第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序

1、教學目的和要求：教學目的和要求： 本章以工業(yè)企業(yè)為例，主要闡述與成本核算直接相關本章以工業(yè)企業(yè)為例，主要闡述與成本核算直接相關的、具體的一些基礎性問題。的、具體的一些基礎性問題。 充分理解為了滿足企業(yè)管理的需要，充分理解為了滿足企業(yè)管理的需要，成本核算應符合哪些成本核算應符合哪些要求要求；這些要求對成本會計履行自己的職能，完成所擔負；這些要求對成本會計履行自己的職能，完成所擔負的任務的重要意義。的任務的重要意義。 明確明確費用按各種標準的分類費用按各種標準的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核算和成本管理中的作聯(lián)系；了解費用的各種分類在成本核

2、算和成本管理中的作用。用。 從總體上弄清從總體上弄清企業(yè)成本核算的一般程序企業(yè)成本核算的一般程序，理解和掌握成本，理解和掌握成本核算需要設置的核算需要設置的主要會計科目及其用途、結構主要會計科目及其用途、結構，以及明細，以及明細賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。賬的設置口徑、賬頁格式和登記方法。本章重點：本章重點：1 1、正確劃分五個方面的費用界限、正確劃分五個方面的費用界限2 2、費用幾種分類、費用幾種分類3 3、成本核算的程序、成本核算的程序一、成本核算的概念和意義一、成本核算的概念和意義 （一）成本核算的概念（一）成本核算的概念 就是按照國家有關的法規(guī)、制度和企業(yè)經營管就是按照國家有關的

3、法規(guī)、制度和企業(yè)經營管理的要求，對生產經營過程中實際發(fā)生的各種勞理的要求，對生產經營過程中實際發(fā)生的各種勞動耗費進行動耗費進行計算計算，并進行相應的，并進行相應的賬務處理賬務處理，提供，提供真實、有用的成本信息。真實、有用的成本信息。說明：本章所提到的說明：本章所提到的“成本核算成本核算”是指是指產品成本和期產品成本和期間費用間費用的核算，均是指的核算，均是指廣義廣義的成本。的成本。 第一節(jié)第一節(jié) 成本核算的要求成本核算的要求（二）成本核算的意義（二）成本核算的意義：成本會計的中心環(huán)節(jié)。：成本會計的中心環(huán)節(jié)。1 1、通過成本核算為企業(yè)經營決策提供有用的數據資料；、通過成本核算為企業(yè)經營決策提供

4、有用的數據資料；2 2、通過成本核算可以進行有效的成本控制；、通過成本核算可以進行有效的成本控制；3 3、通過成本核算可以評價企業(yè)經營管理工作。、通過成本核算可以評價企業(yè)經營管理工作。二、成本核算的原則二、成本核算的原則1.1.實際成本的原則實際成本的原則2.2.受益的原則受益的原則 3.3.重要性原則重要性原則4.4.及時性原則及時性原則5.5.分期核算原則分期核算原則6.6.一致性原則一致性原則7.7.成本成本效益原則效益原則三三. .成本核算的要求成本核算的要求（一）算管結合，算為管用（一）算管結合，算為管用1.1.成本核算不僅要對各項費用進行成本核算不僅要對各項費用進行事后的核算事后的

5、核算，而且，而且要對各項費用支出進行要對各項費用支出進行事前的審核事前的審核和和事中的控制事中的控制。2.2.成本核算應在滿足成本管理需要的前提下，盡可能成本核算應在滿足成本管理需要的前提下，盡可能地做到地做到科學科學和和簡化簡化。要貫徹。要貫徹重要性原則重要性原則。3.3.成本核算必須提供成本核算必須提供財務成本財務成本和和管理成本管理成本兩個方面的兩個方面的信息。信息。1.1.正確劃分應該計入成本費用和不應計入成本費用的界限正確劃分應該計入成本費用和不應計入成本費用的界限2.2.正確劃分生產費用和期間費用的界限正確劃分生產費用和期間費用的界限3.3.正確劃分各月份之間的費用界限正確劃分各月

6、份之間的費用界限4.4.正確劃分各種產品之間的費用界限正確劃分各種產品之間的費用界限5.5.正確劃分完工產品與在產品之間費用界限正確劃分完工產品與在產品之間費用界限 資本性支出、營業(yè)外支出、利潤分配支出 不能計入 收益性支出 應該計入 資本性支出：購建固定資產 購買無形資產 這些經濟活動都不是企業(yè)日常的生 產經營活動，其支出都屬于資本性 支出，不應計入成本或費用 進行對外投資 營業(yè)外支出營業(yè)外支出： 固定資產盤虧損失固定資產盤虧損失 固定資產報廢清理損失固定資產報廢清理損失 由于自然災害等原因發(fā)生的非正常的損失由于自然災害等原因發(fā)生的非正常的損失 由于非正常原因發(fā)生的停工損失由于非正常原因發(fā)生

7、的停工損失 各項罰款支出、滯納金支出、捐贈支出等各項罰款支出、滯納金支出、捐贈支出等 都不是由于日常的生產經營活動而發(fā)生的，也不能都不是由于日常的生產經營活動而發(fā)生的，也不能計入生產成本或作為期間費用。計入生產成本或作為期間費用。 利潤分配性支出利潤分配性支出：如企業(yè)繳納的所得稅支出、付給投資者：如企業(yè)繳納的所得稅支出、付給投資者投入資本的報酬（股利），都只能作為利潤分配，不能計投入資本的報酬（股利），都只能作為利潤分配，不能計入成本或費用。入成本或費用。 此外，支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利此外，支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費用、職工困難補助和其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，也只

8、能從費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等，也只能從“應付福應付福利費利費”支出，不能計入成本或費用。支出，不能計入成本或費用。 只有用于產品生產、 產品銷售、 即收益性支出， 組織和管理生產經營活動 才應計入成本或費用 籌集生產經營資金的各種費用 2.正確劃分正確劃分生產費用生產費用和和期間費用期間費用的界限的界限 應計入產品成本 不計入產品成本，直接計入當期損益， 從利潤中扣除。 用于產品生產的原材料 生產工人的工資 應計入生產費用 制造費用等 銷售費用 管理費用 應計入期間費用 財務費用3正確劃分各個月份的費用界限應將計入產品成本的生產費用和作為期間費用處理的經營管理費用，在各個月份之間進行劃

9、分。 本月發(fā)生的成本、費用都應在本月入帳，不應遞延或提前。 更為重要的是：應貫徹權責發(fā)生制原則，正確核算待攤費用、預提費用 一定時期所發(fā)生的產品生產費用并不一定等于該期的產品一定時期所發(fā)生的產品生產費用并不一定等于該期的產品成本。成本。 本期費用 計入前期成本 （發(fā)生期） 計入本期成本 （權責發(fā)生制） 計入后期成本 本期產品成本 前期發(fā)生費用計入 （歸屬期） 本期發(fā)生的費用計入 （受益原則） 后期發(fā)生費用計入 何者受益何者負擔，何時受益何時負擔。 4.正確劃分各種產品之間的費用界限 直接費用：直接計入某種產品成本（企業(yè)只生產一種產品）。 間接費用：（同時生產幾種產品）要采用適當的分配方法，分配

10、后計入產品成本。 應該特別注意，盈利產品與虧損產品，可比產品與不可比產品之間的費用界限劃分。應該防止在盈利產品與虧損產品之間，以及可比產品與不可比產品之間任意增減生產費用，能盈補虧、掩蓋超支，虛報產品成本降低成績的錯誤做法。 劃清下列界線： 同種產品不同規(guī)格的成本。 不可比產品和可比產品。 盈利產品和虧損產品。5.正確劃分完工產品與在產品之間的費用界限（計算成本最關鍵的環(huán)節(jié)） 三種情況：月末全部完工 月末全部未完工 月末部分完工、部分未完工 總之，界限劃清了，成本就算出來了。 界限劃清了，防止真帳假算。支出支出產品成本、期間費用產品成本、期間費用當期產品成本當期產品成本產品成本產品成本期間費用

11、期間費用待攤費用、預提費用待攤費用、預提費用甲產品甲產品乙產品乙產品丙產品丙產品固定資產、營業(yè)外支出等固定資產、營業(yè)外支出等在產品成本在產品成本完工產品成本完工產品成本示意圖：示意圖：（三）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法（三）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法 1.1.建立、健全原始記錄制度建立、健全原始記錄制度 建立和健全建立和健全原始記錄工作，原始記錄工作，合理設計合理設計各種憑證的各種憑證的傳遞流程傳遞流程，是搞好成本管理、有效地進行成本控制、加強成本核算的重是搞好成本管理、有效地進行成本控制、加強成本核算的重要前提條件。要前提條件。: :按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產、技術經濟活

12、動按照規(guī)定的格式，對企業(yè)的生產、技術經濟活動的具體事實所做的最初書面記載。的具體事實所做的最初書面記載。v 產品生產方面的產品生產方面的：生產任務通知書、工票、停工通知書、廢品：生產任務通知書、工票、停工通知書、廢品通告單、完工產品和半成品入庫單、在產品轉移交接單、在產通告單、完工產品和半成品入庫單、在產品轉移交接單、在產品的盤存報告單等。品的盤存報告單等。v 材料物資耗費方面的：材料物資耗費方面的：如領料單、限額領料單、領料登記簿、如領料單、限額領料單、領料登記簿、材料退庫單等。材料退庫單等。v 勞動工資方面的：勞動工資方面的：如職工考勤記錄、工時記錄、停工記錄、工如職工考勤記錄、工時記錄、

13、停工記錄、工資結算單等。資結算單等。v 固定資產方面的固定資產方面的：如設備移交單、設備報廢單、設備事故單等：如設備移交單、設備報廢單、設備事故單等v 財務會計方面的財務會計方面的：如現金收賬憑證和支付憑證、轉賬通知單等：如現金收賬憑證和支付憑證、轉賬通知單等2.2.建立、健全定額管理制度建立、健全定額管理制度企業(yè)對生產過程中消耗的人力、物力和財力所規(guī)企業(yè)對生產過程中消耗的人力、物力和財力所規(guī)定應遵守和達到的標準。定應遵守和達到的標準。v 勞動方面的定額勞動方面的定額：工時定額、產量定額等。：工時定額、產量定額等。v 物資消耗方面定額物資消耗方面定額：原材料、燃料、動力、工具等的消耗：原材料、

14、燃料、動力、工具等的消耗定額。定額。v 設備利用方面的定額設備利用方面的定額：如設備單位時間生產定額、有效作：如設備單位時間生產定額、有效作業(yè)時間定額等。業(yè)時間定額等。v 有關費用的計劃控制定額有關費用的計劃控制定額：如各項制造費用的計劃控制額、：如各項制造費用的計劃控制額、各項管理費用的計劃控制額等各項管理費用的計劃控制額等 以上各項定額中，不僅是以上各項定額中，不僅是編制編制成本計劃、進行成本成本計劃、進行成本分分析和考核析和考核的重要依據，通常還是的重要依據，通常還是費用分配費用分配的依據。的依據。3.3.建立、健全材料物資的計量、收發(fā)、領退和盤點制度建立、健全材料物資的計量、收發(fā)、領退

15、和盤點制度4.4.建立、健全企業(yè)內部轉移價格建立、健全企業(yè)內部轉移價格v 為了加強為了加強成本管理上責任制成本管理上責任制，分清，分清內部各單位的經濟責任內部各單位的經濟責任，便于，便于進行成進行成本的分析和考核本的分析和考核以及以及加速和簡化成本核算加速和簡化成本核算，在管理基礎較好的企業(yè)，應，在管理基礎較好的企業(yè)，應對原材料、半成品以及企業(yè)內部各有關單位相互提供的勞務制定內部結對原材料、半成品以及企業(yè)內部各有關單位相互提供的勞務制定內部結算價格。算價格。企業(yè)內部各單位之間因提供物資、產品或勞務相互結企業(yè)內部各單位之間因提供物資、產品或勞務相互結算或轉賬而需要選用的一種價格標準。算或轉賬而需

16、要選用的一種價格標準。v 如計劃價格、市場價格、協(xié)商價格、計劃成本或標準成本、實際成本或如計劃價格、市場價格、協(xié)商價格、計劃成本或標準成本、實際成本或計劃成本加上合理的利潤等。計劃成本加上合理的利潤等。（五）按生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法（五）按生產特點和管理要求，采用適當的成本計算方法一一. .費用按經濟內容分類費用按經濟內容分類費用按經濟內容的分類。費用按經濟內容的分類。 三大類：三大類： 勞動對象方面的費用勞動對象方面的費用 勞動手段方面的費用勞動手段方面的費用 活勞動方面的費用活勞動方面的費用具體又分為具體又分為9 9個方面的費用要素。個方面的費用要素。8 8個方面的費用

17、要素反映的費用個方面的費用要素反映的費用 外購材料、外購燃料、外購動力外購材料、外購燃料、外購動力 職工薪酬職工薪酬 折舊費、利息支出、稅金折舊費、利息支出、稅金（） 其他支出其他支出 優(yōu)點：優(yōu)點：1 1、便于企業(yè)了解在一定時期內總共發(fā)生了哪些費用，數額各多、便于企業(yè)了解在一定時期內總共發(fā)生了哪些費用，數額各多少，并可據以分析各個時期各種費用的內容構成和水平。少，并可據以分析各個時期各種費用的內容構成和水平。2 2、反映了外購材料和燃料以及職工工資的實際支出，因而可以、反映了外購材料和燃料以及職工工資的實際支出，因而可以為編制企業(yè)的材料采購資金計劃和勞動工資計劃提供依據。為編制企業(yè)的材料采購資

18、金計劃和勞動工資計劃提供依據。 缺點：缺點： 不能說明各項費用的具體用途，不便于分析各種費用是否節(jié)不能說明各項費用的具體用途，不便于分析各種費用是否節(jié)約合理。約合理。 二二. .費用按費用按經濟用途經濟用途分類分類費費用用生產費用生產費用期間費用期間費用按經濟用途分按經濟用途分若干若干成本項目成本項目按經濟用途分按經濟用途分原材料（直接材料）原材料（直接材料）燃料及動力（直接燃料及動力（直接燃料及動力）燃料及動力）工資及福利費（直工資及福利費（直接人工）接人工）制造費用制造費用營業(yè)費用營業(yè)費用管理費用管理費用財務費用財務費用 成本項目成本項目：生產費用按其經濟用途分類核算的項目。生產費用按其經

19、濟用途分類核算的項目。 注意一：注意一：費用要素與成本項目之間的聯(lián)系與區(qū)別費用要素與成本項目之間的聯(lián)系與區(qū)別v聯(lián)系：聯(lián)系：1 1、都是對企業(yè)某一特定的費用所做的分類。、都是對企業(yè)某一特定的費用所做的分類。2 2、就核算程序而言，成本項目的金額總是由費用要素、就核算程序而言，成本項目的金額總是由費用要素轉化而來的，要素的發(fā)生額是構成產品成本的基礎。轉化而來的，要素的發(fā)生額是構成產品成本的基礎。費用要素中生產費用要素形態(tài)都將轉化并歸屬到不同費用要素中生產費用要素形態(tài)都將轉化并歸屬到不同的成本項目中。的成本項目中。區(qū)別：區(qū)別： 1.1.要素費用包括企業(yè)生產經營中發(fā)生的要素費用包括企業(yè)生產經營中發(fā)生的

20、全部費用全部費用；產品成本只；產品成本只包括應計入包括應計入產品成本的生產費用產品成本的生產費用。 2.2.有些費用要素與成本項目在有些費用要素與成本項目在名稱上相似名稱上相似，但，但反映的具體內容反映的具體內容不同不同。如。如“工資及福利費用工資及福利費用”，前者反映的是一定時期內企業(yè)，前者反映的是一定時期內企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的、應計入產品成本和期間費用的職工工生產經營過程中發(fā)生的、應計入產品成本和期間費用的職工工資和福利費；而后者反映的只是直接從事產品生產的工人的工資和福利費；而后者反映的只是直接從事產品生產的工人的工資和福利費。資和福利費。 3.3.要素費用只反映當期發(fā)生的費用；而產

21、品成本可能包括幾個要素費用只反映當期發(fā)生的費用；而產品成本可能包括幾個時期的生產費用。時期的生產費用。因為本期完工產品成本等于當期發(fā)生的生產因為本期完工產品成本等于當期發(fā)生的生產費用加上期初的在產品費用減去期末在產品費用，因而可能包費用加上期初的在產品費用減去期末在產品費用，因而可能包括幾個時期的生產費用。括幾個時期的生產費用。 “制造費用制造費用”作為一個作為一個會計科目會計科目，其作用在于：，其作用在于：歸集歸集一定時期內一定時期內（一般為一個月）企業(yè)各生產單位所發(fā)生的制造費用（在借方（一般為一個月）企業(yè)各生產單位所發(fā)生的制造費用（在借方歸集），并將歸集的制造費用歸集），并將歸集的制造費用

22、分配分配給受益的各種產品（通過貸給受益的各種產品（通過貸方進行分配）。方進行分配）。 “制造費用制造費用”作為產品作為產品成本成本明細賬的一個明細賬的一個項目項目，其作用在于：，其作用在于：反映反映各該種產品應各該種產品應負擔負擔的制造費用。的制造費用。 兩者的兩者的結合點結合點：“制造費用制造費用”科目貸方分配的同時也就是科目貸方分配的同時也就是“制制造費用造費用”項目借方的歸集。也即，月末在將項目借方的歸集。也即，月末在將“制造費用制造費用”科目科目借方所歸集的制造費用通過貸方進行分配時，分配的去向是計借方所歸集的制造費用通過貸方進行分配時，分配的去向是計入各該受益產品成本明細賬的入各該受

23、益產品成本明細賬的“制造費用制造費用”項目之下的。項目之下的。三三. .生產費用的其他分類生產費用的其他分類（一）按與生產工藝的關系分：（一）按與生產工藝的關系分： 直接生產費用直接生產費用 間接生產費用間接生產費用（二）按計入產品成本的方法分：（二）按計入產品成本的方法分： 直接計入費用（直接費用）直接計入費用（直接費用） 間接計入費用（間接費用）間接計入費用（間接費用）一般來說一般來說，直接生產費用大多是直接計入費用，直接生產費用大多是直接計入費用 間接生產費用大多是間接計入費用間接生產費用大多是間接計入費用（三）其他分類方法（三）其他分類方法一一. .成本核算的內容和一般程序成本核算的內

24、容和一般程序（一）成本核算的內容（一）成本核算的內容1.1.確定成本計算對象。確定成本計算對象。2.2.確定成本計算期。確定成本計算期。3.3.確定成本項目。確定成本項目。4.4.開設產品成本明細賬和各種費用明細賬。開設產品成本明細賬和各種費用明細賬。5.5.正確歸集和分配各種費用。正確歸集和分配各種費用。6.6.登記產品成本明細賬以及各種費用賬戶，計算各種產品的登記產品成本明細賬以及各種費用賬戶，計算各種產品的生產成本和各項期間費用。生產成本和各項期間費用。1.1.對所發(fā)生的費用進行審核對所發(fā)生的費用進行審核，確定這些費用是否符，確定這些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎上合規(guī)定的開支范

25、圍，并在此基礎上確定應計入產品確定應計入產品成本的費用和應計入各項期間費用的數額成本的費用和應計入各項期間費用的數額。 與費用界限劃分的與費用界限劃分的第一、二第一、二兩方面相對應。兩方面相對應。2.2.正確處理費用的跨期攤提工作。正確處理費用的跨期攤提工作。將應計入產品成將應計入產品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入本月的產品成本，哪些應當由其他月份的產品負擔。本，哪些應當由其他月份的產品負擔。 與與第三第三個方面費用界限劃分工作相對應。個方面費用界限劃分工作相對應。3.3.將應計入本月產品成本的生產費用將應計入本月產品成本的生產費用在各種產品之間

26、進在各種產品之間進行分配和歸集，計算各種產品成本行分配和歸集，計算各種產品成本。 與費用界限劃分的與費用界限劃分的第四第四方面相對應方面相對應4.4.將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品將既有完工產品又有在產品的產品成本，在完工產品和期末在產品之間進行分配和歸集，并和期末在產品之間進行分配和歸集，并計算出完工產品計算出完工產品總成本和單位成本總成本和單位成本。 與費用界限劃分的與費用界限劃分的第五第五個方面相對應。個方面相對應。5.5.將完工產品成本結轉入將完工產品成本結轉入“庫存商品庫存商品”科目?？颇?。6.6.結轉期間費用。結轉期間費用。二二. .成本核算的主要會計科目成本核算的

27、主要會計科目 （一）（一）“基本生產成本基本生產成本”科目科目 （二）（二）“輔助生產成本輔助生產成本”科目科目 （三）（三）“制造費用制造費用”科目科目 （四）（四）“營業(yè)費用營業(yè)費用”科目科目 （五）（五）“管理費用管理費用”科目科目 （六）（六）“財務費用財務費用”科目科目 （七）（七）“待攤費用待攤費用”科目（科目（“長期待攤費用長期待攤費用”科科目）目） （八）（八）“預提費用預提費用”科目科目 （九）（九）“廢品損失廢品損失”科目科目（一）（一）“基本生產成本基本生產成本”科目科目1.1.基本生產的含義：為完成企業(yè)主要生產目的而進行基本生產的含義：為完成企業(yè)主要生產目的而進行的商品

28、產品生產，其產品主要對外銷售。的商品產品生產，其產品主要對外銷售。2.2.該科目的核算內容：該科目的核算內容：期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額月末完工月末完工產品轉出產品轉出期末余額期末余額庫存商品庫存商品基本生產成本基本生產成本3.3.明細賬的設置及其結構：明細賬的設置及其結構：（1 1）明細賬：一般按產品品種、產品批別、生產步驟等設置。）明細賬：一般按產品品種、產品批別、生產步驟等設置。（2 2）結構：按）結構：按成本項目成本項目分設專欄。分設專欄。( (二二)“)“輔助生產成本輔助生產成本”科目科目1.1.輔助生產的含義：輔助生產的含義：為基本生產服務為基本生產服務而進行的產品生而進

29、行的產品生產和勞務供應，產品和勞務主要滿足內部需要，有產和勞務供應，產品和勞務主要滿足內部需要，有時對外銷售，但不是主要目的。時對外銷售，但不是主要目的。2.2.該科目的核算內容：該科目的核算內容： 期末余額期末余額月末轉出月末轉出期初余額期初余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額輔助生產成本輔助生產成本 使用部門相應科目使用部門相應科目3.3.明細賬的設置及其結構：明細賬的設置及其結構：一般按輔助生產車間和生產的一般按輔助生產車間和生產的產品、勞務設置明細賬產品、勞務設置明細賬, ,按按成本項目成本項目或或費用項目費用項目分設專欄。分設專欄。（三）（三）“制造費用制造費用”科目科目1.1.制造費用的含義：制造費用的含義：產品生產過程發(fā)生的間接生產費用及部分產品生產過程發(fā)生的間接生產費用及部分沒有專設相應成本項目的直接生產費用。沒有專設相應成本項目的直接生產費用。2.2.該科目的核算內容：該科目的核算內容： 制造費用制造費用實際發(fā)生的制造費用實際發(fā)生的制造費用 分配轉出的制造費用分配轉出的制造費用 除季節(jié)性生產企業(yè)