我國會計標準國際化進程中瓶頸因素分析

1、我國會計標準國際化進程中瓶頸因素分析摘要隨著世界一體化和全球資本自由流動向我們走來，要求采用國際會計準則的呼聲日益高漲。由于我國的特殊會計以及會計改革依賴于經(jīng)濟體制改革，制定會計準則的任務就落在政府職能部門，這種制定會計準則的模式是制約會計標準國際化進程的重要因素。從我國國情來看，這種制約因素的存在是客觀的、合理的，說明我國會計標準國際化進程是一個漸進的、相當長過程。關(guān)鍵詞會計標準；國際會計準則；經(jīng)濟體制改革；會計改革會計標準國際化是經(jīng)濟全球化的內(nèi)在要求。歐盟國家宣布2005年即將采用國際會計準則；俄羅斯等經(jīng)濟轉(zhuǎn)型國家也擬采用國際會計準則。在這種情形下，在我國要求直接采用國際會計準則的呼聲越來

2、越高，并將是否采用國際會計準則標準作為衡量一個國家的開放程度，是否與國際接軌”的標準。理由是：1、我國加入WTO之后已經(jīng)成為WTO成員國，自然應遵守國際會計準則或發(fā)達國家會計標準，否則無法進行交流，作為“國際商業(yè)通用的會計”其作用必然大打折扣；2、經(jīng)濟全球化和資本國際化，必然要求采用同一游戲規(guī)則，相同的會計標準，有利于促進的發(fā)展，有助于提高效率，節(jié)約包括制訂準則的成本、編制會計報表的成本和成本。中國證監(jiān)會的官員也先后多次發(fā)表講話或接受采訪，突出強調(diào)會計準則的國際化趨勢，舉例說明沒有執(zhí)行國際會計準則會導致資源浪費。然而，在會計標準國際化的進程中，除了應正視經(jīng)濟全球化和全球資本市場的流動等因素外，

3、影響會計標準取舍的因素還有體制、經(jīng)濟體制、制度、制度、民族特征等，這些因素對會計標準取舍的影響已經(jīng)得到中外會計專家的認可。筆者認為，在我國會計標準的國際化進程中應該考慮的一個重要因素就是我國的會計標準帶有濃厚的政府色彩，即會計標準具有很強的上層建筑特征，或許這就是中國特色會計存在的基礎(chǔ)和影響國際化進程的一個重要因素。我國的會計改革與經(jīng)濟體制改革是同步的且有一種“天然”的聯(lián)系，沒有經(jīng)濟體制改革也就沒有會計改革，會計改革反過來又完善、促進了經(jīng)濟體制改革?？v觀改革的全過程，政府始終是改革的主導力量，這就是我國改革的特色。我國的會計標準也自然而然的帶有濃重的政府色彩，會計標準凝結(jié)了政府的力量，不是簡單

4、的“游戲規(guī)則”，而是具有很強約束力。我國會計法第七條明確規(guī)定部是全國會計事務的最高機構(gòu)，會計準則的制定由財政部會計司負責。作為一個政府職能部門，會計司在準則的制定過程中必然要較多的考慮國家宏觀調(diào)控的需要。企業(yè)會計準則第十一條明確規(guī)定“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要?！辈坏陧樞蛏蠌娬{(diào)國家對會計信息的需要，將國家宏觀調(diào)控需要放在首位，而且在詞義上也有所不同，“符合”、“了解”、“滿足”的內(nèi)涵是不同的?！胺稀奔匆恢?、一樣，詞義最重，反映了準則制定機構(gòu)的國家利益觀。目前，大多數(shù)股份制公司尤其是仍然屬于國有控股企業(yè)

5、，“一股獨大”，國家是企業(yè)最大的股東，不少上市公司的大股東是國有企業(yè)或國有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。從1949-1978年，我國一直執(zhí)行計劃經(jīng)濟體制，雖然經(jīng)過20多年的改革開放，但計劃經(jīng)濟的“慣性”對各方面的影響依然存在，計劃經(jīng)濟的“影子”時隱時現(xiàn)；我國還是初級階段，市場經(jīng)濟體制還需要繼續(xù)完善。李曉西教授主持的2003中國市場經(jīng)濟發(fā)展報告證實：中國是發(fā)展中的市場經(jīng)濟國家，市場經(jīng)濟程度約為69%.市場化程度不夠高，市場調(diào)節(jié)功能必然沒有全部釋放。我國地域遼闊，經(jīng)濟發(fā)展不平衡，東、中、西部地區(qū)的經(jīng)濟總量、質(zhì)量、速度千差萬別，不在同一水平線上。因此，從制定準則的思想到會計標準的頒布運用

6、，體現(xiàn)出很強的政府色彩。在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期和客觀存在差異的情況下，會計法第八條規(guī)定“國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)本法制定并公布。”是從中國的實際出發(fā)，根據(jù)中國的國情作出的決策，至少現(xiàn)階段采用國際會計準則的時機尚未成熟，由非政府機構(gòu)制定會計標準的條件也未具備。就這一點來看，我國會計準則的制定程序與許多國家有所不同。許多國家由民間會計職業(yè)團體制定的會計準則，如美國財務會計準則委員會（FASB）、日本財務會計準則基金會和財務會計準則理事會、韓國會計基金會和財務會計準則委員會等都屬于民間組織，國際會計準則委員會（IAS。也是非官方機構(gòu)。相對而言，民間組織更具有中立性，

7、其制定的會計標準更能兼顧各方面利益，便于各利益主體之間展開博弈，以求得資源、權(quán)利分配的均衡。會計作為一門科學，除了技術(shù)屬性外，還有社會屬性。會計的技術(shù)性屬于生產(chǎn)力范疇，體現(xiàn)人類對自然的認識，對規(guī)律的掌握程度，是主觀之于客觀的東西。會計的社會屬性是體現(xiàn)一定的生產(chǎn)關(guān)系，體現(xiàn)統(tǒng)治者的意志，為統(tǒng)治階級服務，當然統(tǒng)治者在主觀上也必須在遵循經(jīng)濟規(guī)律的前提下，制定出符合執(zhí)政階級的利益需要的政策，是主觀之于主觀的產(chǎn)物。上個世紀，我國曾進行過二次會計屬性的討論。第一次討論始于50年代，討論的結(jié)果以“會計具有階級性”的看法作為結(jié)論。這一次會計屬性討論是以全面否定西方會計、全面推行原蘇聯(lián)的會計理論和實務為目的，這是當時實行高度集中的計劃經(jīng)濟需要。第二次討論是80年代。這次討論逐漸形成了“技術(shù)性是會計的重要屬性”的觀點，因此，西方會計理論與方法中的科學成份，完全為我所用，為推行社會主義市場經(jīng)濟體制作了輿論準備。兩次討論中均肯定會計具有社會屬性，所不同的是份量不同而已?？疾鞎嫎藴手贫?、執(zhí)行過程，就會發(fā)現(xiàn)如下事實：第一會計標準既是技術(shù)范疇，更是政治程序，具有經(jīng)濟后果。關(guān)于這一點，西方會計專家學者也不得不承認。StephenAZeff（史蒂芬澤夫，1978）在其經(jīng)濟后果學說的興起一文中對經(jīng)濟后果的定義是“會計報告對企業(yè)、政府、工會、債權(quán)人行為的影