Chapter 1 Overview (2)

1、 陳遠(yuǎn)燕陳遠(yuǎn)燕 Chapter 1: 中國稅制概況中國稅制概況 Chapter2:增值稅增值稅 Chapter 3:營業(yè)稅營業(yè)稅(待定待定)、消費稅、關(guān)稅、消費稅、關(guān)稅 Chapter4:企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 Chapter5:個人所得稅個人所得稅 Chapter6:企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收（結(jié)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅收（結(jié)合行業(yè)和環(huán)節(jié)將稅種聯(lián)系企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)合行業(yè)和環(huán)節(jié)將稅種聯(lián)系企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行介紹）營活動進(jìn)行介紹）第一章第一章 中國稅制概況中國稅制概況案例 企業(yè)所得稅某企業(yè)2014年納稅年度的應(yīng)納稅所得額為2000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)在2015年納稅年度被認(rèn)

2、定為高新技術(shù)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額為3000萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。請計算該企業(yè)在2014年和2015年應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅稅款，并提出納稅籌劃方案。籌劃分析： （1）該企業(yè)2014年納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅：200025%500（萬元） （2）該企業(yè)2015年納稅年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅： 3000 15%450（萬元） 可以看出，由于適用低所得稅稅率，2015年該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額比上一年度高 1000萬元，而應(yīng)交所得稅反而少交50萬元（500-450）。 籌劃操作： 由于2014年納稅年度的企業(yè)所得稅稅率高于2015年的稅率，因此，可以考慮將2014年納稅年度的部分收入轉(zhuǎn)移到20

3、15年度取得，而將2015年納稅年度的某些開支提前到2014年度進(jìn)行。 本章概述本章概述 本章介紹了稅法的概念、作用、地位，立法的基本原則，以及我國現(xiàn)行稅法體系。 重點與難點重點與難點 重點：稅收法律關(guān)系及稅法與其它法律的關(guān)系；稅法的制定與實施和我國現(xiàn)行稅法體系。 難點：稅收法律級次、稅收管理權(quán)限和稅收征收管理范圍。2022-2-105第一節(jié) 稅法的概念一、稅法的概念 （一）稅收（一）稅收 政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、政府為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，強制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。 稅收是國家取得財政收入的一種重要工具。稅收是國家取得

4、財政收入的一種重要工具。 國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素分國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力，它有別于按要素分配的一般分配。配的一般分配。 征稅的目的是滿足社會公共需要。征稅的目的是滿足社會公共需要。 稅收具有無償性（關(guān)鍵特征）、強制性和固定性稅收具有無償性（關(guān)鍵特征）、強制性和固定性的形式特征。其中：無償性是核心，強制性是保障，的形式特征。其中：無償性是核心，強制性是保障，固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。固定性是對強制性和無償性的一種規(guī)范和約束。2022-2-106 （二）稅法 國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總

5、稱。 稅法具有義務(wù)性法規(guī)和綜合性法規(guī)的特點 注意：稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，并不是指稅法沒有規(guī)定納稅人的權(quán)利，而是指納稅人的權(quán)是指納稅人的權(quán)利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從利是建立在其納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，處于從屬地位屬地位。 2022-2-107二、稅收法律關(guān)系 （重點） （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 權(quán)利主體：即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。包括：A.征稅主體：國家各級稅務(wù)機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)；B.納稅主體：既納稅義務(wù)人。 C.關(guān)系。權(quán)利主體雙方的法律地位平等，但雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，稅收法律的保護(hù)對權(quán)利主體雙方又是對等的。 2022-2-1082022-

6、2-109 權(quán)利客體：即征稅對象，是稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象。 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：即權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，是稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西。權(quán)利主體權(quán)利主體稅法關(guān)系的內(nèi)容稅法關(guān)系的內(nèi)容權(quán)利權(quán)利義務(wù)義務(wù)稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)機關(guān)依法征稅、稅務(wù)檢查、依法征稅、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰稅務(wù)處罰稅務(wù)宣傳、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)宣傳、稅務(wù)咨詢、稅款入庫、受理稅收爭稅款入庫、受理稅收爭議議納稅人納稅人多繳稅款退還、延期納多繳稅款退還、延期納稅、減免稅、稅務(wù)復(fù)議稅、減免稅、稅務(wù)復(fù)議與訴訟與訴訟稅務(wù)登記、納稅申報、稅務(wù)登記、納稅申報、接受稅務(wù)檢查、繳納稅接受稅務(wù)檢查、繳納稅款款 （二）稅收法律關(guān)系的

7、產(chǎn)生、變更與消滅 稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅依賴于稅收法律事實：稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟(jì)活動行為。2022-2-1010三、稅法的構(gòu)成要素 （一）納稅人（重點）who 即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務(wù)的法人、自然人和其它組織。 另外兩個有聯(lián)系的概念： 代扣代繳義務(wù)人（聯(lián)系個人所得稅） 代收代繳義務(wù)人（聯(lián)系消費稅）2022-2-1011 （二）征稅對象（重點）what 即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志 與課稅對象相關(guān)的兩個基本概念：稅目和稅基（計稅依據(jù)）。 稅基又叫計稅依據(jù)，是據(jù)以計算征稅對象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。

8、 計稅依據(jù)的兩種基本形態(tài)：價值形態(tài)：以價值形態(tài)作為稅基，即按征稅對象的貨幣價值計算，又稱為從價計征從價計征。物理形態(tài)：按征稅對象的自然單位計算，屬于從量計征從量計征的方法。 2022-2-1012 （三）稅目 稅目是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質(zhì)的界定。 （四）稅率（重點） 計算稅額的尺度、衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志 我國稅率分為： 比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅等 超額累進(jìn)稅率：個人所得稅 定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等 超率累進(jìn)稅率：土地增值稅2022-2-1013 （六）納稅環(huán)節(jié) 主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生

9、產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。分為一次課征（消費稅、資源稅）與多次課征（增值稅等）。 （七）納稅期限 具有包括：納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限、繳庫時限。 （八）其他 納稅地點、減稅免稅、罰則、附則2022-2-1014四、稅法的分類（掌握） （1）按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同，可分為稅收基本法（我國目前沒有）和稅收普通法。 （2）按照稅法的職能作用的不同，可分為稅收實體法和稅收程序法。 （3）按照稅法征稅對象的不同，可分為：對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法、對所得額課稅的稅法、對財產(chǎn)、行為課稅的稅法、對資源課稅的稅法等。 （4）按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法等

10、。2022-2-1015五、稅法的地位及與其它法律的關(guān)系（理解）五、稅法的地位及與其它法律的關(guān)系（理解） （一）稅法的地位 性質(zhì)是部門法 （二）稅法與其它法律的關(guān)系 1.稅法與憲法的關(guān)系 稅法是依據(jù)憲法的原則制定的2022-2-1016 2、稅法與民法的關(guān)系 聯(lián)系：當(dāng)稅法的某些規(guī)范與民法的規(guī)范基本相同時，稅法一般援引民法條款；當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則（如關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中轉(zhuǎn)讓定價的處理）。 區(qū)別：民法的特點是平等、等價和有償。稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。其特點是強制性、無償性和固定性。2022-2-1017 3、稅法與刑法的關(guān)系區(qū)別：違法不一定犯罪，如偷稅行

11、為與偷稅罪（逃避繳納稅款罪）。 4、稅法與行政法的關(guān)系聯(lián)系：稅法具有行政法的一般特性區(qū)別：稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國家無償單方面轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的。行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，稅法則是一種義務(wù)性法規(guī)。 2022-2-1018第二節(jié)第二節(jié) 我國稅收的立法原則我國稅收的立法原則 從實際出發(fā)的原則 公平原則 民主決策的原則 原則性與靈活性相結(jié)合的原則 法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則2022-2-1019第三節(jié) 我國稅收立法、稅法調(diào)整與實施 一、稅收立法 （一）稅收立法機關(guān) （掌握） （二）稅收立法程序 （了解） 1提議階段 2審議階段 3通過和公布階段 2

12、022-2-1020分類分類 立法機關(guān)立法機關(guān) 形式形式 舉例舉例 稅收法律稅收法律 全國人大及其常委會正式全國人大及其常委會正式立法立法 法律法律 企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權(quán)全國人大及其常委會授權(quán)立法立法 暫行條例暫行條例 增值稅暫行條例增值稅暫行條例消費稅暫行條例消費稅暫行條例營業(yè)稅暫行條例等營業(yè)稅暫行條例等 稅收法規(guī)稅收法規(guī) 國務(wù)院國務(wù)院稅收行政法規(guī)稅收行政法規(guī) 條例、暫行條例、暫行條例、實施條例、實施細(xì)則細(xì)則 稅收征收管理法實施細(xì)則、房產(chǎn)稅收征收管理法實施細(xì)則、房產(chǎn)稅暫行條例等稅暫行條例等 地方人大（目前

13、只有海南地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）省、民族自治區(qū)）稅稅收地方性法規(guī)收地方性法規(guī) 稅收規(guī)章稅收規(guī)章 財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署總署稅收部門規(guī)章稅收部門規(guī)章 辦法、規(guī)則、辦法、規(guī)則、規(guī)定規(guī)定 增值稅暫行條例實施細(xì)則、稅收增值稅暫行條例實施細(xì)則、稅收代理試行辦法等代理試行辦法等 省級地方政府省級地方政府稅收地稅收地方規(guī)章方規(guī)章 房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則等房產(chǎn)稅暫行條例實施細(xì)則等 第四節(jié)第四節(jié) 我國現(xiàn)行稅法體系（掌握）我國現(xiàn)行稅法體系（掌握） 一、我國現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容 我國現(xiàn)行稅法體系是由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 我國稅收實體法的類別與劃分 1.流轉(zhuǎn)稅包

14、括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅。2.資源稅包括資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。3.所得稅包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。4.特定目的稅包括城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅和煙葉稅。5.財產(chǎn)和行為稅包括房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 “雙主體”國家2022-2-1022第五節(jié)第五節(jié) 我國稅收管理體制我國稅收管理體制 （了解）（了解） 一、稅收管理體制 在各級國家機構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。分為縱向劃分和橫向劃分。 二、稅收立法權(quán)的劃分 一是中央稅、共享稅以及全國統(tǒng)一實行的地方稅的立法權(quán)集中在中央。 二是依法賦予地方適當(dāng)?shù)牡胤蕉愂樟⒎?quán)。但地方性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級立法機關(guān)或經(jīng)省級立法機關(guān)

15、授權(quán)同級政府，不能層層下放。 2022-2-1023 三、稅收執(zhí)法權(quán)的劃分 （一）稅款征收權(quán) 我國稅收執(zhí)法管理權(quán)限主要由國務(wù)院、地方主管部門、少數(shù)民族自治區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)等分別承擔(dān)相應(yīng)的管理權(quán)限。 尤其注意涉外稅收政策的調(diào)整權(quán)集中于國務(wù)院和全國人大常委會，各地方不得自行制定涉外稅收的優(yōu)惠措施。2022-2-10242022-2-1025稅收征管范圍劃分（重點）征收機關(guān)征收機關(guān) 征收稅種征收稅種 國稅局系國稅局系統(tǒng)統(tǒng) 增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、增值稅、消費稅、車輛購置稅；企業(yè)所得稅；鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得

16、稅等稅等 地稅局系地稅局系統(tǒng)統(tǒng) 營業(yè)稅（國稅局征的除外）營業(yè)稅（國稅局征的除外） 、城建稅、企業(yè)所得稅、城建稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。 海關(guān)系統(tǒng)海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 【考題單選題】（2012年）下列關(guān)于我國現(xiàn)行稅收征收管理范圍劃分的表述中，正確的是（）。A.車輛購置稅由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 B.各銀行總行繳納的印花稅由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 C.地方銀行繳納的企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)

17、局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理 D.地方所屬企業(yè)與中央企業(yè)新組成的股份制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，由地方稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理正確答案C答案解析選項A，車輛購置稅由國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項B，印花稅統(tǒng)一由地方稅務(wù)系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收和管理；選項D，自2009年1月1日起，新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國稅局管理；應(yīng)繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地稅局管理。但是，銀行，保險公司的企業(yè)所得稅由國稅局管理。 中央政府與地方政府稅收收入劃分（掌握，尤其是有比例劃分的內(nèi)容） （1）中央政府固定收入包括：消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)消費稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等環(huán)節(jié)增值稅等。（2）地方政府固定收入包括： 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅。（3）中央政府與地方政府共享收入包括4大稅3小稅： 增值稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅（各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）、證券交易的印花稅。2022-2-1027 （二）稅務(wù)檢查權(quán)：經(jīng)常性檢查與特別調(diào)查