小企業(yè)會計制度

1、小企業(yè)會計制度一、總 說 明    （一）為了規(guī)范小企業(yè)的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法、企業(yè)財務會計報告條例及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本制度。    （二）本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。    本制度中所稱“不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)”，是指不公開發(fā)行股票或債券，符合原國家經(jīng)濟貿(mào)易委員會、原國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局2003年制定的中小企業(yè)標準暫行規(guī)定（國經(jīng)貿(mào)中小企2003143號）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合

2、伙形式設(shè)立的小企業(yè)。    （三）符合本制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度。    1.按照本制度進行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行本制度的同時，選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的有關(guān)規(guī)定;選擇執(zhí)行企業(yè)會計制度的小企業(yè)，不能在執(zhí)行企業(yè)會計制度的同時，選擇執(zhí)行本制度的有關(guān)規(guī)定。2.集團公司內(nèi)部母子公司分屬不同規(guī)模的情況下，為統(tǒng)一會計政策及合并報表等目的，集團內(nèi)小企業(yè)應執(zhí)行企業(yè)會計制度。3.按照本制度進行核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度;如果因經(jīng)營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準的，應

3、轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度。       （四）小企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)會計法律、法規(guī)和本制度的規(guī)定，在不違反本制度規(guī)定的前提下，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。    （五）小企業(yè)應當根據(jù)會計業(yè)務的需要設(shè)置會計機構(gòu)，或者在有關(guān)機構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員;不具備設(shè)置條件的，應當委托經(jīng)批準設(shè)立從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構(gòu)代理記賬。（六）小企業(yè)填制會計憑證、登記會計賬簿、管理會計檔案等，應按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范和會計檔案管理辦法的規(guī)定執(zhí)行。（七）小企業(yè)的會計核算應當以持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前

4、提。會計核算應當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目，會計期末編制財務會計報告。    本制度所稱的會計期間分為年度和月度，年度和月度均按公歷起訖日期確定。會計期末，是指月末和年末。    （八）小企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。    業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的小企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報的財務會計報告應當折算為人民幣。小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣金額記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應當采用業(yè)務發(fā)生時的匯率或業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。期末

5、，小企業(yè)的各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。    （九）小企業(yè)的會計記賬采用借貸記賬法。    （十）小企業(yè)會計記錄的文字應當使用中文。在民族自治地方，會計記錄可以同時使用當?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。    （十一）小企業(yè)在會計核算時，應當遵循以下基本原則:    1.小企業(yè)的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經(jīng)營成果。    2.小企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅以法律形式作

6、為會計核算的依據(jù)。    3.小企業(yè)提供的會計信息應當能夠滿足會計信息使用者的需要。4.小企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。5.小企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。    6.小企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。    7.小企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。  

7、0; 8.小企業(yè)的會計核算應當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡在當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。    9.小企業(yè)在進行會計核算時，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入與其相關(guān)的成本、費用，應當在該會計期間內(nèi)確認。10.小企業(yè)的各項資產(chǎn)在取得時應當按照實際成本計量。其后，各項資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整，應按照本制度的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度另有規(guī)定外，企業(yè)不得自行調(diào)整其賬面價值。   

8、; 11.小企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出;凡支出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應當作為資本性支出。    12.小企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則。    13.小企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算方法。（十二）小企業(yè)如發(fā)生非貨幣性交易，應按以下原則處理:    1.以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價

9、值。    2.非貨幣性交易中如果發(fā)生補價，應區(qū)別不同情況處理:    （1）支付補價的小企業(yè)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值加上補價和應支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值。    （2）收到補價的小企業(yè)，應按以下公式確定換入資產(chǎn)的入賬價值和應確認的損益:    換入資產(chǎn)入賬價值=換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×換出資產(chǎn)賬面價值-（補價÷換出資產(chǎn)公允價值）×應交的稅金及教育費附加+應支付的相關(guān)稅費  

10、60; 應確認的損益=補價×1-（換出資產(chǎn)賬面價值+應交的稅金及教育費附加）÷換出資產(chǎn)公允價值    3.在非貨幣性交易中，如果同時換入多項資產(chǎn)，應按換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換出資產(chǎn)的賬面價值總額和應支付的相關(guān)稅費等進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。（十三）小企業(yè)如發(fā)生債務重組事項，應按以下規(guī)定處理:    1.以低于債務賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為資本公積;債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期

11、損失。    2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失;債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。    如果債務人以多項非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債權(quán)人應按取得的各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值占非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值總額的比例，對重組應收債權(quán)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費之和進行分配，按分配后的價值作為各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。    3.以債務轉(zhuǎn)為資本的，債務人應將重組債務的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)

12、的賬面價值之間的差額確認為資本公積;債權(quán)人應將重組債權(quán)的賬面價值作為受讓的股權(quán)的入賬價值。      4.以修改其他債務條件進行債務重組的，應分別情況處理:（1）作為債務人，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積;如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，則不作賬務處理。    （2）作為債權(quán)人，如果重組債權(quán)的賬面價值大于將來應收金額，應將重組債權(quán)的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失;如果重組債權(quán)的賬面余額等于或小于將來應收金額，則不作

13、賬務處理。    （十四）本制度中所稱的賬面余額，是指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目的備抵項目（如壞賬準備等）;賬面價值，是指某科目的賬面余額減去相關(guān)的備抵項目后的金額。    （十五）小企業(yè)應按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目:    1.在不影響對外提供統(tǒng)一財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。    2.明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定外，在不違反本制度統(tǒng)一要求的前提下，可以根據(jù)需要自行確定。    3.

14、本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化。企業(yè)不應隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。    （十六）小企業(yè)年度財務會計報告，除應當包括本制度規(guī)定的基本會計報表外，還應提供會計報表附注的內(nèi)容。本制度中規(guī)定的基本會計報表是指資產(chǎn)負債表和利潤表。企業(yè)也可以根據(jù)需要編制現(xiàn)金流量表。    小企業(yè)應按照本制度規(guī)定，對外提供真實、完整的財務會計報告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財務會計報告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī)定的財務會計報告有關(guān)數(shù)據(jù)的會計口徑

15、。    （十七）執(zhí)行本制度的小企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計制度時，應按會計政策及其變更的相關(guān)規(guī)定進行處理。 二、會計科目名稱和編號    順序號            編號                  名稱（一）資  產(chǎn)  類 

16、   1                 1001                  現(xiàn)金    2          

17、       1002                  銀行存款    3                 1009     &

18、#160;            其他貨幣資金                    100901                外埠存款  

19、;                  100902                銀行本票存款                &#

20、160;  100903                銀行匯票存款                   100904            

21、;    信用卡存款                   100905                信用證保證金存款          &

22、#160;        100906                存出投資款4                 1101        

23、          短期投資                    110101                股票    

24、60;              110102                債券                   110103

25、0;               基金                    110110               

26、 其他    5                 1102                  短期投資跌價準備    6       

27、60;         1111                  應收票據(jù)    7                 1121  

28、0;               應收股息    8                 1131              

29、0;   應收賬款    9                 1133                  其他應收款    10     &

30、#160;          1141                  壞賬準備    11                1201  &

31、#160;               在途物資    12                1211               

32、   材料    13                1231                  低值易耗品    14      

33、0;         1243                  庫存商品    15                1244   

34、0;              商品進銷差價    16                1251                &

35、#160; 委托加工物資    17                1261                  委托代銷商品    18       

36、         1281                  存貨跌價準備    19                1301   

37、0;              待攤費用    20                1401                

38、60; 長期股權(quán)投資                    140101                股票投資            &#

39、160;      140102                其他股權(quán)投資    21                1402       

40、0;          長期債權(quán)投資                      140201                債券投資 

41、60;                    140202                其他債權(quán)投資    22         

42、0;      1501                  固定資產(chǎn)    23                1502      

43、0;           累計折舊    24                1601                  工程物資 

44、0;  25                1603                  在建工程              

45、60;       160301                建筑工程                      160302    &#

46、160;           安裝工程                      160303                技術(shù)改造工程&

47、#160;                     160304                其他支出    26        

48、0;       1701                  固定資產(chǎn)清理    27                1801     &#

49、160;            無形資產(chǎn)    28                1901                  長期待攤費用

50、            （二）負  債  類    29                2101                &

51、#160; 短期借款    30                2111                  應付票據(jù)    31       

52、0;        2121                  應付賬款    32                2151    

53、0;             應付工資    33                2153                  應付

54、福利費    34                2161                  應付利潤    35         

55、;       2171                  應交稅金                      217101   

56、             應交增值稅                                    進項稅額  

57、                                  已交稅金                 

58、                   減免稅款                                  出口抵

59、減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額                                    轉(zhuǎn)出未交增值稅             

60、                       銷項稅額                             

61、;       出口退稅                                    進項稅額轉(zhuǎn)出       

62、0;                            轉(zhuǎn)出多交增值稅                      217102

63、                未交增值稅                      217103            

64、;    應交營業(yè)稅                      217104                應交消費稅       

65、0;              217105                應交資源稅                   

66、60;  217106                應交所得稅                      217107         &

67、#160;      應交土地增值稅                      217108                應交城市維護建設(shè)稅    

68、                  217109                應交房產(chǎn)稅                

69、;      217110                應交土地使用稅                      217111     &

70、#160;          應交車船使用稅                      217112                應交個人所得稅36

71、                2176                  其他應交款37                2181

72、                  其他應付款38                2191                

73、;  預提費用39                2201                  待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值             

74、0;     220101                接受捐贈貨幣性資產(chǎn)價值                    220102       &#

75、160;        接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)價值40             2301                  長期借款    41     

76、0;          2321                  長期應付款         （三）所有者權(quán)益類42            

77、;    3101                  實收資本                            &

78、#160;       43                3111                  資本公積          

79、;            311101                資本溢價                      3111

80、02                接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備                      311106          

81、60;     外幣資本折算差額                      311107                其他資本公積    44  &

82、#160;           3121                  盈余公積                    

83、60; 312101                法定盈余公積                      312102          

84、      任意盈余公積                      312103                法定公益金    45  &

85、#160;             3131                  本年利潤    46               

86、 3141                  利潤分配                      314101         &

87、#160;      其他轉(zhuǎn)入                      314102                提取法定盈余公積    

88、0;                 314103                提取法定公益金                &

89、#160;     314109                提取任意盈余公積                      314110     &#

90、160;          應付利潤                      314111                轉(zhuǎn)作資本的利潤 

91、                     314115                未分配利潤 （四）成  本  類    47     

92、           4101                  生產(chǎn)成本                      4

93、10101                基本生產(chǎn)成本                      410102           

94、;     輔助生產(chǎn)成本48                4105                  制造費用          

95、0;         （五）損  益  類    49                5101                  主營業(yè)務收入 

96、60;  50                5102                  其他業(yè)務收入    51          

97、60;     5201                  投資收益    52                5301       

98、60;          營業(yè)外收入    53                5401                  主營業(yè)務成本  

99、  54                5402                  主營業(yè)務稅金及附加    55          

100、60;     5405                  其他業(yè)務支出    56                5501       &

101、#160;          營業(yè)費用    57                5502                  管理費用  &

102、#160; 58                5503                  財務費用    59           

103、60;    5601                  營業(yè)外支出    60                5701        &#

104、160;         所得稅 附  注     小企業(yè)可以根據(jù)實際需要，對上述科目作必要的增減或合并:1.采用計劃成本進行材料日常核算的小企業(yè)，可以增設(shè)“物資采購”和“材料成本差異”科目。    2.預收款項和預付款項較多的小企業(yè)，可設(shè)置“預收賬款”和“預付賬款”科目。    3.低值易耗品較少的小企業(yè)，可以將其并入“材料”科目。    4.小企業(yè)內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使

105、用的備用金，可以增設(shè)“備用金”科目。5.小企業(yè)接受其他單位委托代銷商品，可以增設(shè)“受托代銷商品”、“代銷商品款”科目。    6.小企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和管理等要求，可以將“生產(chǎn)成本”、“制造費用”科目合并為“生產(chǎn)費用”科目，并設(shè)置相關(guān)的明細科目。    7.對外提供勞務較多的小企業(yè)，可以增設(shè)“勞務成本”科目核算所提供勞務的成本。 三、會計科目使用說明（一）資產(chǎn)類科目1001 現(xiàn)  金一、本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。二、小企業(yè)應當嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算各項現(xiàn)金收支業(yè)務。三、現(xiàn)金收

106、支的賬務處理:    （一）從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。（二）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記本科目;收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時，按實際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應報銷的金額，借記“管理費用”等科目，按實際借出的現(xiàn)金，貸記“其他應收款”科目。    （三）因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科

107、目。    四、小企業(yè)應當設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和賬面余額，并將賬面余額與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。    有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應當分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。    五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)金短缺或溢余，應當計入當期損益:如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人賠償?shù)牟糠?，借記“其他應收款”或“現(xiàn)金”等科目，按實際短缺的金額扣除應由責任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~，借記“管

108、理費用”科目，貸記本科目;如為現(xiàn)金溢余，應按實際溢余的金額，借記本科目，屬于應支付給有關(guān)人員或單位的，貸記“其他應付款”科目，現(xiàn)金溢余金額超過應付給有關(guān)單位或人員的部分，貸記“營業(yè)外收入”科目。六、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。1002 銀行存款    一、本科目核算小企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在本科目核算。    小企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。    二、小企業(yè)應當嚴格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法

109、，辦理銀行存款收支業(yè)務的結(jié)算，并按照本制度規(guī)定進行核算。    三、小企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提取和支出存款時，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。    四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù):    （一）采用銀行匯票方式。收款單位應當將匯票、解訖通知和進賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請書（存根聯(lián)）”編制付款憑證。如有多余款項或因匯票超過付款期等原因而退款時

110、，應根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制收款憑證。（二）采用商業(yè)匯票方式。    1.采用商業(yè)承兌匯票方式。收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。    2.采用銀行承兌匯票方式。收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行的付款通知時，據(jù)以編制付款憑證。    收款單位將未

111、到期的商業(yè)匯票向銀行申請貼現(xiàn)時，應按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。    （三）采用銀行本票方式。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應將本票連同進賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證;付款單位在填送“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián)編制付款憑證。因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時，在交回本票和填制的進賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)編制收款憑證。    （四）采用支票

112、方式。收款單位對于收到的支票，應填制進賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回給收款單位的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行的支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的收款憑證聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證;付款單位對于付出的支票，應根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證編制付款憑證。    （五）采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對于匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于匯出的款項，應在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。    （六）采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知，

113、據(jù)以編制收款憑證;付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務處理。    （七）采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對于托收款項，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證，據(jù)以編制收款憑證;付款單位對于承付的款項，應于承付時根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務處理;屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務處理。   

114、（八）以現(xiàn)金存入銀行，應根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”。    （九）發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證，借記本科目，貸記“財務費用”科目;如為購建固定資產(chǎn)的專門借款發(fā)生的存款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前，應沖減在建工程成本，借記本科目，貸記“在建工程”科目。    五、小企業(yè)應按開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根

115、據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結(jié)出余額。    “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對。月度終了，小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。    六、有外幣存款的小企業(yè)，應分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明細核算。    小企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關(guān)的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。 

116、   期末，各種外幣賬戶（包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務等）的外幣余額，應當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額作為匯兌損益，分別情況處理:    （一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用;    （二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款的匯兌損益，在滿足借款費用資本化條件時至固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)之前的期間內(nèi)發(fā)生的，計入所購建固定資產(chǎn)成本;（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期財務費用。    七、

117、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項。1009 其他貨幣資金    一、本科目核算小企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、外埠存款，是指小企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)將款項委托當?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應單位發(fā)票賬單等報銷憑證時，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當?shù)劂y行時，根據(jù)銀行的收賬通知，

118、借記“銀行存款”科目，貸記本科目。    三、銀行匯票存款，是指小企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)在填送“銀行匯票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目;如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知），借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指小企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。企

119、業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”并將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“在途物資”、“材料”、“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時，應當填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。    五、信用卡存款，是指小企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)應按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬

120、單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)信用卡在使用過程中，需向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。    六、信用證保證金存款，是指小企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行交納保證金，根據(jù)銀行退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“庫存商品”、“應交稅金應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。    七、存出投資款，是指小企業(yè)存入證券公司但尚未進

121、行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資”等科目，貸記本科目。    八、本科目應設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等明細科目，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票的收款單位等設(shè)置明細賬。    九、小企業(yè)應加強對其他貨幣資金的管理，及時辦理結(jié)算，對于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 &#

122、160;  十、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。1101 短期投資    一、本科目核算小企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種股票、債券、基金等。    購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。    二、短期投資應當按照取得時的實際成本入賬。實際成本是指取得各種股票、債券時實際支付的價款。購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但

123、尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算，不構(gòu)成實際成本。短期投資的實際成本按以下方法確定:    （一）以現(xiàn)金購入的短期投資，按實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用，扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，作為實際成本。    （二）投資者投入的短期投資，按投資各方確認的價值作為短期投資的實際成本。    三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等，不確認投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價款，減去短期投資的賬面價值以及尚未收到的已記入“應收股息”科目的股

124、利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計入當期損益。四、短期投資的賬務處理:    （一）購入的各種股票、債券等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應單獨核算。企業(yè)應按照實際支付的價款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。    （二）投資者

125、投入的短期投資，按照投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”等科目。    （三）收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務處理，但應在備查簿中登記所增加的股份。    （四）出售股票、債券或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。    五、小企業(yè)應在期末時，對短期投資按成本與市

126、價孰低計量。短期投資的總市價低于總成本的差額，應計提短期投資跌價準備，計入當期損益。    六、本科目應按短期投資種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。七、本科目期末借方余額，反映小企業(yè)持有的各種短期投資的實際成本。1102 短期投資跌價準備    一、本科目核算小企業(yè)提取的短期投資跌價準備。    二、小企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對短期投資進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計持有的短期投資可能發(fā)生的損失。    短期投資應按照總成本與總市價孰低計量，當總市價低于總成本時，應當計提短期投資跌價準備。    三、會計期末，小企業(yè)應將持有的短期投資的總市價與