如何消除重疊征稅進(jìn)行籌劃

1、如何消除重疊征稅進(jìn)行籌劃在國際通行稅制下，公司取得的經(jīng)營利潤，在公司層次要繳納一次公司所得稅(以下簡稱公司稅);其稅后利潤作為股息分配給投資者，在個(gè)人層次還要繳納一次個(gè)人所得稅(以下簡稱個(gè)人稅)。這就是人們通常說的經(jīng)濟(jì)性重疊征稅。由于重疊征稅加重了納稅者的綜合稅負(fù)，也有悖于稅收公正原則，因此越來越引起國際上許多國家的關(guān)注。改革的方向是采取公司稅和個(gè)人稅整體化、綜合化的辦法，來消除或緩解公司和個(gè)人課稅制的重疊征稅的弊病，簡稱為“兩稅合一”。當(dāng)今世界上已有20多個(gè)國家采取了“兩稅合一”的制度，主要為OECD(世界經(jīng)合組織)成員國，1998年我國臺(tái)灣地區(qū)也加入了這個(gè)行列。根據(jù)國際上處理兩稅結(jié)合的不同

2、方式，可把公司所得稅分為三種類型：第一種是非整體化形式，即公司稅與個(gè)人稅嚴(yán)格地作為兩個(gè)獨(dú)立的稅種分別課征。這種形式至今已沿用了100多年，所以被稱為傳統(tǒng)制。第二種是部分整體化形式，即在公司層次或個(gè)人層次，通過把公司稅與個(gè)人稅在一定程度上結(jié)合起來的辦法，緩解經(jīng)濟(jì)性重疊課征。具體辦法有以下四種：(1)在公司層次實(shí)行股息扣除制。即在計(jì)征公司稅中允許把支付的股息在應(yīng)稅所得中扣除。等于作為股息的這一部分利潤不征公司稅，只征個(gè)人稅。(2)在公司層次實(shí)行分劈稅率制。即對(duì)分配股息的利潤和未分配股息的持留利潤采取不同的公司稅率，前者由于股息還要另繳一次個(gè)人所得稅，所以適用的公司稅率要比后者低。(3)在個(gè)人層次實(shí)

3、行歸集抵免制。即公司已分配利潤并已支付的公司稅，可以在計(jì)征個(gè)人稅時(shí)綜合結(jié)算抵免。歸集抵免制是兩稅整體化中最重要的一種方法，被許多國家所采用，而且使用面不斷擴(kuò)大。(4)在個(gè)人層次實(shí)行分類課征制。即指投資者個(gè)人取得的股息不并入綜合收入課征所得稅，而是專項(xiàng)計(jì)征稅率較低的股息稅。如奧地利股息收入專項(xiàng)計(jì)算，按個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)稅的一半課征。第三種是全部整體化形式，即不征公司稅，只征個(gè)人稅，使兩個(gè)稅種變成單一個(gè)人稅。由于這種方法使稅務(wù)機(jī)關(guān)不是直接對(duì)公司稅收的大頭征收，而是間接對(duì)成千上萬的股東(包括境外投資者)個(gè)人課征，征管的難度和漏洞是可想而知的。因此采取這種類型的國家至今還沒有。稅收籌劃的理想目標(biāo)是最大限度

4、地消除公司稅與個(gè)人稅的重疊課征，那么兩稅的全部整體化應(yīng)是最優(yōu)的選擇。上面已經(jīng)提到，各國政府為了保證財(cái)政收入的盤子，難以下決心走“單一個(gè)人稅”的路子，“兩稅”重疊課征的模式在相當(dāng)長的時(shí)間內(nèi)無法根本改變。因此納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)中可以有多方面的考慮：(1)上面提到緩解雙重征稅有不同的具體方法，不同的方法及不同的稅率對(duì)雙重稅收消除和緩解程度不同，對(duì)公司稅與個(gè)人稅綜合稅負(fù)的降低率也不同。投資者特別是跨國投資者通過對(duì)不同國家的公司稅制進(jìn)行細(xì)心比較和稅負(fù)測算，可以對(duì)投資決策作出優(yōu)化選擇。(2)通過降低利潤的派息比例，增大未分配利潤持留比例的辦法，以獲得遞延納稅的好處。(3)從企業(yè)組織形式方面著手，如不搞公司制，而搞“個(gè)人業(yè)主制”或“合伙制”，因?yàn)楹髢煞N只需繳納個(gè)人所得稅，而無需繳納公司所得稅。但是公司自然有公司的好處，它有利于籌集大量資金，假定發(fā)生了風(fēng)險(xiǎn)，股東只負(fù)有限債務(wù)責(zé)任。也許政府還會(huì)給