企業(yè)戰(zhàn)略預算管理及其有效實施的思考

1、企業(yè)戰(zhàn)略預算管理及其有效實施的思考 09-12-04 14:35:00 作者：王莉 王華編輯：studa090420摘要：實施戰(zhàn)略預算管理是企業(yè)管理需要迫切考慮的一個重要問題。關(guān)鍵詞：企業(yè) 戰(zhàn)略預算 實施 0 引言 預算是一種系統(tǒng)的方法，用以分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，以實現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標。預算本身并不是最終目的，它是在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門的經(jīng)營績效，以確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的最終實現(xiàn)。從本質(zhì)上說，預算目標是企業(yè)戰(zhàn)略目標的階段性體現(xiàn)。如果預算與戰(zhàn)略沒有聯(lián)系，將不能說明經(jīng)營行為和資源分配的優(yōu)先順序及合理性，容易導致短期行為以及資源浪費等后果。顯然，將預算與戰(zhàn)略相聯(lián)

2、系，實施戰(zhàn)略預算管理是企業(yè)管理需要迫切考慮的一個重要問題，本文即對此做出初步的分析。 1 戰(zhàn)略預算管理問題的提出 全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部管理的一種主要方法，它通過確定預算和預算目標，編制包括資本、籌資、財務和責任預算在內(nèi)的一系列預算，并對其進行監(jiān)督和調(diào)整，事后進行預算考評的過程，來達到預算管理的目的。 全面預算管理從理論上講是戰(zhàn)略管理的重要工具，是連接市場活動與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動、溝通企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)日常經(jīng)營活動的重要橋梁。而且不可否認的是，預算管理對于加強我國企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)營效益也確實起到了積極作用。但是從整體上看，預算管理實施效果在我國并不十分理想，還存在許多問題。主要體現(xiàn)在：一方面，企

3、業(yè)在推行全面預算管理時缺乏明確的戰(zhàn)略指導，在沒有戰(zhàn)略指導的前提下進行預算管理，年度預算指標與企業(yè)目標之間缺乏直接明確的聯(lián)系，使各責任部門無法看到自身行為對企業(yè)目標的影響與作用，很容易出現(xiàn)目標置換問題，即責任部門預算目標取代企業(yè)總體目標和部門局部效益的提高，從而忽略了企業(yè)的總體目標。另一方面，全面預算管理系統(tǒng)自身缺陷也是造成預算管理效果不理想的一個重要原因，傳統(tǒng)全面預算管理過分強調(diào)財務指標重要性，而忽視作為企業(yè)長期價值驅(qū)動因素的非財務指標，比如顧客滿意度、技術(shù)領(lǐng)先等指標的重要性；過分強調(diào)財務資本對維系企業(yè)生存與發(fā)展的作用，忽視人力資本、顧客資本等非財務資本對獲取企業(yè)核心競爭力及長期經(jīng)營業(yè)績的影響

4、；過分強調(diào)企業(yè)內(nèi)部因素重要性，忽視外部因素影響，其結(jié)果必然導致預算目標與企業(yè)戰(zhàn)略嚴重脫鉤，極易誘使企業(yè)過分追求短期經(jīng)營效益而忽視長期經(jīng)營效益，進而違背預算管理的本意。 企業(yè)戰(zhàn)略預算管理正是企業(yè)為了謀求長期、相對平穩(wěn)的發(fā)展，從企業(yè)整體利益出發(fā)，確立企業(yè)任務與經(jīng)營目標，并就企業(yè)內(nèi)外部資源利用、產(chǎn)品投資組合、增長機會選擇、生長環(huán)境適應及不斷提高投資收益率、市場占有率、銷售增長率等問題進行謀劃和決策，然后依靠企業(yè)內(nèi)部力量將這些謀劃和決策付諸實施的動態(tài)決策過程。顯然，要改變目前預算管理的不足，惟有考慮戰(zhàn)略問題，實施戰(zhàn)略預算管理。 2 戰(zhàn)略預算管理的特征 戰(zhàn)略預算管理在某種程度上強化了全面預算管理已包含的

5、某些特征，但更具有一些區(qū)別于全面預算管理的特征，這也正是我們引入戰(zhàn)略預算管理的理由所在。戰(zhàn)略預算管理的特征主要表現(xiàn)為： 2.1 戰(zhàn)略預算管理是外向性的預算管理。戰(zhàn)略預算管理的著眼點是外部環(huán)境，要求將價值鏈分析融入預算管理中，對與預算編制與控制相關(guān)的研究開發(fā)、設計、生產(chǎn)、銷售、配送、售后服務等各價值鏈環(huán)節(jié)進行分析，即把企業(yè)預算管理納入整個市場環(huán)境中予以全面考察。這一點在目前國內(nèi)的企業(yè)預算實務方面比較欠缺。雖然大部分企業(yè)已經(jīng)認同全面預算應以市場為基礎(chǔ)編制，但在實際編制預算時仍主要以生產(chǎn)為導向，在此基礎(chǔ)上做出的生產(chǎn)與銷售決策的合理性和正確性就受到很大限制。 2.2 戰(zhàn)略預算管理是全局性的預算管理。戰(zhàn)

6、略預算管理以企業(yè)全局為對象，要求企業(yè)預算根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略來制定。就目前我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，企業(yè)普遍編制生產(chǎn)、銷售和費用預算，但一般較少編制資本支出預算、現(xiàn)金流量預算、預計資產(chǎn)負債表、預計損益表等，重經(jīng)營預算、輕財務預算現(xiàn)象還很廣泛。這種偏重日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的預算編制與控制，一方面，導致企業(yè)對整體資源缺乏合理的安排和規(guī)劃；另一方面，也說明企業(yè)整體、系統(tǒng)、戰(zhàn)略的思考意識不強，對企業(yè)長遠的財務狀況、盈利能力和現(xiàn)金流動性缺乏必要的分析與判斷，這必然導致全面預算的職能不能充分、有效地發(fā)揮。 2.3 戰(zhàn)略預算管理是長期性的預算管理。戰(zhàn)略預算管理首先立足于企業(yè)長遠的戰(zhàn)略目標，以長期預算指導、約束短期預算，規(guī)定

7、短期預算的方向及近期應達到的階段性目標。長期預算主要是一種戰(zhàn)略性管理，短期預算主要是一種戰(zhàn)術(shù)性管理，在這二者當中，應始終以戰(zhàn)略性的長期預算為指導。而我國企業(yè)往往把年度預算作為主要管理基礎(chǔ)，對長期預算顯得較薄弱，此外，隨意改動預算指標的情況也時有發(fā)生。這種做法表明這類企業(yè)不僅缺乏對長期預算的應有重視，而且也人為割裂了長期預算與短期預算之間的內(nèi)在聯(lián)系。 2.4 戰(zhàn)略預算管理是動態(tài)性的預算管理。首先，企業(yè)戰(zhàn)略目標的確定是和特定的內(nèi)外部環(huán)境相適應，在環(huán)境發(fā)生變化時還要相應做出調(diào)整。處于初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期或衰落期不同發(fā)展階段的企業(yè)，必然要采取不同的戰(zhàn)略方針，并要根據(jù)市場環(huán)境及企業(yè)本身實力變化相應地做

8、出調(diào)整。所以，企業(yè)戰(zhàn)略不是既定不變而是經(jīng)常變化。這就要求企業(yè)隨著戰(zhàn)略的變化而及時調(diào)整經(jīng)營管理活動。戰(zhàn)略預算管理可以更準確及時地反映企業(yè)戰(zhàn)略方針，通過多種指標業(yè)績考評促使企業(yè)經(jīng)營管理措施的調(diào)整。其次，戰(zhàn)略預算管理是按月或按季進行滾動性編制，并不是靜態(tài)的過程，并且可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展的實際情況編制臨時預算或項目預算。因此，與傳統(tǒng)全面預算管理相比，戰(zhàn)略全面預算管理更具有動態(tài)控制特征。 3 戰(zhàn)略預算管理的有效實施 戰(zhàn)略預算管理實施包括戰(zhàn)略預算目標制訂、戰(zhàn)略預算編制、戰(zhàn)略預算執(zhí)行與控制、預算完成情況報告與分析以及對預算完成情況進行評價和考核等過程。 3.1 戰(zhàn)略預算目標制訂 戰(zhàn)略預算目標的確定是戰(zhàn)略預算管理

9、的重要組成部分。戰(zhàn)略預算目標是各競爭戰(zhàn)略和業(yè)務戰(zhàn)略目標的進一步量化，是各競爭戰(zhàn)略目標和業(yè)務戰(zhàn)略目標在本預算期的具體體現(xiàn)，它確定了與各層次戰(zhàn)略相對應的各項具體行動應達到的目標。戰(zhàn)略預算管理目標是一組涵蓋不同層次、不同類別的目標體系。 戰(zhàn)略預算目標按管理層次，可以劃分為企業(yè)整體的戰(zhàn)略預算目標、競爭戰(zhàn)略預算目標和職能戰(zhàn)略預算目標；從時間上看，戰(zhàn)略預算目標包括中長期戰(zhàn)略預算目標和年度經(jīng)營預算目標兩部分。中長期戰(zhàn)略預算目標涵蓋范圍不宜過細，一般有企業(yè)總體預算目標和戰(zhàn)略業(yè)務單位及重要職能單位的預算目標。而年度預算目標則依據(jù)中長期戰(zhàn)略預算目標結(jié)合本期工作重點確定，而且應盡量將企業(yè)所有業(yè)務涵蓋在內(nèi)。同時，由于

10、中長期企業(yè)面臨的不確定性較多，而且可預測性相對較差，因此預算目標值應該是一個區(qū)間值，而年度內(nèi)可預測性較強，年度、季度、月度預算目標值應盡可能準確或者區(qū)間值應盡可能地小一些。 3.2 戰(zhàn)略預算編制 戰(zhàn)略預算編制主要表現(xiàn)在預算編制方式和編制方法改進方面。 戰(zhàn)略預算編制是在戰(zhàn)略預算目標確定及分解的基礎(chǔ)上進行。由于采用上下結(jié)合方式并采用網(wǎng)絡化預算管理方式，每個預算責任層次都可以按上級下發(fā)的預算樣表提出或修改自身的預算草案，而且通過設定預算上報公式，比如設定不同數(shù)值的獎勵系數(shù)和懲罰系數(shù)作為對下級單位上報預算數(shù)準確與否的獎勵或懲罰，會促使預算人員提出最符合實際情況的預算目標，從而可以有效避免傳統(tǒng)預算管理下因上下左右之間無休止的討價還價而帶來的管理效率缺失問題和預算編制準確率差的問題。 在預算編制方法的改進上