清算審計重點、策略及工作流程

1、7.12 清算審計7.12.1 對清算審計項目的認識根據(jù)公司法、破產法的有關規(guī)定，會計師事務所對清算期 初資產、負債和所有者權益以及清算期間的清算財務狀況、清算損 益和清算財產分配情況發(fā)表審計意見。清算審計除檢查會計事項的真實性、完整性、會計報表是否存在 重大錯報，評價管理當局采用的會計政策和作出的重大的會計估計， 以及評價會計報表的整體反映與披露外；還要對資產的清算價格是 否適宜，負債的減免及償付原因，有無對債權的放棄行為，有無未 人賬的清算收入，清算資產的分配是否合規(guī)等進行審計。7.12.2 清算審計服務方案7.12.2.1 清算審計重點及實施策略7.12.2.1.1 清算審計項目重點7.

2、12.2.1.1.1 會計師事務所進行清算期初審計的重點為：核實 資產、負債及凈資產，主要重點項目： 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進行現(xiàn)場盤點。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進行函 證。 短期投資：對證券進行盤點，并進行函證，對非證券的其他投資，應當取得投資合同，并進行函證。 應收款項：應當進行函證，應當對所有的應收款項進行核實 存貨：對存貨盤點進行監(jiān)盤。 待攤費用、長期待攤費用和待處理財產損益：全部調整記入未分配利潤。 長期投資：對債券進行盤點，并進行函證。 固定資產：取得固定資產相關權證、購置合同或建造合同及工 程審計報告、工程財務決算書等資料，并對固定資產盤點進行監(jiān)盤。

3、 無形資產：取得無形資產相關權證、購置合同或批準文件等資 料，對無形資產的權屬進行核實。 銀行借款：取得借款合同和擔保合同，并進行函證。? 應付職工薪酬：取得企業(yè)勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊。? 應交稅費：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務部門的稅收檢查文件等資料。? 其他債務：對其他債務進行核實。? 實收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機關的備案專用章） 和驗資報告。? 資本公積 : 核實資本公積形成過程和余額。? 留存收益 : 結合資產負債的審計，以及清算日前會計期間的損 益的審計進行調整。? 清算日前會計期間的損益的審計 : 對企業(yè)清算日前的一定期間 的損益進行審計，一般是在清算日的基

4、礎上向前倒推 3-5 年個會計 年度。7.12.2.1.1.2 清算期間審計應關注財產處置的合法性，財產分 配順序是否符合公司法等與清算相關的法律法規(guī)。7.12.2.1.3 清算終結審計重點：對清算情況、債務清償和財產 分配情況進行審計，重點關注事項：作出公司解散決定的部門是否 合法；是否按規(guī)定成立了清算組；是否在規(guī)定的時間通知了債權人， 并在規(guī)定的時間內進行了解散公告；清算期初的資產、負債及所有 者權益是否經(jīng)會計師事務所審計；清算組是否按審計報告建賬；是 否聘請了評估事務所進行了整體資產評估；清算組在清算過程中是 否存在放棄債權的行為；是否在清算日前 6 個月對債務不恰當?shù)脑O 定了擔保；是否

5、存在低價處置財產的行為；是否存在有意放棄公司 的擔保債權；會計是否仍按持續(xù)經(jīng)營假設在做賬務處理，是否按非 持續(xù)經(jīng)營基礎編制會計報表；清算期間是否按規(guī)定納稅；是否進行 了各項稅收的匯算，包括：經(jīng)營終止日的匯算和清算期間的匯算； 債務登記是否規(guī)范，登記新增的債務是否依據(jù)充分，是否應當確認 有效的債務；是否制定清算方案，并報股東會、股東大會或者人民 法院確認；清算方案得以確認后，是否按規(guī)定的順序進行財產分配；債權 申報期間，是否存在對個別債權人進行了清償；如果債務清償后仍有剩余財產的，股東進行剩余財產的分配方案是否經(jīng)股東會確認； 清算事項是否已全部結束；清算組是否按規(guī)定編制了清算報告，并 得到股東會

6、（或大會）或人民法院的確認。7.12.2.1.2 清算審計項目實施策略7.12.2.1.2.1 清算前審計項目實施策略 庫存現(xiàn)金：對出納的庫存現(xiàn)金進行現(xiàn)場盤點，按盤點數(shù)確認, 對賬面余額與盤點數(shù)有差異的，應核實差異形成的原因，并進行審 計調整。 銀行存款：取得全部銀行對賬單，并對銀行存款和貸款進行函證，對賬面與核實數(shù)有差異的，應當核實差異形成的原因，并進行 審計調整。 短期投資：對證券進行盤點，并進行函證，對非證券的其他投資，應當取得投資合同，并進行函證，根據(jù)核實的結果確定能否收回，并計算可收回的短期投資的收益，對不能收回的投資，應取得被投資單位無法歸還投資的相關資料，如：清算報告、法院裁定書

7、等，對賬面數(shù)與核實數(shù)有差異的，查清原因，并進行審計調整。 應收款項：進行函證，對所有的應收款項進行核實，經(jīng)核實,對未入賬的應收款項應當審計調整增加，對無法收回的應收款項， 取得無法收回的證據(jù)，如：清算報告、裁定書、死亡證明等，經(jīng)核 實確實無法收回的，應當審計調整減少。 存貨：對企業(yè)進行的存貨盤點進行監(jiān)盤，并抽取樣本進行抽盤,對盤點數(shù)與賬面數(shù)有差異的，查清原因，并進行審計調整。 待攤費用、長期待攤費用和待處理財產損益：由于企業(yè)已進入清算程序，失去了持續(xù)經(jīng)營的假設基礎，所以將待攤費用、長期待攤費用全部調整記入未分配利潤，對于待處理財產損益，應根據(jù)企 業(yè)主管部門的處理意見要求被審單位做調整，如果被審

8、單位不做調 整的，應根據(jù)處理意見作審計調整。 長期投資A、債券投資：對債券進行盤點，并進行函證，對投資收益進行計算，以確定債券收益是否按規(guī)定入賬，債券是否可收回，對核實 數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應查清原因，并進行審計調整；B股權投資：取得股權投資的相關資料，如：投資協(xié)議、被投資單位章程、驗資報告及經(jīng)審計的被投資單位財務報表，對被投資 單位進行函證，計算投資收益，以確定股權投資清算日應有的金額， 核實投資的可收回性，對無法收回的投資，應取得相關證據(jù)，如： 裁定書，破產清算終結裁定等，對核實數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應當 進行審計調整。經(jīng)核實無法收回的，應當審計調整減少 固定資產：取得固定資產相關權證、購置

9、合同或建造合同及工程審計報告、工程財務決算書等資料，對企業(yè)進行的固定資產盤點進行監(jiān)盤，并抽取樣本進行抽盤，對盤點數(shù)與賬面數(shù)有差異的，應當查清原因，并進行審計調整，對折舊進行核實，有差異的進行調整。在對固定資產審計時，充分關注資產抵押擔保情況，對抵押權 未解除的固定資產，在審計報告中進行披露。 無形資產：取得無形資產相關權證、購置合同或批準文件等資料，對無形資產的權屬進行核實，對無形資產攤銷進行核實，有差 異的進行調整。在對無形資產審計時，充分關注資產抵押擔保情況， 對抵押權未解除的無形資產，在審計報告中進行披露。 銀行借款：取得借款合同和擔保合同，并進行函證，根據(jù)合同條款計算利息，如果核實數(shù)與

10、賬面數(shù)有差異的，應當查清原因，并作審計調整。在銀行借款審計過程中，充分關注抵押擔保情況，對 抵押權未解除的，在審計報告中披露。應付職工薪酬：取得勞資部門的未發(fā)放工資的花名冊，并將花名 冊金額與賬面應付工資進行核對，對差異進行審計調整。? 應交稅費：取得企業(yè)的納稅申報表、匯算表、稅務部門的稅收檢查文件等資料，并結合清算日前會計期間的損益的審計情況計算應交稅費的正確性，對有差異的，應進行審計調整。?其他債務：對其他債務進行核實，如：應付款項（包括：應付 賬款、預收賬款、其他應付款） 、預提費用、長期應付款、專項應付 款等，對應付款項和長期應付款應當進行函證；對專項應付款，應 結合專項款項涉及的合同

11、和項目實施情況，確定是否存在專項款退 回的情況；對于預提費用，要重點關注各項費用預提的依據(jù)是否充 分，并測算預提費用的余額是否正確，結合相關資料檢查預提費用 的余額是否需要支付，如果不需要支付的，提請被審單位調整，如 果被審單位不調整的，做審計調整。對其他債務賬面數(shù)與核實數(shù)有 差異的，應當進行審計調整。在對債務審計核實時，要重點關注清 算公告期滿日止債權人申報的債權與賬面余額是否一致，對不一致 的要分析原因，并根據(jù)實際情況做審計調整。?實收資本：取得最近一次的章程（加蓋登記機關的備案專用章） 和驗資報告，必要時應取得企業(yè)最近一次在工商部門的變更登記資 料復印件，核實企業(yè)股東登記簿上的股東、出資

12、額和出資比例是否 與工商部門的資料一致，是否存在變更但未進行登記的情況等，如 果賬面數(shù)與核實情況不一致的，應當根據(jù)實際情況進行審計調整， 對已進行股權轉讓但截止清算日未進行變更登記的，在審計報告中 進行披露?資本公積：核實資本公積形成過程和余額，重點 關注其形成的依據(jù)是否充分，對核實數(shù)與賬面數(shù)的差異應當進 行調整。?留存收益：結合資產負債的審計，以及清算日前會計期間的 損益的審計進行調整。?清算日前會計期間的損益的審計，為了核實企業(yè)清算日的資產 負債及凈資產，對企業(yè)清算日前的一定期間的損益進行審計，一般 是在清算日的基礎上向前倒推 3-5 年個會計年度，損益的審計與報 表審計的程序一致。7.1

13、2.2.1.2.2 清算期間審計項目實施策略 清算期間的審計程序和策略與常規(guī)審計差不多，但需重點關注 財產處置的合法性，財產分配順序是否符合相關的法律、法規(guī)。7.12.2.1.2.3 清算終結審計項目實施策略 清算終結審計報告主要是對清算期末期末財產分配方案的實際執(zhí) 行情況和債務清償結果是否符合公司法或破產法的規(guī)定。7.12.3 清算審計的流程7.12.3.1 清算前審計項目的流程（1）了解相關情況，索取相關資料：在接受清算審計委托之前， 首先了解擬清算企業(yè)的基本情況、解散原因、是否已經(jīng)相關部門批 準等、是否在有關報刊上登報、賬薄和憑證及其他資料是否完整；（2）評價專業(yè)勝任能力：在了解和獲取上

14、述情況的基礎上，評 價會計師事務所和審計人員對該項清算業(yè)務的勝任能力。包括審計 人員是否了解和掌握關于破產日報表審計業(yè)務的相關審計程序與審 計方法、要求；是否了解和掌握企業(yè)生產經(jīng)營終止日、企業(yè)清算終 止日相關審計程序、審計方法、要求，然后據(jù)以確定能否接受該項 清算審計委托；（3）簽訂清算審計業(yè)務約定書：在簽訂該項業(yè)務約定書時，應 分別約定清算組與審計人員的各自的特殊責任與義務，業(yè)務約定書 的內容、簽章要力求完整，無遺漏；（4）編制清算審計計劃：根據(jù)企業(yè)破產日會計報表審計業(yè)務、 企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務、企業(yè)清算終了清算會計報表審 計業(yè)務及強制關閉清算審計業(yè)務等不同的審計要求和范圍，確定重 點審計領域及重要性水平。并對注冊會計師及助理審計人員按審計 報表項目或按業(yè)務循環(huán)進行合理分工；（5）實施審計工作：在承辦企業(yè)經(jīng)營終止日會計報表審計業(yè)務 時，應當按照在年度會計報表審計程序執(zhí)行同時突出企業(yè)資產狀況 的核實和企業(yè)所有者權益的審定；（6）協(xié)助企業(yè)清理破產財產，確認清算資產和債權債務，代編清算報表（咨詢服務業(yè)務） ；（7）