我國新會計準則中的公允價值探析

1、我國新會計準則中的公允價值探析摘要：指出了公允價值的涵義及其必要性，對公允價值在我國的運用進行了簡要闡述，分析了當前實施公允價值計量中存在的困難，并提出了相應的改善對策。關鍵詞：公允價值；公允價值的運用；建議及對策1公允價值的涵義美國財務會計準則委員會在財務會計準則公告第125號中指出2項資產(chǎn)（或負債）的公允價值，是自愿的雙方在當前交易（而不是被迫交易或清算銷售）中據(jù)以購買（或承擔）或銷售（或清償）資產(chǎn)（或負債）的金額。"我國財政部制定的企業(yè)會計準則對公允價值的定義為在公平交易中，熟悉情況的雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~?！?運用公允價值計量的必要性2.1 滿足會計信息使用者

2、決策的需要滿足會計信息使用者的決策需要是會計目標的本質體現(xiàn)。公允價值由于綜合考慮了各種市場因素，因此能夠提供相關性更強的信息。2.2 經(jīng)濟環(huán)境的變化要求進行公允價值計量公允價值是雙方在無干擾情況下，自愿進行交換的價值，其價值的確定并不取決于業(yè)務是否發(fā)生，只要雙方同意就會有一個價值。因此會計在任何時候都可以按公允價值對衍生金融工具產(chǎn)生的權利、義務進行計量，并向信息使用者提供信息。論文網(wǎng)2.3 滿足與國際接軌的需要近年來，國際財務報告準則及美國等一些市場經(jīng)濟發(fā)達國家的會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量模式加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量模式的角度看，公允價值的運用在某種程度上

3、代表著財務會計的國際發(fā)展方向。公允價值在我國的廣泛運用意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式已被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性的一步。3公允價值的運用新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。3.1 在金融工具確認和計量中的應用企業(yè)會計準則第22號一一金融工具確認和計量規(guī)定，金融工具初始確認時的計量、后續(xù)計量、減值測試等都以公允價值作為計量屬性。長期以來，金融工具雖然得到廣泛運用，但歷史成本計量屬性卻無法使其在資產(chǎn)負債表中得以反映，這就無法為投資者的投資決策提供相關的信

4、息，造成投資者抵御金融市場風險的能力大大降低。新會計準則發(fā)布后，用公允價值對金融工具進行計量，將有利于將金融工具從表外移入表內(nèi)并進行披露，從而提供有利于投資者投資決策的會計信息，提高投資者的決策能力。論文網(wǎng)3.2 在投資性房地產(chǎn)中的應用企業(yè)會計準則第3號投資性房地產(chǎn)規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：一是投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值做出合理的估計。采用

5、公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更，已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。3.3 在非共同控制下的企業(yè)合并中的應用企業(yè)會計準則第20號一一企業(yè)合并規(guī)定，將企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并兩類：對于同一控制下的企業(yè)合并采用賬面價值，對于非同一控制下的企業(yè)合并采用公允價值。根據(jù)準則的規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不屬于同一

6、方或相同的多方最終控制的，一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債以及發(fā)行的權益性證券的公允價值。購買方在購買日對作為企業(yè)合并付出的資產(chǎn)、發(fā)生的負債應當按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。期末編制合并財務報表時應當以購買日確定的各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值為基礎，對子公司的財務報表進行調(diào)整。同時，母公司還應當編制購買日的合并資產(chǎn)負債表，其中包括的因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。但是在現(xiàn)階段不可能、也不應將所有的會計要素都按照公允價值進行計量，而應采用多種計

7、量屬性并存的做法，即歷史成本計量與公允價值計量同時并存，以求得會計信息有用、可靠，并且在經(jīng)濟形勢的不斷發(fā)展和完善的過程中，實現(xiàn)由歷史成本計量向公允價值計量的過渡。代寫論文3.4 在債務重組中的應用企業(yè)會計準則第12號債務重組規(guī)定，關于債權人的會計處理為：債權人重組債權的賬面余額與收到現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、享有股權公允價值、將來應收金額現(xiàn)值的差額，作為債務重組損失計入當期損益。具體分為四種情況：第一，債務人應當將重組債務的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務重組利得,計入當期損益。第二，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，

8、確認為債務重組利得，計入當期損益。第三，當債務轉為資本，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間存在的差額，也可產(chǎn)生損益。第四，修改其他債務條件，使得重組債務的前后入賬價值之間存在差額，也可產(chǎn)生損益。采用新準則以后，發(fā)生債務重組將會影響當期損益而不是權益。新的債務重組準則實施后，資產(chǎn)計價更加合理和科學。3.5 在非貨幣性資產(chǎn)交換中的應用企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足如下兩個條件，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：第一，交換具有商業(yè)實質；第二，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件

9、不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。如果換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，按其公允價值確認收入，同時結轉相應的成本；如果換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；如果換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益。無論換出資產(chǎn)是以上哪一種或那幾種，換出資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)的公允價值之間的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，是交換的損益。畢業(yè)論文3新會計準則推行公允價值計量面臨的問題3.1公允價值計量的可靠性問題。雖然公允價值計量提高了會計信息的相關性，但可靠性差是其致命弱點，相關性和可靠性是同等重要的會計信息質量特征，有價值的信息既要可靠又要相關已經(jīng)成為信息使用者和信息提供者的共識。如何確保公允價值的可靠性一直是公允價值運用的難點。按照新準則的定義，在已發(fā)生的交易中，資產(chǎn)或負債的公允價值就是市場價格；若沒發(fā)生交易，則需對其進行評估，如果雙方是非關聯(lián)方，協(xié)商作價也可視為公允價值。在實際中，不同的交易環(huán)