2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師 會(huì)計(jì) 基礎(chǔ)班 講義·第三章 存貨

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)基 礎(chǔ)班 講義Zhang zhi feng贈(zèng)送MP3課件說(shuō)明：本人持續(xù)更新2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科基礎(chǔ)班、強(qiáng)化班和其他資料，請(qǐng)關(guān)注本人豆丁?；蛘呗?lián)系QQ：271674469第三章 存貨本章考情分析本章內(nèi)容涉及存貨的確認(rèn)和計(jì)量。近3年考題為客觀題，分?jǐn)?shù)不高，屬于不重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）存貨初始計(jì)量的核算；（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)方法；（3）存貨期末計(jì)量的核算。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（1）取得存貨時(shí)采購(gòu)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理；（2）哪些費(fèi)用不能計(jì)入存貨成本；（3）材料或配件等存貨期末賬面價(jià)值的確定；（4）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回。近3年題型題量分析表 年度題型2

2、010年2009年（新制度）2009年（原制度）2008年題量分值題量分值題量分值題量分值多項(xiàng)選擇題36合計(jì)62011年教材主要變化本章內(nèi)容沒(méi)有變化。本章基本結(jié)構(gòu)框架存 貨存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)存貨的初始計(jì)量發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法發(fā)出存貨的計(jì)量存貨期末計(jì)量原則期末存貨的計(jì)量存貨的可變現(xiàn)凈值存貨期末計(jì)量的具體方法存貨的概念與確認(rèn)條件存貨盤虧或毀損的處理第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量一、存貨的概念與確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！咎崾尽浚?）為建造固定資產(chǎn)等而儲(chǔ)備的各種材

3、料，雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨；（2）企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨。（二）存貨的確認(rèn)條件存貨在符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的初始計(jì)量存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨成本的構(gòu)成如下表所示。存貨成本采購(gòu)成本購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

4、以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用加工成本直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出（一）外購(gòu)存貨的成本存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝

5、費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。【例題1·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2010年10月9日購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為21 200元,增值稅稅額為3 604元，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元,材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（ ）元。A.20 200 B.21 400 C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價(jià)值=21 200+3 604+200=25 004（元）。應(yīng)注意的問(wèn)題：商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，

6、應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益?！纠}2·單選題】某商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購(gòu)甲商品100件，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。該企業(yè)采購(gòu)的該批商品的單位成本為（ ）萬(wàn)元。A.2 B.2.1 C.2.34 D.2.44【答案】B【解析】該批商品的單位成本=（100×2+10）÷100=2.1(萬(wàn)元/件)?！纠}3&

7、#183;多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有( )。（2007年考題）A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】ABDE【解析】材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)

8、議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。2.通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本企業(yè)通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并等的規(guī)定確定。但是，該項(xiàng)存貨的后續(xù)計(jì)量和披露應(yīng)當(dāng)執(zhí)行存貨準(zhǔn)則的規(guī)定。3.盤盈存貨的成本盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減當(dāng)期管理費(fèi)用。（四）通過(guò)提供勞務(wù)取得的存貨企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)取得存貨的

9、，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。在確定存貨成本過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)注意，下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）。（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。（4）企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品（銷售費(fèi)用）。【例題4·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（ ）。A.商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用C.在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必

10、需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用D.存貨的加工成本E.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品【答案】ACD【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本；下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用）；（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用不是為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用，所以不計(jì)入存貨成本；企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品不計(jì)入存貨成本。本講小結(jié)：1.存貨的概念，并能夠判斷

11、給定的事項(xiàng)是不是存貨；2.存貨的初始計(jì)量：采購(gòu)成本，加工成本，其他成本。第二節(jié)發(fā)出存貨的計(jì)量一、 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法企業(yè)可采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本?！咎崾尽堪l(fā)出存貨不能采用后進(jìn)先出法計(jì)量。（一）先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法?！咎崾尽科谀┐尕洺杀窘咏谑袃r(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。（二）移動(dòng)加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)

12、算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：（三）月末一次加權(quán)平均法是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計(jì)算公式如下：本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或本月月末庫(kù)存存貨成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本-本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本。（四）個(gè)別計(jì)價(jià)法采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各

13、種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)?！咎崾尽繉?duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本?！纠}5·計(jì)算分析題】甲公司2011年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：（1）3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬(wàn)元。（2）3月8日購(gòu)入200件，單位成本為2.2萬(wàn)元。（3）3月10日發(fā)出400件。（4）3月20日購(gòu)入300件，單位成本為2.3萬(wàn)元。（5）

14、3月28日發(fā)出200件。（6）3月31日購(gòu)入200件，單位成本為2.5萬(wàn)元。要求：（1）用先進(jìn)先出法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（2）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（3）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品2011年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬(wàn)元）本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.

15、2+100×2.3）=1 270（萬(wàn)元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬(wàn)元）（2）3月8日購(gòu)貨的加權(quán)平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200）=2.08（萬(wàn)元）3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬(wàn)元）3月20日購(gòu)貨的加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）=2.245（萬(wàn)元）3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬(wàn)元）本月發(fā)出存貨成本=832+449=1 281（萬(wàn)元）本月月末結(jié)存存貨成本=2

16、 230-1 281=949（萬(wàn)元）。（3）加權(quán)平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬(wàn)元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23=1 338（萬(wàn)元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬(wàn)元）二、 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)銷售存貨，應(yīng)當(dāng)將已售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)成本。這就是說(shuō)，企業(yè)在確認(rèn)存貨銷售收入的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)銷售存貨的成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本。對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)

17、成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨的定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用；金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進(jìn)行登記。應(yīng)注意包裝物成本的會(huì)計(jì)處理：（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本?！纠}6·單選題】企業(yè)對(duì)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，該包裝物的實(shí)際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（ ）。A.“制

18、造費(fèi)用”科目 B.“銷售費(fèi)用”科目C.“管理費(fèi)用”科目 D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目【答案】B【解析】隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的實(shí)際成本應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。第三節(jié)期末存貨的計(jì)量一、 存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進(jìn)行日?；顒?dòng)2.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是簡(jiǎn)單的等于存貨的售價(jià)或合同

19、價(jià)3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（2）需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)

20、格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。本講小結(jié)：1.發(fā)出存貨的計(jì)量方法、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)；2.存貨計(jì)量的原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量；3.存貨可變現(xiàn)凈值的確定。三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購(gòu)買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項(xiàng)銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。即如果

21、企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒(méi)有生產(chǎn)出來(lái)，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！窘滩睦?-1】20×7年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年1月25日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)62萬(wàn)元的價(jià)格（假定本章所稱的銷售價(jià)格和成本均不含增值稅）向乙公司提供W1型機(jī)器100臺(tái)。20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)1型機(jī)器的成本為5 600萬(wàn)元，數(shù)量為100臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元/臺(tái)。20×7年12月31日， W

22、1型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用。根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批W1型機(jī)器的銷售價(jià)格已有銷售合同約定，并且其庫(kù)存數(shù)量等于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，計(jì)算W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價(jià)格6 200（62×100）萬(wàn)元作為計(jì)算基礎(chǔ)。注：若甲公司在20×7年12月31日W1型機(jī)器沒(méi)有庫(kù)存，那在計(jì)算專門用于生產(chǎn)W1型機(jī)器的材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，也應(yīng)以該合同售價(jià)為基礎(chǔ)確定。2.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)的數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)?！窘滩睦?-2】20

23、15;7年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，20×8年3月31日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)15萬(wàn)元的價(jià)格向丙公司提供W2型機(jī)器120臺(tái)。20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)2型機(jī)器的成本為1 960萬(wàn)元，數(shù)量為140臺(tái)，單位成本為14萬(wàn)元/臺(tái)。根據(jù)甲公司銷售部門提供的資料表明，向丙公司銷售的W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.12萬(wàn)元/臺(tái)；向其他客戶銷售W2型機(jī)器的平均運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用為0.1萬(wàn)元/臺(tái)。20×7年12月31日， W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為16萬(wàn)元/臺(tái)。注：在本例中，能夠證明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)是甲公司與丙公司簽訂的有

24、關(guān)W2型機(jī)器的銷售合同、市場(chǎng)銷售價(jià)格資料、賬簿記錄和公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費(fèi)用的資料等。根據(jù)銷售合同的規(guī)定，庫(kù)存的W2型機(jī)器中的120臺(tái)的銷售價(jià)格已有銷售合同的約定，其余的20臺(tái)并沒(méi)有有銷售合同約定。因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定的數(shù)量（120臺(tái)）的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同的價(jià)格15萬(wàn)元/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)，而對(duì)于超出部分（20臺(tái)）的W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以市場(chǎng)銷售價(jià)格16萬(wàn)余/臺(tái)作為計(jì)算基礎(chǔ)。W2 型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=（15×120-0.12×120）+（16×20-0.1×20）=（1 800-14.4）+（320-2）=1 785

25、.6+318=2 103.6（萬(wàn)元）注：教材做法不妥當(dāng)，有合同的和沒(méi)有合同的可變現(xiàn)凈值不能相加，應(yīng)分別確定。3.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。4.沒(méi)有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)量基礎(chǔ)?！窘滩睦?-3】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面成本為600萬(wàn)元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為60萬(wàn)元/臺(tái)。20×7年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為64萬(wàn)元/臺(tái)。預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)和銷售費(fèi)用合計(jì)為3萬(wàn)

26、元/臺(tái)。甲公司沒(méi)有簽訂有關(guān)W3型機(jī)器的銷售合同。由于甲公司沒(méi)有就W3型機(jī)器簽訂銷售合同，因此，在這種情況下，計(jì)算W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格總額610（64-3）×10萬(wàn)元作為計(jì)算基礎(chǔ)。5.用于出售的材料等，應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。這里的市場(chǎng)價(jià)格是指材料等的市場(chǎng)銷售價(jià)格?！窘滩睦?-4】20×7年11月1日，甲公司根據(jù)市場(chǎng)需求的變化，決定停止生產(chǎn)W4型機(jī)器。為減少不必要的損失，決定將庫(kù)存原材料中專門用于生產(chǎn)W4型機(jī)器的外購(gòu)原材料A材料全部出售，20×7年12月31日其賬面成本為500萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，A材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為3

27、0萬(wàn)元/噸，同時(shí)可能發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)為5萬(wàn)元。在本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)W4型機(jī)器，因此，該批A材料的可變現(xiàn)凈值不能再以W4型機(jī)器的銷售價(jià)格作為其計(jì)算基礎(chǔ)，而應(yīng)按其本身的市場(chǎng)銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。即：該批A材料的可變現(xiàn)凈值=30×10-5=295（萬(wàn)元）存貨估計(jì)售價(jià)的確定如下圖所示：有合同合同數(shù)量?jī)?nèi)合同價(jià)超過(guò)合同數(shù)量一般市場(chǎng)價(jià)無(wú)合同一般市場(chǎng)價(jià)（二）材料存貨的期末計(jì)量1.對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計(jì)量。其中，“可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本”中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。【教材例

28、3-5】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料B材料的賬面成本為3 000萬(wàn)元，市場(chǎng)銷售價(jià)格總額為2 800萬(wàn)元，假定不發(fā)生其他銷售費(fèi)用。用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本。根據(jù)上述資料可知，20×7年12月31日，B材料的賬面成本高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品W5型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒(méi)有發(fā)生價(jià)值減損，因此，B材料即使其賬面成本已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按3 000萬(wàn)元例示在20×7年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。2.如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低

29、于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【教材例3-6】20×7年12月31日，甲公司庫(kù)存原材料C材料的賬面成本為600萬(wàn)元，單位成本為6萬(wàn)元/件，數(shù)量為100件，可用于生產(chǎn)100臺(tái)W6型機(jī)器。C材料的市場(chǎng)銷售價(jià)格為5萬(wàn)元/件。C材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下跌，導(dǎo)致用C材料生產(chǎn)的W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也下跌，由此造成W6型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格由15萬(wàn)元/臺(tái)降為13.5萬(wàn)元/臺(tái)，但生產(chǎn)成本仍為14萬(wàn)元/臺(tái)。將每件C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入8萬(wàn)元，估計(jì)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)等銷售費(fèi)用0.5萬(wàn)元/臺(tái)。根據(jù)上述資料，可按照以下步驟確定C材料的可變現(xiàn)凈值。首先，計(jì)算用該原材料所

30、生產(chǎn)的產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值：W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-0.5×100=1 300(萬(wàn)元)其次，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較：W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值1 300萬(wàn)元小于其成本1 400萬(wàn)元，即C材料價(jià)格的下降表明W6型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此，C材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。最后，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值：C材料的可變現(xiàn)凈值=W6型機(jī)器的售價(jià)總額-將C材料加工成W6型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用-估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)=13.5×100-8×100-0.5×100=5

31、00（萬(wàn)元）C材料的可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元小于其成本600萬(wàn)元，因此，C材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500萬(wàn)元，即C材料應(yīng)按500萬(wàn)元列示在20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。材料存貨的期末計(jì)量如下圖所示：材料賬面價(jià)值的確定若材料直接出售材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=材料估計(jì)售價(jià)-材料出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值：材料按成本計(jì)量產(chǎn)品發(fā)生減值：材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量材料可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本-產(chǎn)品出售估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金【例題7·單選題】甲公司2010年末原材料的賬面余額為1

32、00萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。2010年末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。2010年12月31日前，原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列（1）（2）問(wèn)題。（1）2010年12月31日該原材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。A.85 B.15 C.11 D.0（2）2

33、010年12月31日該原材料的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】（1）B；（2）A【解析】（1）產(chǎn)成品的成本100+95195（萬(wàn)元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值20×1020×1180（萬(wàn)元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值20×10-95-20×185（萬(wàn)元）,應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100-85=15（萬(wàn)元）。（2）原材料成本為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，原材料的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。（三）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的方法1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。2.對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)

34、準(zhǔn)備。3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項(xiàng)目分開(kāi)計(jì)量的存貨，可以合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本。（1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望。（2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格。（3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本。（4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌。（5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。5.存貨存在下列情形之一的，通

35、常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。（1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨。 （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。需要注意的是，資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分是有合同價(jià)格約定的，其他部分則不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備?！纠}8·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷

36、售筆記本電腦1 000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2010年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1 200臺(tái)，單位成本1萬(wàn)元，賬面成本為1 200萬(wàn)元。2010年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關(guān)于B公司期末筆記本電腦計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，下列說(shuō)法中正確的是（ ）。A. 計(jì)算1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 200萬(wàn)元B. 計(jì)算1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為950萬(wàn)元C. 計(jì)算1 200臺(tái)有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 440萬(wàn)元D. 計(jì)算1 200臺(tái)有合

37、同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)為1 140萬(wàn)元（2）2010年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為（  ）萬(wàn)元。 A1 200  B1 180  C1 170 D1 230【答案】（1）A；（2）B【解析】（1）由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺(tái)。因此，1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的200臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 000×1.2=1 200（萬(wàn)元），超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200×0.95=190（萬(wàn)元）。（2）銷售合同約定數(shù)量1 000臺(tái)，其可

38、變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（萬(wàn)元），成本=1 000×1=1 000（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元；超過(guò)合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬(wàn)元），其成本=200×1=200（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180（萬(wàn)元）。第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

39、，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）?！咎崾尽慨?dāng)存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時(shí)，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值【教材例3-8】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機(jī)器的賬面成本為500萬(wàn)元，但由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為400萬(wàn)元，由此計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬(wàn)元，但由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得W7型機(jī)器的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值變?yōu)?

40、75萬(wàn)元。（2）20×8年12月31日，W7型機(jī)器的賬面成本仍為500萬(wàn)元，由于W7型機(jī)器的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為555萬(wàn)元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型機(jī)器市場(chǎng)價(jià)格上升，W7型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25（500-475）萬(wàn)元，則當(dāng)期應(yīng)沖減已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備75（100-25）萬(wàn)元，且小于已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（100萬(wàn)元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為75萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 750 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 000（2）20×8年12月31日，W7型機(jī)器的可變

41、現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為55（500-555）萬(wàn)元，但是對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為25萬(wàn)元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為25萬(wàn)元而不是55萬(wàn)元（即以將對(duì)W7型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限）。會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 250 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實(shí)際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)因非貨幣性

42、資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}9·計(jì)算分析題】A公司某項(xiàng)庫(kù)存商品2010年12月31日賬面余額為100萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年1月20日，A公司將上述商品對(duì)外出售，售價(jià)為90萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為15.3萬(wàn)元，收到款項(xiàng)存入銀行。要求：編制出售商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 105.3貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15.3借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：庫(kù)存商品 100借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20四、存貨盤虧或毀損的處理

43、存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進(jìn)行處理：（一）屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入(如殘料價(jià)值)、可以收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出?！纠}10·多選題】下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（ ）。A.因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出B.隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本,計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本C.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅,計(jì)入相關(guān)原材料的成本D.結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí),應(yīng)將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本E.因非貨幣性資產(chǎn)交換，換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失【答案】ABDE【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以抵扣,不計(jì)入相關(guān)原材料的成本?！纠}11·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：（1）1O月5日，購(gòu)入A原材料一批，支付價(jià)款702萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)輸費(fèi)、保