可供出售的金融資產(chǎn)ppt課件

1、可供出售的金融資產(chǎn) 一、概念 可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1貸款和應(yīng)收款項；（2持有至到期投資；（3以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 二、設(shè)置賬戶“可供出售金融資產(chǎn)” 性質(zhì)：資產(chǎn)類 用處：核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 構(gòu)造： 可供出售金融資產(chǎn) 取得時的公允價值 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價 資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價 值低于其賬面余額的差額 值高于其賬面余額的差額 處置時注銷的賬面余額 可供出售金融資產(chǎn)的公允 價值 明細(xì)賬：根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別按“本錢”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”、“公允

2、價值變動”、“減值準(zhǔn)備設(shè)置明細(xì)賬。 三、可供出售金融資產(chǎn)的初始計量 （一初始計量公允價值） 初始確認(rèn)金額=公允價值+交易費(fèi)用 （二后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，將“資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益投資收益）。 四、賬務(wù)處理 （一初始確認(rèn)時 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢公允價值+交易費(fèi)用） 應(yīng)收利息債券） 應(yīng)收股利股票） 貸：銀行存款實付金額） 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整或借記） 例1：某企業(yè)2009年3月1日向證券公司劃出300 000元，3月20日從證券市場購買A公司股票10000

3、股，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，每股單價9.5元，另付相關(guān)稅費(fèi)500元，共支付95 500元。 3月1日： 借：其他貨幣資金存出投資款 300 000 貸：銀行存款 300 000 3月20日 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢 95 500 貸：其他貨幣資金存出投資款 95 500 例2：某企業(yè)2009年1月1日以銀行存款購入B公司同日發(fā)行的三年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。債券面值30 000元票面利率4%，實際利率3%。每年末付息，買入價30 847.32。 借：可供出售金融資產(chǎn)本錢 30 000 利息調(diào)整 847.32 貸：銀行存款 30 847.32 （二后續(xù)計量時 1、

4、股票 例3：乙公司于2009年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價l5元，手續(xù)費(fèi)30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2009年12月31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為l6元。2019年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費(fèi)用30 000元。假定不考慮其他因素，作出乙公司的賬務(wù)處理。 （1 120092009年年7 7月月1313日，購入股票：日，購入股票： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢l5 030 000l5 030 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 l5 030 00l5 030 00 （2 2

5、20092009年年1212月月3131日，確認(rèn)股票價格變動：日，確認(rèn)股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動970 000970 000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 （3 320192019年年2 2月月1 1日，出售股票：日，出售股票：借：銀行存款借：銀行存款 l2 970 000l2 970 000資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000970 000 投資收益投資收益2 060 0002 060 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 l5 030 000l5 0

6、30 000 公允價值變動公允價值變動 970 000 970 000 銀行存款 可供出售金融資產(chǎn)本錢 12970000 15030000 15030000 15030000 資本公積其他 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 970000 970000 970000 970000 投資收益 2060000 例例4 4：某企業(yè)：某企業(yè)20092009年年1 1月月1 1日以銀行存款購入日以銀行存款購入B B公司同日發(fā)行的三年期債券，作為可供出售金融公司同日發(fā)行的三年期債券，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。債券面值資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理。債券面值30 00030 000元票面利元票面利率率4%4%，實際

7、利率，實際利率3%3%。每年末付息，買入價為。每年末付息，買入價為30 30 847.32847.32元。元。20092009年末。該債券的市場價值為年末。該債券的市場價值為30 30 000000元。元。 購買時：購買時： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)本錢本錢 30 00030 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 847.32847.32 貸：銀行存款貸：銀行存款 30 30 847.32847.32 年末：年末： 確認(rèn)債券利息確認(rèn)債券利息 票面應(yīng)收利息票面應(yīng)收利息=30 000=30 0004%=1200 4%=1200 實際利息實際利息=30 847.32=30 847.323%=92

8、5.423%=925.42 借：應(yīng)收利息 1 200 貸：投資收益 925.42 可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 274.58 收到利息時： 借：銀行存款 1 200 貸：應(yīng)收利息 1 200 確認(rèn)公允價值變動 年末攤余成本=30 847.32-274.58=30 572.74 公允價值變動=572.74 借：資本公積其他資本公積 572.74 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 572.74 練習(xí)： 某企業(yè)于2019年2月以銀行存款購入C公司股票3 000股，每股市價為10元，作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行 核算與管理。另付手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用200元。其他資料 如下： 2019年12月31日，該股票每股市價11元。 2009年1月2日，C公司宣告發(fā)放每股1元的現(xiàn)金股利。 2009年1月12日，收到C公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。 2009年4月20日，將股票以每股12元的價格出售，另付相關(guān)稅費(fèi)200元，實收35 800元存入銀行。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。 1.可供出售金