成本分析基礎(chǔ)Word版

1、) 成本與財(cái)務(wù)) 成本分類與習(xí)性) 本-量-利分析) 成本核算模式) 成本控制原則) 成本控制程序1 / 17) 成本與財(cái)務(wù)損益表項(xiàng)目Items產(chǎn)品銷售收入Sales revenues產(chǎn)品銷售成本Cost of goods sold毛利Gross margin銷售費(fèi)用Distribution expenses營(yíng)業(yè)毛利Marketing contribution管理費(fèi)用G & A expenses營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT財(cái)務(wù)收支Finance result營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operating income營(yíng)業(yè)外收支Non operating income稅前利潤(rùn)Profit before ta

2、x所得稅Income tax凈利潤(rùn)Net income損益表百萬元1999年2000年項(xiàng)目Items擴(kuò)大銷售節(jié)約成本產(chǎn)品銷售收入Sales revenues100產(chǎn)品銷售成本Cost of goods sold75毛利Gross margin25銷售費(fèi)用Distribution expenses11營(yíng)業(yè)毛利Marketing contribution14管理費(fèi)用G & A expenses9營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（美）EBIT5財(cái)務(wù)收支Finance result0.5營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（中）Operating income4.5營(yíng)業(yè)外收支Non operating income0.5稅前利潤(rùn)Profit b

3、efore tax5所得稅Income tax1.65凈利潤(rùn)Net income3.35資產(chǎn)負(fù)債表百萬元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長(zhǎng)期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債的部分2.0存貨16.5稅金12.5流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備流動(dòng)負(fù)債合計(jì)47.0建筑物、機(jī)器設(shè)備190.0其他負(fù)債6.0減：累計(jì)折舊-19.5長(zhǎng)期債務(wù)27.0土地5.5負(fù)債合計(jì)80.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計(jì)176.0所有者權(quán)益其他資產(chǎn)優(yōu)先股15.0收款期在一年以上的應(yīng)收帳款8.5普通股45.0其他1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.0

4、留存收益65.0所有者權(quán)益合計(jì)145.0負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)225.0) 成本分類 支出：企業(yè)的一切開支及耗費(fèi) 資本性、收益性、營(yíng)業(yè)外和利潤(rùn)分配性 費(fèi)用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用 成本：費(fèi)用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過程中物化勞動(dòng)和活的勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn) 期間費(fèi)用：與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系 產(chǎn)品成本：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)成本按管理職能分類 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用 該劃分使管理者更

5、清楚企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)行為的獲利能力及狀況按時(shí)間歸屬劃分 產(chǎn)品成本 與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本與銷售收入配比；如果特定的產(chǎn)品未銷售出去，則其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤存成本由此而來 期間成本(費(fèi)用) 隨時(shí)間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期(不可盤存成本)，與產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)無關(guān)，不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于成本發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)期間(即為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的成本耗費(fèi)) 該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高按歸屬的難易程度劃分 直接成本(又稱可追溯成本)： 可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本。 間接成本(又稱不

6、可追溯成本)： 不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本 該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其最大用處在于更容易計(jì)算和判斷某產(chǎn)品的獲利能力按成本習(xí)性劃分 變動(dòng)成本 總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本 固定成本 一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的成本 混合成本 在實(shí)際工作中，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動(dòng)不成比例變動(dòng)的成本(變動(dòng)成本和固定成本的劃分一般比較困難) 該劃分更易進(jìn)行本量利分析，便于決策) 成本分類 - 成本習(xí)性 成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本性態(tài)或成本特性 成本分類：往那兒放呢？產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變

7、動(dòng)成本固定成本變動(dòng)成本 成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本 例如：某商店以每件5元購(gòu)進(jìn)襯衣，并以每件10元銷售。假定第一次購(gòu)進(jìn)襯衣1000件；第二次購(gòu)進(jìn)襯衣2000件，第三次購(gòu)進(jìn)襯衣3000件。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元）購(gòu)貨單位成本（元/件）12310002000300050001000015000555 兩點(diǎn)結(jié)論： 業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購(gòu)貨總成本成正比例增加 每一件襯衣的單價(jià)固定不變(單位變動(dòng)成本是固定不變的) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅等都屬于變動(dòng)成本。 基于變動(dòng)成本的特性，要降低變動(dòng)成本多盈利，著眼點(diǎn)不在

8、擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在于降低單變動(dòng)成本，如降低材料消耗量和商品進(jìn)價(jià)等，因?yàn)樽儎?dòng)成本總額的降低不會(huì)使單位產(chǎn)品的利潤(rùn)或利潤(rùn)率增加單位變動(dòng)成本（b）業(yè)務(wù)量(件), xy成本金額(元)變動(dòng)成本總額, bxy業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)固定成本 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。 假定商店每月需支付房屋租金600元，其它條件不變。固定成本(租金)與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購(gòu)貨總成本（元）租金（元）襯衣租金成本（元/件）123100020003000500010000150006006006000.600.300.20 兩點(diǎn)結(jié)論： 業(yè)務(wù)量增加，租金不變

9、當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定成本總額保持不變時(shí)，每件襯衣的租金成本從0.60元下降到0.20元(單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等 都屬于固定成本。 根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定成本分為約束性和選擇性兩種 約束性固定成本-管理者的決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金、租金、財(cái)產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開支，對(duì)企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力，提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手，相對(duì)減少每個(gè)業(yè)務(wù)量所含單位固定成本。 選擇性固定成本-管理者的決策行動(dòng)可以改變其支出數(shù)額

10、的固定成本，如廣告費(fèi)、研究和開發(fā)費(fèi)、推銷費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)等，支出這部分費(fèi)用對(duì)企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而改變的。要降低選擇性固定成本，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，還應(yīng)精打細(xì)算，厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，從減少絕對(duì)額入手。業(yè)務(wù)量（件），x單位固定成本（a/x）成本金額(元)固定成本總額（a）業(yè)務(wù)量（件），x成本金額(元)總成本及其模型總成本= 固定成本總額 + 變動(dòng)成本總額 = 固定成本總額 + 單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量即 y = a + bx業(yè)務(wù)量(件), x成本金額(元)y相關(guān)范圍bxay=a+bx) 本-量-利分析 本-量-利分析有假設(shè)前提 本-量-利基本計(jì)算公式有兩類： 計(jì)算保本點(diǎn) 計(jì)

11、算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn) 保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平(實(shí)物或額)成本金額(元)y相關(guān)范圍變動(dòng)成本固定成本y=a+bx銷售總收入線銷售總成本線保本點(diǎn)BEP盈利區(qū)虧損區(qū)本-量-利分析圖解法基本型業(yè)務(wù)量(件), x價(jià)格提高但銷售量不變現(xiàn)在情況價(jià)格提高2.5% 5% 10%銷售額總成本6000057000615005700063000570006600057000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率 30002000015 45002000022.5% 60002000030% 90002000045%價(jià)格提高5%銷售量減少現(xiàn)在情況銷售量減少不變 10% 20%銷售額材料人工固定費(fèi)用60000

12、3600012000 9000630003600012000 9000567003240010800 90005040028800 9600 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率 30002000015 60002000030% 45002000022.5% 30002000015%價(jià)格降低5%銷售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加不變 10% 20%銷售額材料人工固定費(fèi)用600003600012000 9000570003600012000 9000712504500015000 9000855005400018000 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率 300020000150200000% 22502000

13、011.25% 45002000022.5%價(jià)格不變但銷售量增加現(xiàn)在情況銷售量增加10 20% 30%銷售額材料人工固定費(fèi)用600003600012000 9000660003960013200 9000720004320014400 9000780004680015600 9000利潤(rùn)投入資本投資利潤(rùn)率30002000015%42002000021%54002000027%66002000033%利潤(rùn)長(zhǎng)期與短期利潤(rùn)計(jì)劃書，收集一切與產(chǎn)品有關(guān)的信息（社會(huì)、科技、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等），以幫助你制訂利潤(rùn)目標(biāo)。這其中當(dāng)然包括單品的定價(jià)和利潤(rùn)。利潤(rùn)目標(biāo)和企業(yè)的過去與未來有親密的關(guān)系。過去的利潤(rùn)趨勢(shì)能證明企業(yè)的

14、能力和幫助它來制訂將來的目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)必須很清楚的了解價(jià)格、利潤(rùn)和成本這3者之間的關(guān)系才能正確的制訂未來的利潤(rùn)計(jì)劃書。昨天固然重要，但明天比它還要重要！價(jià)格，銷售量和成本較高的固定費(fèi)用需要較高的銷售量才能取得利潤(rùn)，相反的較低的固定費(fèi)用只需少量的銷售額就能獲得利潤(rùn)，所有的企業(yè)必須考慮價(jià)格、銷售量和利潤(rùn)這3者的關(guān)系。1）定價(jià)與銷售量，一個(gè)較低的價(jià)錢能帶來較高的銷售額與目標(biāo)利潤(rùn)，如果不是的話怎樣定價(jià)才能帶來和目標(biāo)符合的利潤(rùn)。2）根據(jù)以上的定價(jià)和銷售量，企業(yè)必須把牢牢地控制住約定的成本才能達(dá)到約定的利潤(rùn)。市場(chǎng)企業(yè)產(chǎn)品價(jià)值=價(jià)錢+所值$計(jì)算保本點(diǎn)的公式 銷售收入=銷售成本 單位售價(jià)×保本銷售量

15、=固定成本+單位變動(dòng)成本×保本銷售量 保本銷售量=固定成本÷(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本) 引入一個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)，又稱邊際利潤(rùn)，即銷售收入超過其變動(dòng)成本的差額，有兩種表示形式：一是單位邊際貢獻(xiàn)(即單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本)，另一種是總額(即銷售收入減去變動(dòng)成本總額)，即保本點(diǎn)上的邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額 保本銷售量=固定成本÷單位邊際貢獻(xiàn) 保本額=單位售價(jià)×保本銷售量或 保本額=固定成本÷邊際貢獻(xiàn)率 邊際貢獻(xiàn)率=單位邊際貢獻(xiàn)÷單位售價(jià)=邊際貢獻(xiàn)總額÷銷售收入計(jì)算目標(biāo)利潤(rùn)的公式 銷售額-費(fèi)用總額=利潤(rùn) 銷售額=變動(dòng)費(fèi)用+固定費(fèi)

16、用+利潤(rùn) 單位產(chǎn)品售價(jià)×銷售量=單位變動(dòng)成本×銷售量+固定成本+利潤(rùn) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單位售價(jià)-單位變動(dòng)成本)=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/單位邊際貢獻(xiàn)=盈虧平衡銷售量+純產(chǎn)生利潤(rùn)的銷售量 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售額=單位售價(jià)×實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的銷售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/邊際貢獻(xiàn)率) 成本核算模式成本核算中心直接成本間接成本變動(dòng)成本原材料？銷售員的獎(jiǎng)金？固定成本某個(gè)產(chǎn)品的模具？工廠廠長(zhǎng)的工資？由于環(huán)境和管理模式的不同，成本核算主要有3大模式。- 傳統(tǒng)的總成本法：如果企業(yè)的產(chǎn)品是帶有一定的標(biāo)準(zhǔn)化，并且處在一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)的市場(chǎng)時(shí)。- 直接成本法：如果企業(yè)細(xì)化市場(chǎng)，我們會(huì)注重邊際貢獻(xiàn)的概念。- 標(biāo)準(zhǔn)成本法：主要用于由預(yù)算控制的企業(yè)，這種方法對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的程度要求很高。成本核算模式根據(jù)性質(zhì)所有費(fèi)用總成本法部分費(fèi)用直接成本法根據(jù)計(jì)算時(shí)間預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本法實(shí)際核算方法優(yōu)點(diǎn)限制總成本法 可以計(jì)算出總成本 太復(fù)雜，太“沉重” 不夠精確 不能作為分析各種產(chǎn)品贏利能力的依據(jù)直接成本法保本點(diǎn)變動(dòng)成本法 簡(jiǎn)單 方便 更加“公平”地評(píng)估每一個(gè)產(chǎn)品 不能算出每種產(chǎn)品的最終利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)成本法 簡(jiǎn)單 目標(biāo)的概念 要求一個(gè)很穩(wěn)定的系統(tǒng) 主要用于制造業(yè)) 成本控制原則 經(jīng)濟(jì)原則-重中之重、根源責(zé)任人糾正措施