收入知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、銷(xiāo)售商品收入計(jì)量 （重點(diǎn)掌握）（一）托收承付方式銷(xiāo)售商品的處理 企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。即在企業(yè)發(fā)出商品辦理手收手續(xù)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收手續(xù)，但由于各種原因與發(fā)出商品所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移 的企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品同時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（注：如果銷(xiāo)售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增 值稅的分錄）購(gòu)貨方承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸

2、：發(fā)出商品（二）預(yù)收款銷(xiāo)售 預(yù)收款銷(xiāo)售是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方在收到最后一筆款 項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷(xiāo)售方的一項(xiàng)負(fù)債處理，待商品實(shí)際交付時(shí)才確認(rèn)銷(xiāo) 售收入。會(huì)計(jì)處理如下：分期預(yù)收款時(shí)：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款交付商品時(shí)：借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品一）視同買(mǎi)斷方式與支付手續(xù)費(fèi)方式的區(qū)別方式委托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方有無(wú) 定價(jià)權(quán)受托方確認(rèn)收入的時(shí)間受托方的收入方式非包銷(xiāo)形式的 視同買(mǎi)都是在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入有在賣(mài)出商品時(shí)即可確認(rèn)收入視為自有

3、商品的銷(xiāo)售， 以價(jià)差方 式賺取收益支付手續(xù)費(fèi)無(wú)在有權(quán)收取手續(xù)費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入以手續(xù)費(fèi)方式認(rèn)定收入二）具體 賬務(wù)處理1、非包銷(xiāo)的視同買(mǎi)斷的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品款受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托方收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款 受托方 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷(xiāo)商品借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷(xiāo)商品借：受托代銷(xiāo)商品款應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款 委托方結(jié)算貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 受托方借：應(yīng)付賬款 委

4、托方貸：銀行存款2、支付手續(xù)費(fèi)方式業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理委托方受托方交付商品借：委托代銷(xiāo)商品貸：庫(kù)存商品借：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品款受托方實(shí)際銷(xiāo)售商品，委托方收到代銷(xiāo)清單借：應(yīng)收賬款 受托方貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷(xiāo)商品借：銀行存款貸：應(yīng)付賬款 委托方 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 （銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款借：受托代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品結(jié)算貨款和手續(xù)費(fèi)借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 受托方借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款 受托方借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù) 收入）銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷(xiāo)售折讓的處

5、理1. 商業(yè)折扣商 業(yè)折扣應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。2. 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 現(xiàn)金折扣的處理方法：（1）總價(jià)法按不扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（2）凈價(jià)法按合同總價(jià)款扣除現(xiàn)金折扣的金額計(jì)量收入。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用總價(jià)法。3. 銷(xiāo)售折讓 銷(xiāo)售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷(xiāo)售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售收入。發(fā)生折讓時(shí)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款銷(xiāo)售退回的處理銷(xiāo)售退回是指企業(yè)售出的商品，

6、由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。分類(lèi)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)收入的已將“發(fā)出商品” 轉(zhuǎn)發(fā)出商品的退回回“庫(kù)存商品”無(wú)直接沖減退回當(dāng)銷(xiāo)已確認(rèn)收入的銷(xiāo)月的收入和成本， 相應(yīng)售售商品退回退的現(xiàn)金折扣一并反轉(zhuǎn)?；貙儆谫Y產(chǎn)負(fù)債表銷(xiāo)售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)日后事項(xiàng)銷(xiāo)售退回（詳債表日后期間。所退的貨是按資產(chǎn)負(fù)債表日見(jiàn)資產(chǎn)負(fù)債表日后事資產(chǎn)負(fù)債表日及以前所售出后事項(xiàng)來(lái)處理項(xiàng)）的。附銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 ：企業(yè)如能在月底合理估計(jì)退貨可能性，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，并沖銷(xiāo)已確認(rèn)的收入和成本，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、預(yù)計(jì)負(fù)債未確認(rèn)融資費(fèi)用年攤銷(xiāo)額； 期初攤余成本×分?jǐn)偮?（當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余

7、額當(dāng)期期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額 ） ×分?jǐn)偮?=（當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)付款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)付款） （未確認(rèn)融資費(fèi)用總額累計(jì)已攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用 ） ×分?jǐn)偮?分?jǐn)偮实拇_定可歸納為以下兩種情況：一種情況是如果租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值的分?jǐn)偮蕿橛?jì)算 最低租賃付款額現(xiàn)值的折現(xiàn)率。另一種情況是如果租賃資產(chǎn)以其公允價(jià)值作為入賬價(jià)值應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)?率。即：分?jǐn)偮适棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)的折現(xiàn)率 注：資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)付款以其賬面余額扣除未確認(rèn)融資費(fèi)用科目余額后的金額來(lái)列示。 未實(shí)現(xiàn)融資收益年攤銷(xiāo)額： 期初攤余成本×分?jǐn)偮剩ó?dāng)期

8、期初長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額當(dāng)期期初未實(shí)現(xiàn)融資收益余額）×分?jǐn)偮?（ 當(dāng)期期初長(zhǎng)期應(yīng)收款賬面余額累計(jì)已支付的長(zhǎng)期應(yīng)收款） （未實(shí)現(xiàn)融資收益總額累計(jì)已攤銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)融資收益 ） ×分?jǐn)偮?注：資產(chǎn)負(fù)債表中長(zhǎng)期應(yīng)收款以其賬面余額扣除未實(shí)現(xiàn)融資收益科目余額后的金額來(lái)列示。在初始計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)， 通過(guò)最低租賃收款額現(xiàn)值 =租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 +初始直接費(fèi)用， 這 樣再通過(guò)內(nèi)插法計(jì)算出的內(nèi)含報(bào)酬率已經(jīng)考慮了初始直接費(fèi)用， 所以為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收 益高估，在初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行調(diào)整，借記“未實(shí)現(xiàn)融資收益” ，貸記“長(zhǎng) 期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款” 。為了避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估， 在出租

9、人融資租賃初始直接費(fèi)用初始確認(rèn)時(shí)應(yīng)對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資 收益進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄如下：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用）貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 應(yīng)收融資租賃款（初始直接費(fèi)用）具有融資性質(zhì)的分期收款銷(xiāo)售商品的處理 合同或協(xié)議明確規(guī)定銷(xiāo)售商品需要延期收取價(jià)款， 如分期收款銷(xiāo)售商品， 實(shí)質(zhì)上具有融資性 質(zhì)的應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值 （通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值） 確定 銷(xiāo)售商品收入金額。 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額， 應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期 間內(nèi)， 按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷(xiāo)金額， 計(jì)入當(dāng)期損益 （沖減財(cái)務(wù) 費(fèi)用）。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 基于重要性原則， 應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其

10、公允價(jià)值之間的差額， 若采用實(shí) 際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)與采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)結(jié)果相差不大的也可以采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 基本會(huì)計(jì)處理如下：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）銀行存款 （收取的增值稅）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益 （差額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）一般勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：1、發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)借：勞務(wù)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬等2、預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款3、確認(rèn)收入和成本時(shí) 借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：勞務(wù)成本1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞 務(wù)收入，同時(shí)，按相同的

11、金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?不應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入， 但應(yīng)將已經(jīng)發(fā) 生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益。建筑合同收入完工百分法的運(yùn)用1.完工進(jìn)度的確定（1）累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例 合同完工進(jìn)度累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本 / 合同預(yù)計(jì)總成本 × 100% 注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容： 與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本） ； 在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu) 成累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本） 。（ 2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的

12、比例（3）實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度。由于工程領(lǐng)用材料時(shí)已將領(lǐng)用材料的價(jià)值直接計(jì)入了工程成本,材料物資的下腳料已包括在合同成本中 ,因此 ,處置這些殘余物資取得的收益應(yīng)沖減合同成本。預(yù)計(jì)的合同損失建造承包商正在建造的資產(chǎn) ,類(lèi)似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品 ,性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨 ,期末應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行減 值測(cè)試。如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入,則形成合同預(yù)計(jì)損失 ,應(yīng)提取損失準(zhǔn)備 ,并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。合同完工時(shí) ,將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。建造合同計(jì)提一般存貨計(jì)提計(jì)算賬面成本與可變現(xiàn)凈值的差額預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入的差額×（完工率）1計(jì)提分錄借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨

13、跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)分錄借貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1. 一項(xiàng)工程計(jì)劃建造完成自己企業(yè)使用的， 也就是將來(lái)形成企業(yè)的固定資產(chǎn)， 在建造過(guò)程中 在 “在建工程 ”科目核算。2. 建筑企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)建造一項(xiàng)工程供以后出售，也就是將來(lái)形成企業(yè)的“存貨 ”，在建造過(guò)程中通過(guò) “工程施工 ”科目核算。一、" 在建工程 " 屬于資產(chǎn)類(lèi)科目 , 是用來(lái)結(jié)算需要安裝的固定資產(chǎn)或者企業(yè)自行建造或者固 定資產(chǎn)的改建工程。二、" 工程施工 "屬于成本類(lèi)科目。 它核算企業(yè)進(jìn)行建筑安裝工程施工所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出。1、發(fā)生成本時(shí)：借：

14、工程施工 合同成本貸：應(yīng)付職工薪酬、原材料、銀行存款等2、結(jié)算款項(xiàng)時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：工程結(jié)算3、收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款4、確認(rèn)收入成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本工程施工 工程毛利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5、計(jì)提趺價(jià)損失：借：資產(chǎn)趺價(jià)損失貸：存貨趺價(jià)準(zhǔn)備6、工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)趺價(jià)損失：借：存貸趺價(jià)準(zhǔn)備貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7、結(jié)轉(zhuǎn)工程施工成本：借：工程結(jié)算貸：工程施工 合同成本、工程毛利1.工程施工是成本類(lèi)科目屬于資產(chǎn)，相當(dāng)于工業(yè)企業(yè)的 “生產(chǎn)成本 ”;2. 工程結(jié)算是工程施工的備抵科目 ;3. 一般情況下，在會(huì)計(jì)報(bào)表列示中， “工程結(jié)算 ”科目在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)作為 “工程施工 ”科目 的抵銷(xiāo)科目。 如果