第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)1第十七章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)：1.企業(yè)應(yīng)在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會(huì)計(jì)政策。2.會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

2、和具體的會(huì)計(jì)處理方法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)3（1）對(duì)會(huì)計(jì)原則的理解會(huì)計(jì)原則分為一般原則和特定原則。會(huì)計(jì)政策所指的會(huì)計(jì)原則是指某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則。如：可靠性原則，屬于一般原則，通常不將其作為會(huì)計(jì)政策。借款費(fèi)用是資本化還是費(fèi)用化，則屬于特定會(huì)計(jì)原則。（2）對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)4財(cái)

3、務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)5對(duì)于會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，我國(guó)企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，不具有選擇性。所以會(huì)計(jì)政策中的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要指會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。注意：會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更。但公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、可收回金額等各自確定方法的變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（3）對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的理解具體的會(huì)計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度允許選擇的、對(duì)某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選擇。在大多數(shù)情況下，會(huì)計(jì)政策主要強(qiáng)調(diào)的是具體的會(huì)計(jì)處理方法問(wèn)題，企業(yè)對(duì)政策的選擇實(shí)際上就

4、是對(duì)會(huì)計(jì)處理方法的選擇。例如：對(duì)子公司的投資，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)采用權(quán)益法核算，新準(zhǔn)則對(duì)此采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這就屬于一種會(huì)計(jì)政策的變更。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)6注意：折舊方法變更屬于估計(jì)變更。發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的變更則屬于會(huì)計(jì)政策變更。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)73.會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會(huì)計(jì)政策一般情況下

5、不得隨意變更，以保持會(huì)計(jì)信息的可比性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)8披露：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在報(bào)表附注中加以披露，需要披露的會(huì)計(jì)政策項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、計(jì)量基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)等。（2）存貨的計(jì)價(jià)，是指企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法。（3）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量。（4）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)。（5）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量等。（6）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算，是指長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體會(huì)計(jì)處理方法。（7）非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量。（8）收入的確認(rèn)，

6、是指收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)方法。（9）借款費(fèi)用的處理，是指借款費(fèi)用的處理方法，即是采用資本化，還是采用費(fèi)用化。（10）外幣折算，是指外幣折算所采用的方法以及匯兌損益的處理。（11）合并政策，是指編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所采納的原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)9二、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其條件（一）會(huì)計(jì)政策變更的概念會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。（二）會(huì)計(jì)政策變更1.會(huì)計(jì)政策變更的條件企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策不得隨意變更，

7、但在符合下列條件之一時(shí)，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：（1）法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更按照法律、行政法規(guī)以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。 （2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀(guān)情況的改變，使企業(yè)原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策所提供的會(huì)計(jì)信息，已不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)102.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差

8、別而采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，某企業(yè)以往租入的設(shè)備均為臨時(shí)需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理方法核算。本年度起租賃的設(shè)備均改為融資租賃，由于經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策的變更。（2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。例如，企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對(duì)損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而不屬于會(huì)計(jì)政策變更。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)11三、會(huì)計(jì)政策變更

9、的會(huì)計(jì)處理1.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。2.追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。追溯調(diào)整法的運(yùn)用通常由以下幾步構(gòu)成：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)12追溯調(diào)整法處理步驟：第一步：計(jì)算累積影響數(shù)（1）計(jì)算稅前的差異（2）計(jì)算對(duì)所得稅的影響（3）計(jì)算稅后的差異第二步：進(jìn)行

10、會(huì)計(jì)處理其中（1）損益類(lèi)賬戶(hù)要換成“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”；（2）關(guān)于所得稅，可能涉及遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的處理。第三步：報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整第四步：附注說(shuō)明（表外披露）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)133. 不切實(shí)可行的判斷不切實(shí)可行，是指企業(yè)在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，而導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定，則該項(xiàng)規(guī)定在此時(shí)是不切實(shí)可行的。對(duì)于以下特定前期，對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期差錯(cuò)是不切實(shí)可行的：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)

11、用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)14（1）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累計(jì)影響數(shù)不能確定。（2）應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定。（3）應(yīng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重新估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)（例如，有關(guān)金額確認(rèn)、計(jì)量或披露日期存在事實(shí)的證據(jù)，以及在受變更影響的當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響的證據(jù)）和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日時(shí)能夠取得的信息這兩類(lèi)信息與其他信息客觀(guān)的加以區(qū)分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)

12、會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)154.未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。在未來(lái)適用法下，不需計(jì)算累積影響數(shù)，也無(wú)須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。因賬簿、憑證超過(guò)法定保存期限而銷(xiāo)毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，使累積影響數(shù)無(wú)法計(jì)算的，也可采用未來(lái)適用法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣

13、州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)16第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)的概念會(huì)計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。特點(diǎn)：1.會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響2.會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)隨著時(shí)間的推移、環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)可能會(huì)發(fā)生變化。3.進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性由于存在會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的前提，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中且結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入賬。但是，估計(jì)是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下，而不是隨意的。下列各項(xiàng)屬于

14、常見(jiàn)的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)17（1）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限、折舊方法與凈殘值；（4）無(wú)形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)18二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)

15、期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更的常見(jiàn)原因：1.賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。2.取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)19例下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。A.固定資產(chǎn)折舊年限由10年改為15年B.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法改為移動(dòng)平均法C.因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)最新證據(jù)進(jìn)行調(diào)整D.根據(jù)新的證據(jù)，將使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)答案

16、ACD答案解析考核的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷。選項(xiàng)B屬于會(huì)計(jì)政策變更。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)20二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來(lái)適用法處理。（一）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。（二）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)。（三）企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣

17、州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)21【例17-1】 珠江公司于2012年1月1日起對(duì)某管理用設(shè)備計(jì)提折舊，原價(jià)為84 000元，預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。2011年年初，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用壽命和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)

18、 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)22乙公司對(duì)該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理如下：（1）不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)。（2）變更日以后改按新的估計(jì)計(jì)提折舊。按原估計(jì)，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計(jì)40 000元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為44 000元，則第5年相關(guān)科目的期初余額如下：固定資產(chǎn) 84 000減：累計(jì)折舊 40 000固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 44 000改變預(yù)計(jì)使用年限后，從2011年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21 000元(44 0002 000)2。2011年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的尚可使用年限和凈殘值計(jì)算確定折舊費(fèi)用，有關(guān)賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 21 000

19、 貸：累計(jì)折舊 21 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)23（3）財(cái)務(wù)報(bào)表附注說(shuō)明。本公司一臺(tái)管理用設(shè)備成本為84 000元，原預(yù)計(jì)使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為4 000元，按年限平均法計(jì)提折舊。由于新技術(shù)發(fā)展，該設(shè)備已不能按原預(yù)計(jì)使用壽命計(jì)提折舊，本公司于2011年年初將該設(shè)備的預(yù)計(jì)尚可使用壽命變更為2年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為2 000元，以反映該設(shè)備在目前狀況下的預(yù)計(jì)尚可使用壽命和凈殘值。此估計(jì)變更將減少本年度凈利潤(rùn)8 250元(21 00010 000)(1

20、25%)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)24第三節(jié)前期差錯(cuò)更正一、前期差錯(cuò)的概念前期差錯(cuò)，是指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。（一）編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。（二）前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期差錯(cuò)通常包括以下方面：1.計(jì)算錯(cuò)誤2.應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤。如：固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，依然計(jì)入該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值3.疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用

21、教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)25二、前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法更正，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會(huì)計(jì)處理與追溯調(diào)整法思路相同。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中

22、級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)26 四個(gè)步驟：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)27對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來(lái)適用法更正。確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)28【例17-2】 2009年12月31日

23、，珠江公司發(fā)現(xiàn)2008年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2008年珠江公司適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤(rùn)的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)29（1）分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)2008年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用75 000（300 00025%）；多計(jì)凈利潤(rùn)225 000元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75 000元（300 00025%）；多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元（225 00010%）和11 250元（225 0005%）。（2）編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整管理費(fèi)用300 000貸：累計(jì)折舊300 000調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅75 000貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費(fèi)用 75 000財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)用教程 廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作廣州華商職業(yè)學(xué)院、廣州松田職業(yè)職業(yè)學(xué)院共同制作2011年中級(jí)會(huì)計(jì)師培訓(xùn) 中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)30將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分