甲供材料納稅與開票問(wèn)題

1、關(guān)于甲供材料納稅與開票問(wèn)題作者:liydge發(fā)表時(shí)間:2009-12-4 14:04:00解讀甲供材料的稅收處理的相關(guān)規(guī)定(本文來(lái)自網(wǎng)絡(luò)對(duì)于甲供材料的稅務(wù)處理問(wèn)題, 應(yīng)該將在政策上是比較明確的。 但是由于對(duì)于甲供材如何進(jìn) 行會(huì)計(jì)處理, 一直沒(méi)有非常明確的規(guī)定, 這就帶來(lái)了開票的問(wèn)題, 以及隨著而來(lái)的其他稅收 問(wèn)題。下面,我們分兩個(gè)部分和大家來(lái)解讀一下甲供材的稅收處理問(wèn)題第一部分:甲供材料征稅的問(wèn)題營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定, “ 除本細(xì)則第七條規(guī)定外,納稅人提供建筑業(yè) 勞務(wù) (不含裝飾勞務(wù) 的,其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在 內(nèi),但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)

2、款。 ”第二部分、甲供材料的會(huì)計(jì)處理及開票問(wèn)題為更好的分析甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題, 我們用一個(gè)案例來(lái)說(shuō)明一下:案例:某企業(yè)委托一個(gè) 建筑單位修建廠房,工程總造價(jià)為 1200萬(wàn)元,其中甲供材為 200萬(wàn)元。我們主要是分析建設(shè)方也就是這個(gè)企業(yè)對(duì)于甲供材的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。該企業(yè)從市場(chǎng)購(gòu)入材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理是比較明確的:借:工程物資 200萬(wàn)元貸:銀行存款 200萬(wàn)元這里假設(shè)該企業(yè)非增值稅一般納稅人, 取得的是普通發(fā)票然后, 該企業(yè)將這 200萬(wàn)的材料提 供給施工方用于工程。 在該企業(yè)將材料提供給施工方時(shí), 如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是我們這里討論 的關(guān)鍵。在目前實(shí)務(wù)中有以下兩種處理方式:1、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí):借:預(yù)

3、付賬款 200萬(wàn)元貸:工程物資 200萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是, 根據(jù)國(guó)家關(guān)于工程造價(jià)的相關(guān)規(guī)定, 在工程中, 無(wú)論材料由誰(shuí)提 供, 工程總造價(jià)中都要包括全部的材料價(jià)款, 且在工程總造價(jià)的核算中, 所有的材料都要提 稅后計(jì)入工程總造價(jià), 即工程造價(jià)是含稅價(jià)。 在總造價(jià)確認(rèn)的情況下, 我們將工程的總造價(jià) 作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價(jià)款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時(shí)是做預(yù)付賬款處 理,同樣,建設(shè)方將材料給施工方時(shí)(就是我們所說(shuō)的甲供材也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只 不過(guò)一個(gè)付的是現(xiàn)金, 一個(gè)付的是實(shí)物, 在不存在其他誤差的情況下, 該企業(yè)無(wú)論是支付現(xiàn) 金還是實(shí)物,最終預(yù)付賬款總結(jié)算價(jià)款的金額應(yīng)該是

4、1200萬(wàn)元。2、建設(shè)方發(fā)出材料時(shí):借:在建工程 200萬(wàn)元貸:工程物資 200萬(wàn)元這種會(huì)計(jì)處理的依據(jù)是, 建設(shè)方認(rèn)為, 我買的物資給施工方就是用于我的工程, 因此在發(fā)出 材料時(shí)直接計(jì)入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看, 目前對(duì)于甲供材究竟如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理問(wèn)題, 還沒(méi)有非常明確的規(guī)定。 在企業(yè)實(shí)務(wù)的會(huì)計(jì)處理中, 有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法, 有些就是采取的 第二種方法。 因此, 從會(huì)計(jì)核算角度而言, 只要能為會(huì)計(jì)信息的第三方提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì) 信息。 兩種會(huì)計(jì)處理方法都是可以接受的。 但是, 這兩種會(huì)計(jì)處理方法就帶來(lái)的下一步的施 工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問(wèn)題:模式一:在該

5、模式下, 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是通過(guò)預(yù)付賬 款核算的,沒(méi)有進(jìn)入工程成本,因此,施工方應(yīng)該按 1200萬(wàn)開具建筑業(yè)發(fā)票,并按 1200萬(wàn)繳納營(yíng)業(yè)稅。模式二:在該模式下,由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)就直接計(jì)入了工程成本,因此,施工方在最 終開具建筑業(yè)發(fā)票時(shí), 只能按 1000萬(wàn)開票, 如果按 1200萬(wàn)開票就會(huì)導(dǎo)致 200萬(wàn)材料在建設(shè) 方重復(fù)入成本的情況。 但是根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定, 無(wú)論施工方是按 1000萬(wàn)開票還是按 1200萬(wàn)開票,甲供材都必須要并入施工方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額征收營(yíng)業(yè)稅,即施工方都必須按 1200萬(wàn) 元征收營(yíng)業(yè)稅,這個(gè)和模式一是一樣的。因此, 從理論上而言, 對(duì)于施工方, 無(wú)論建設(shè)方如何

6、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理, 他的稅收負(fù)擔(dān)是不變的, 只不過(guò)是根據(jù)建設(shè)方的會(huì)計(jì)處理的不同, 開票金額有所不同罷了。 但現(xiàn)實(shí)中的情況是, 由于 營(yíng)業(yè)稅是一個(gè)流轉(zhuǎn)稅, 流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營(yíng)業(yè)稅, 最終實(shí)際是轉(zhuǎn)嫁 到建設(shè)方身上的,至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此, 對(duì)于建設(shè)方而言,他傾向于采用第二種會(huì)計(jì)處 理模式, 在這種會(huì)計(jì)處理模式下, 建設(shè)方直接將甲供材計(jì)入工程成本, 這樣就不需要施工方 開票了。 由于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的原因, 這部分不開票的甲供材, 施工方也一般不會(huì)去主動(dòng)申報(bào) 繳納營(yíng)業(yè)稅, 而且建設(shè)方甚至在進(jìn)行工程預(yù)算確定工程造價(jià)時(shí), 對(duì)這部分甲供材就沒(méi)有提稅 并入工程總造價(jià)。 從這個(gè)角度考慮, 建設(shè)

7、方更傾向于第二種會(huì)計(jì)處理模式。 但在這種會(huì)計(jì)處 理模式下, 施工方承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。我們知道, 如論建設(shè)方會(huì)計(jì)處理如何,施工方是甲供 材營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人, 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題, 要求施工方補(bǔ)稅的話, 施工方只有繳納, 甚至還會(huì)承擔(dān)偷稅而被處罰的風(fēng)險(xiǎn)。無(wú)論和建設(shè)方如何處理,都必須就甲供材繳納營(yíng)業(yè)稅。 至于甲供材沒(méi)有提稅的問(wèn)題, 施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方 法。說(shuō)到這里, 似乎問(wèn)題已經(jīng)比較明確了, 無(wú)論建設(shè)方是采用模式一還是模式二進(jìn)行甲供材的會(huì) 計(jì)處理,對(duì)于施工方繳納營(yíng)業(yè)稅而言是沒(méi)有任何影響的(在理想狀態(tài)下 ,只是開票金額的 差異,模式一,施工方按 1200萬(wàn)開票

8、,模式二按 1000萬(wàn)開票。但問(wèn)題還遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒(méi)有完。 我們考慮了建設(shè)方的問(wèn)題后, 就要考慮一下施工方的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理 問(wèn)題了。模式一,施工方收到材料時(shí)借:原材料 200萬(wàn)元貸:預(yù)收賬款 200萬(wàn)元施工方將工程物資用于工程時(shí)借:工程施工 合同成本 200萬(wàn)元貸:原材料 200萬(wàn)元按工程進(jìn)度確認(rèn)合同毛利,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本:借:工程施工 合同毛利主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入這里,對(duì)于施工企業(yè)就出現(xiàn)了一個(gè)問(wèn)題,施工企業(yè)按 1200萬(wàn)開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方, 按 1200元在賬面上確認(rèn)收入,但對(duì)于 200萬(wàn)這部分的甲供材,由于材料是建設(shè)方購(gòu)買提供 給施工方的,發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方, 且在建

9、設(shè)方入賬的, 對(duì)于這部分材料,施工企 業(yè)無(wú)法取得發(fā)票, 也就無(wú)法入成本。 對(duì)于這部分, 施工企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)如何扣除是 一個(gè)大問(wèn)題。為了解決這個(gè)問(wèn)題, 就出現(xiàn)了以下兩種解決方式:1、 施工方對(duì)于甲供材發(fā)票入成本的問(wèn)題, 由雙方在工程結(jié)束, 決算報(bào)告出來(lái)后, 施工單位憑工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的 發(fā)票清單計(jì)入施工方工程成本,并允許在稅前扣除。2、部分國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù):即建設(shè)單位外購(gòu)物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè),施工企業(yè)最后 開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算,對(duì)建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅,至于進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)然能夠得到抵扣。 這樣, 施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了, 但是建設(shè)方則必須對(duì)材料的銷售繳納增值稅

10、。 我們認(rèn)為, 這種處理方法是非常錯(cuò)誤的。 建設(shè)單位購(gòu)買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自 己的工程,實(shí)際上是一種自用行為,不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實(shí)務(wù)中, 第一種處理方式往往得不到某些稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可, 他們機(jī)械的認(rèn)為只有取得 發(fā)票才能入賬, 其實(shí)根據(jù) 企業(yè)所得稅扣除管理辦法規(guī)定, 企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用只要 是真實(shí)的, 并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。 這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票, 在這 種情況下, 施工企業(yè)取得的工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法 有效憑證, 況且是真實(shí)發(fā)生的。 為了避免與有些稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的爭(zhēng)議, 一些是增值稅一般 納稅人的建設(shè)單位

11、, 在購(gòu)買材料時(shí)取得增值稅專用發(fā)票, 并申報(bào)抵扣, 隨后按原價(jià)開增值稅 專用發(fā)票給施工方, 這些沒(méi)有差額也不要繳納增值稅。 但在實(shí)務(wù)中, 大多數(shù)單位并不愿意按 這種方式進(jìn)行處理。在模式二下, 由于建設(shè)方在發(fā)出材料時(shí)是直接計(jì)入了工程成本, 因此, 施工方在收到材料以 及以后將材料用于工程時(shí)就不做任何會(huì)計(jì)處理了。這時(shí),施工方按 1000萬(wàn)開票,也就不存 在 200萬(wàn)甲供材無(wú)法取得發(fā)票入成本的問(wèn)題。 同時(shí), 考慮到稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位的原因, 這 種會(huì)計(jì)處理方法還能少繳部分甲供材的營(yíng)業(yè)稅,對(duì)兩方都有利。但是, 施工方也要知道,這 種情況下, 自身承擔(dān)了很大的風(fēng)險(xiǎn), 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了, 施工方必須要繳

12、納甲供材營(yíng)業(yè)稅, 甚至要按偷稅進(jìn)行處罰, 同時(shí)由于甲供材在工程造價(jià)時(shí)沒(méi)有和建設(shè)方按規(guī)定提稅, 最終只能 是自己承擔(dān)。由于目前相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于甲供材如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理沒(méi)有明確的規(guī)定, 因此, 從某種角度講, 以上兩種模式都是可以的。從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度講, 他們更傾向于采取第一種模式, 這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的 范圍。 因此, 有些稅務(wù)機(jī)關(guān)明確規(guī)定, 對(duì)于工程, 建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本, 必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。 否則按未取得合法有效憑證, 這部分成本不能提取折舊在 企業(yè)所得稅前扣除。當(dāng)然,這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實(shí)是一種好的監(jiān)管方法。 從企業(yè)的角度而言,如果不考慮

13、稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題,模式一也是比較好的。 因?yàn)? 建設(shè)方在發(fā)出甲供材時(shí), 材料并沒(méi)有立即用于工程, 只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保 管。從會(huì)計(jì)處理看, 如果建設(shè)方將材料發(fā)出時(shí),就直接計(jì)入工程成本, 但實(shí)際上材料還沒(méi)有 用于工程或全部用于工程, 只是就計(jì)入在建工程會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。 而且, 如果采用模 式二, 施工方在收到材料和發(fā)出材料不進(jìn)行如何會(huì)計(jì)處理, 不利于在工程中對(duì)甲供材的使用 和監(jiān)督管理。因此, 模式二既不符合會(huì)計(jì)核算的要求,也滿足不了實(shí)際管理的需要。但考慮 稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題, 模式二似乎更優(yōu)。但我們說(shuō)過(guò)了, 這種情況下,風(fēng)險(xiǎn)主 要是由施工方承擔(dān)了。既然模式

14、一對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)有利,在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問(wèn)題,對(duì)企業(yè)也有利, 那么我們就要很好的解決模式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問(wèn)題。 我們認(rèn)為 采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報(bào)告和建設(shè)方提供的購(gòu)買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合 理,也是合法的,實(shí)務(wù)上大部分稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種處理也是非常認(rèn)可的。 按轉(zhuǎn)售模式,由建設(shè) 方向施工方材料銷售發(fā)票,從原理上講就是錯(cuò)誤的,在實(shí)務(wù)中是不可取的。甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理問(wèn):我公司是一家新成立的建筑施工企業(yè), 年初與一家房地產(chǎn)公司簽訂了承建一棟住宅樓的 合同,工程造價(jià) 5000萬(wàn)元,合同中規(guī)定由甲方(房地產(chǎn)公司采購(gòu)供應(yīng)工程所用鋼材,價(jià) 款 100

15、0萬(wàn)元。現(xiàn)在工程已基本結(jié)束,面臨工程結(jié)算問(wèn)題。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為,我公司應(yīng)按 工程造價(jià)全額 5000萬(wàn)元開具發(fā)票繳納稅款,理由是,按照營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定,建筑公司應(yīng)該 按工程總價(jià)作為營(yíng)業(yè)額繳納稅款。 但是如果全額開具工程結(jié)算發(fā)票和計(jì)算營(yíng)業(yè)收入, 因甲供材料采購(gòu)發(fā)票開具給了房地產(chǎn)公司, 我公司因無(wú)發(fā)票, 所以也就無(wú)法核算和結(jié)轉(zhuǎn)甲供材料成 本。 另外, 房地產(chǎn)公司收到的施工發(fā)票額中甲供材料部分與收到的購(gòu)進(jìn)材料發(fā)票造成成本重 復(fù)。請(qǐng)問(wèn)對(duì)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。答:據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定, 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按照包含甲供材料的工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè) 稅是完全正確的, 但是關(guān)于甲供材料如何開具發(fā)票和進(jìn)

16、行賬務(wù)處理, 在相關(guān)稅收政策文件中 并未明確規(guī)定, 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按工程總造價(jià)開具發(fā)票是缺乏稅法依據(jù)的, 建筑安裝工程采取 甲供材料方式,現(xiàn)實(shí)中是允許的,且廣泛存在,也符合雙方的利益要求,對(duì)此,營(yíng)業(yè)稅相關(guān) 規(guī)定要求納稅人按照規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)納稅, 并沒(méi)要求納稅人必須按計(jì)稅依據(jù)開具發(fā)票。 企業(yè) 在按工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅的前提下,可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況開具發(fā)票和進(jìn)行賬務(wù)處理。 發(fā)票管理辦法規(guī)定:“ 銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng), 收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票; 特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票。 ” 因甲供材料直接用于工程施工并納入工程總價(jià)繳納營(yíng)業(yè)稅, 但不包含在施工方向建設(shè)方收取 的工程款中,所以貴公司可以根據(jù)工程總造價(jià)減去甲供材料金額后的金額開具工程施工發(fā) 票, 以此作為向甲方收取工程款的依據(jù)。 另外, 甲供材料所應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅稅金已包含在工 程總造價(jià)中,也就是說(shuō)包括在所開具的發(fā)票額中,不需要額外再收取。這樣,施工方在賬面上根據(jù)開具發(fā)票的營(yíng)業(yè)額作營(yíng)業(yè)收入,按工程造價(jià)總額(含甲供材料 計(jì)算繳納稅款。建設(shè)方根據(jù)收到的工程施工發(fā)票和工程購(gòu)入材料的發(fā)票計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)成 本。根據(jù)上例,具體的賬務(wù)處理是: