第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法

1、 立信會(huì)計(jì)出版社立信會(huì)計(jì)出版社 立信會(huì)計(jì)系列精品教材立信會(huì)計(jì)系列精品教材 管管 理理 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 學(xué)學(xué)2022-2-102第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法n本章學(xué)習(xí)目的本章學(xué)習(xí)目的:n1掌握變動(dòng)成本、固定成本概念、特點(diǎn)、分類(lèi)；掌握變動(dòng)成本、固定成本概念、特點(diǎn)、分類(lèi)；n2掌握成本性態(tài)分析方法；掌握成本性態(tài)分析方法；n3掌握變動(dòng)成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；掌握變動(dòng)成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；n4理解管理會(huì)計(jì)中的成本概念、混合成本的概念、形成；理解管理會(huì)計(jì)中的成本概念、混合成本的概念、形成； n5理解變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別；理解變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本

2、計(jì)算法的區(qū)別；n6能夠運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；能夠運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；n7. 了解成本的主要分類(lèi)。了解成本的主要分類(lèi)。2022-2-103第二章第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法n本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：n第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法2022-2-104第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)n三、成本按其性態(tài)的分類(lèi)

3、三、成本按其性態(tài)的分類(lèi)n四、成本的其他分類(lèi)四、成本的其他分類(lèi)2022-2-105第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n一、成本概念的多樣性一、成本概念的多樣性n成本管理中的一個(gè)基本原則成本管理中的一個(gè)基本原則: “: “不同的成本服務(wù)于不同的不同的成本服務(wù)于不同的目的目的”.”.n在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。營(yíng)成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本。n現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為達(dá)到一定現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的

4、各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。n管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會(huì)計(jì)的成管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，管理會(huì)計(jì)的成本概念具有多樣性。由于管理會(huì)計(jì)提供的信息是為了經(jīng)營(yíng)本概念具有多樣性。由于管理會(huì)計(jì)提供的信息是為了經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)，在決策服務(wù)，在“不同目的、不同成本不同目的、不同成本”的指導(dǎo)下，作業(yè)成的指導(dǎo)下，作業(yè)成本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)本、產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、機(jī)會(huì)成本、差量成本、質(zhì)量成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會(huì)計(jì)成本概念所包括的內(nèi)容。準(zhǔn)成本、責(zé)任成本等都是管理會(huì)計(jì)成本概念所包括的內(nèi)容。 引導(dǎo)案例：施樂(lè)密切關(guān)注

5、關(guān)鍵成功因引導(dǎo)案例：施樂(lè)密切關(guān)注關(guān)鍵成功因素：復(fù)印件價(jià)格下降，利潤(rùn)卻上升素：復(fù)印件價(jià)格下降，利潤(rùn)卻上升n有時(shí)候低收入預(yù)示著好消息n施樂(lè)公司來(lái)自復(fù)印機(jī)、打印機(jī)的銷(xiāo)售收入連續(xù)15個(gè)月下降。CEO認(rèn)為什么都不用做n因?yàn)閺?fù)印機(jī)、打印機(jī)的價(jià)格更便宜，雖然銷(xiāo)售額下降了，但施樂(lè)公司銷(xiāo)售了大量的機(jī)器。n打印機(jī)、復(fù)印機(jī)從調(diào)色劑、油墨的銷(xiāo)售和服務(wù)中賺取大量利潤(rùn)。n此外，為增加利潤(rùn)，施樂(lè)公司也進(jìn)行了成本管理。例如辦公地點(diǎn)從豪華總部搬到更小的辦公空間。2022-2-107第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類(lèi)n在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本在

6、制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類(lèi)。和非生產(chǎn)成本兩類(lèi)。n（一）（一）生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（也稱(chēng)制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供（也稱(chēng)制造成本），指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括勞務(wù)而發(fā)生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造直接材料、直接人工、制造費(fèi)用費(fèi)用三個(gè)成本要素。三個(gè)成本要素。n（二）（二）非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本（也稱(chēng)期間成本或期間費(fèi)用），包括（也稱(chēng)期間成本或期間費(fèi)用），包括銷(xiāo)銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用售費(fèi)用和管理費(fèi)用。銷(xiāo)售費(fèi)用是指為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)。銷(xiāo)售費(fèi)用是指為銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)成本，如銷(xiāo)售人員工資、廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等。管理費(fèi)用是成本，如銷(xiāo)售人員工資、廣告費(fèi)、運(yùn)

7、輸費(fèi)等。管理費(fèi)用是指在行政管理中發(fā)生的各項(xiàng)支出，如董事經(jīng)費(fèi)、行政管理指在行政管理中發(fā)生的各項(xiàng)支出，如董事經(jīng)費(fèi)、行政管理人員工資、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。人員工資、行政管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。2022-2-108第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n三、成本按其性態(tài)的分類(lèi)三、成本按其性態(tài)的分類(lèi)n成本性態(tài)（成本性態(tài)（cost behaviorcost behavior）亦稱(chēng)成本習(xí)性，是指）亦稱(chēng)成本習(xí)性，是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存性。成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存性。 n成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量成本性態(tài)是指成本總額如何隨業(yè)務(wù)量( (產(chǎn)量、銷(xiāo)售產(chǎn)量、銷(xiāo)售量、機(jī)器工

8、時(shí)等量、機(jī)器工時(shí)等) )的增減而變動(dòng)。的增減而變動(dòng)。n按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類(lèi)：按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類(lèi)：變動(dòng)變動(dòng)成本、固定成本和混合成本。成本、固定成本和混合成本。 2022-2-109第一節(jié)第一節(jié) 成本的概念與分類(lèi)成本的概念與分類(lèi)n四、成本的其他分類(lèi)四、成本的其他分類(lèi)n（一）按成本的發(fā)生時(shí)間，可分為歷史成本和未（一）按成本的發(fā)生時(shí)間，可分為歷史成本和未來(lái)成本來(lái)成本 n（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控（二）按成本的可控性，分為可控成本與不可控成本成本n（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本相關(guān)成本20

9、22-2-1010n按照費(fèi)用的發(fā)生是否需要支付現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)來(lái)劃分 。n付現(xiàn)成本付現(xiàn)成本是由某項(xiàng)決策引起的、需要在將來(lái)動(dòng)用現(xiàn)金等流動(dòng)資產(chǎn)的成本，是一種未來(lái)成本。n沉入成本沉入成本是由于過(guò)去決策引起的、已經(jīng)支出、現(xiàn)在的決策不能改變的成本。n有助于正確判斷成本的實(shí)效性。管理成本管理成本付現(xiàn)成本和沉入成本付現(xiàn)成本和沉入成本 2022-2-1011n按照資產(chǎn)不同時(shí)期的價(jià)值作為計(jì)量依據(jù)來(lái)劃分的成本。n原始成本是根據(jù)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的支出而計(jì)算的成本。n重置成本也稱(chēng)現(xiàn)行成本，是按照現(xiàn)在的市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)與目前持有的某項(xiàng)資產(chǎn)相同或相似的資產(chǎn)所支付的成本。n管理決策中應(yīng)以重置成本為依據(jù)。原始成本與重置成本原始成本與重

10、置成本 2022-2-1012n按照費(fèi)用的發(fā)生是否可以追溯到某個(gè)成本對(duì)象進(jìn)行的分類(lèi)n專(zhuān)屬成本是可以明確歸屬于某種、某批或有關(guān)部門(mén)的成本，與特定的決策相關(guān)。n共同成本是指需要由幾種、幾批或有關(guān)部門(mén)共同負(fù)擔(dān)的成本，不是某項(xiàng)特定決策的相關(guān)成本。n區(qū)分專(zhuān)屬成本與共同成本有利于做出正確決策。專(zhuān)屬成本與共同成本專(zhuān)屬成本與共同成本 2022-2-1013n按照費(fèi)用的發(fā)生是否為考核對(duì)象所控制來(lái)劃分n可控成本與不可控成本是相對(duì)的n區(qū)分的目的便于明確各個(gè)責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于考核與評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)?？煽爻杀竞筒豢煽爻杀究煽爻杀竞筒豢煽爻杀?2022-2-1014n按照決策方案改變時(shí)某項(xiàng)支出是否可以避免來(lái)劃分n可避

11、免成本是指當(dāng)決策方案改變時(shí)某些可免予發(fā)生的成本，或有幾種方案可供選擇的情況下，當(dāng)選定其中一種方案時(shí)，所選方案不需支出而其他方案需支出的成本。n不可避免成本是指無(wú)論決策是否改變或選擇哪一方案都需發(fā)生的成本。n對(duì)企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件自制或外購(gòu)決策都具有重要意義?？杀苊獬杀竞筒豢杀苊獬杀究杀苊獬杀竞筒豢杀苊獬杀?2022-2-1015n按照成本可遞延性劃分n可延緩成本是指已經(jīng)選定但可以延期實(shí)施而不會(huì)影響大局的某方案相關(guān)成本。n不可延緩成本是指已經(jīng)選定的某方案必需立即實(shí)施，否則將會(huì)對(duì)企業(yè)的全局產(chǎn)生重大影響的成本。n有助于資源稀缺的約束下，根據(jù)輕重緩急安排方案的實(shí)施時(shí)間?？裳泳彸杀九c

12、不可延緩成本 2022-2-1016n廣義的差量成本是指兩個(gè)備選方案之間預(yù)計(jì)成本的差異，狹義的差量成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差異。n在產(chǎn)品售價(jià)或銷(xiāo)售收入相同的情況下，差量成本是決策的重要依據(jù)。n邊際成本是指業(yè)務(wù)量每增加一個(gè)單位所需增加的成本。n邊際成本可以用來(lái)判斷業(yè)務(wù)量的增減在經(jīng)濟(jì)上是否核算。差量成本和邊際成本 2022-2-1017n按照費(fèi)用的發(fā)生是否與決策的問(wèn)題相關(guān)來(lái)劃分n屬于相關(guān)成本的有：差量成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、付現(xiàn)成本、專(zhuān)屬成本、重置成本、可延緩成本和可避免成本。n屬于非相關(guān)成本的有：原始成本、沉入成本。共同成本、不可延緩成本和不可避免成本。n可以使企業(yè)在決策

13、中避免把精力耗費(fèi)在收集無(wú)關(guān)信息的資料上。相關(guān)成本和非相關(guān)成本 2022-2-1018n目標(biāo)成本是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)追求實(shí)現(xiàn)的成本期望值，它是產(chǎn)品成本本應(yīng)達(dá)到的水平，也是考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的基礎(chǔ)。n標(biāo)準(zhǔn)成本是目標(biāo)成本的具體表現(xiàn)形式之一。是根據(jù)企業(yè)目前的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效的經(jīng)營(yíng)條件下可能達(dá)到的成本。目標(biāo)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本 2022-2-1019n機(jī)會(huì)成本是這由于從多個(gè)可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案而放棄一些次優(yōu)方案上的收益。n是企業(yè)做出最優(yōu)決策是必修考慮的一種成本。機(jī)會(huì)成本 2022-2-1020n質(zhì)量成本是指企業(yè)為了保障和提高產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量而支出的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到既定質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)額發(fā)生的

14、一切損失之和。n它一般有預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部缺陷成本、外部缺陷成本和外部質(zhì)量保證成本等幾個(gè)部分構(gòu)成。質(zhì)量成本 2022-2-1021n責(zé)任成本是一種以責(zé)任中心為對(duì)象計(jì)算的成本，它是考核評(píng)價(jià)責(zé)任中心經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和職責(zé)履行情況的一個(gè)重要依據(jù)。n責(zé)任成本大部分是可控成本。責(zé)任成本 2022-2-1022第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析，是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定程序，是在成本性態(tài)分類(lèi)的基礎(chǔ)上，按照一定程序和方法將全部成本分為和方法將全部成本分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分變動(dòng)成本和固定成本兩部分，并建立，并建立相應(yīng)的成本相應(yīng)的成本-業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過(guò)程。通過(guò)成本

15、性態(tài)分析業(yè)務(wù)量的函數(shù)模型的過(guò)程。通過(guò)成本性態(tài)分析可以更好地把握成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會(huì)計(jì)的本可以更好地把握成本同業(yè)務(wù)量的內(nèi)在聯(lián)系，為管理會(huì)計(jì)的本量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。量利分析、預(yù)測(cè)分析、短期決策分析和全面預(yù)算等提供依據(jù)。n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動(dòng)成本一、變動(dòng)成本n二、固定成本二、固定成本n三、混合成本三、混合成本n四、混合成本的分解四、混合成本的分解2022-2-1023第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n一、變動(dòng)成本一、變動(dòng)成本n變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。量的變動(dòng)而

16、呈正比例變動(dòng)的成本。 n（一）變動(dòng)成本的特點(diǎn)（一）變動(dòng)成本的特點(diǎn)n1 1變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。 n2 2單位變動(dòng)成本的不變性。單位變動(dòng)成本的不變性?！纠?-1】2022-2-1024第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖21 變動(dòng)成本模型 圖22 單位變動(dòng)成本模型 2022-2-1025第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）變動(dòng)成本的種類(lèi)（二）變動(dòng)成本的種類(lèi)n1 1技術(shù)性變動(dòng)成本技術(shù)性變動(dòng)成本。是指其單位成本主要受技術(shù)因素決是指其單位成本主要受技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)線(xiàn)上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的定的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)線(xiàn)上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成

17、產(chǎn)品的直接材料成本等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)直接材料成本等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系，是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本?；?qū)嵨镪P(guān)系，是利用生產(chǎn)能力進(jìn)行生產(chǎn)所必然發(fā)生的成本。若要降低此類(lèi)成本，需通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低單耗、提若要降低此類(lèi)成本，需通過(guò)改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)、降低單耗、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。高勞動(dòng)生產(chǎn)率等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)。 n2 2酌量性變動(dòng)成本酌量性變動(dòng)成本。是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變是指可以通過(guò)管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。如按銷(xiāo)售收的一定比例提取的銷(xiāo)售傭金、技的變動(dòng)成本。如按銷(xiāo)售收的一定比例提取的銷(xiāo)售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是其單位變

18、動(dòng)成本的發(fā)生術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等等。這類(lèi)成本的特點(diǎn)是其單位變動(dòng)成本的發(fā)生額受企業(yè)管理層的決策影響。額受企業(yè)管理層的決策影響。 2022-2-1026第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 n單位變動(dòng)成本的不變性是相對(duì)的，即只有在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對(duì)保持穩(wěn)定。圖圖2323變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 相關(guān)范圍 業(yè)務(wù)量 成 本 0 2022-2-1027第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n二、固定成本二、固定成本n固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變量范圍內(nèi)

19、，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變的成本。例如，行政人員工資、按直線(xiàn)法計(jì)的成本。例如，行政人員工資、按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培提的折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、租金等訓(xùn)費(fèi)、租金等 n（一）固定成本的特點(diǎn)（一）固定成本的特點(diǎn)n1.固定成本總額的不變性。固定成本總額的不變性。n2.單位固定成本的反方向變動(dòng)性。單位固定成本的反方向變動(dòng)性。 【例例2-2】2022-2-1028第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022-2-1029第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）固定成本的分類(lèi)（二）固定成本的分類(lèi) ( (按

20、其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變) )1 1約束性固定成本約束性固定成本: :約束性固定成本亦稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本，是指約束性固定成本亦稱(chēng)經(jīng)營(yíng)能力成本，是指維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的成本，它與企業(yè)經(jīng)營(yíng)能力的形成及正常維護(hù)直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決力的形成及正常維護(hù)直接相聯(lián)系，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機(jī)器設(shè)策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。例如廠房、機(jī)器設(shè)備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)費(fèi)、管理人員薪金、備按直線(xiàn)法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)費(fèi)、管理人員薪

21、金、照明費(fèi)，取暖費(fèi)等。照明費(fèi)，取暖費(fèi)等。 2 2酌量性固定成本酌量性固定成本: :酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)酌量性固定成本是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略通過(guò)確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期略通過(guò)確定期間預(yù)算而形成的固定成本，它與特定的預(yù)算期及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要相聯(lián)系，是通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局的短期及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要相聯(lián)系，是通過(guò)企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、決策行為可以改變其支出數(shù)額的固定成本。例如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。 2022-2-1030第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）固定成本

22、的相關(guān)范圍（三）固定成本的相關(guān)范圍n固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。 成本（元） 0 500 700 業(yè)務(wù)量（件） 相關(guān)范圍 II 相關(guān)范圍 I 150000 圖 2-6 固定成本的相關(guān)范圍 90000 2022-2-1031第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n三、混合成本三、混合成本n同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重特性的成本，稱(chēng)同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本雙重特性的成本，稱(chēng)為混合成本。為混合成本。 n混合成本按其變動(dòng)形態(tài)的不同可進(jìn)一步分為以下四種：n1半變動(dòng)成本, 亦稱(chēng)標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。n2半固定成本，亦稱(chēng)階梯式變動(dòng)成本。 n3延期變動(dòng)成本。 n4曲線(xiàn)式混合成

23、本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類(lèi)型非線(xiàn)性關(guān)系 。 2022-2-1032第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 變 動(dòng) 成 本 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 7 半半 變變 動(dòng)動(dòng) 成成 本本 模模 型型 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 8 半半 成成 本本 固固 定定 成成 本本 模模 型型 半 固 定 成 本 業(yè) 務(wù) 量 0 成 本 圖圖 2 9 延延 期期 變變 動(dòng)動(dòng) 成成 本本 2-10 遞 增 曲 線(xiàn) 成 本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動(dòng) 成 本 成 本 成 本 2-11 遞 減 曲 線(xiàn) 成 本本 業(yè) 務(wù) 量 固 定 成 本 變 動(dòng) 成 本 0 0 202

24、2-2-1033第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n四、混合成本分解四、混合成本分解n主要有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線(xiàn)法、工程研主要有高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線(xiàn)法、工程研究法、賬戶(hù)分類(lèi)法和合同認(rèn)定法。究法、賬戶(hù)分類(lèi)法和合同認(rèn)定法。n（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法（high-low points method） n高低點(diǎn)法是根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，以業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為依據(jù)來(lái)分解混合成本的一種方法。這種方法的特點(diǎn)是先分解出單位變動(dòng)成本，即以?xún)牲c(diǎn)之間的成本增量除以?xún)牲c(diǎn)之間的業(yè)務(wù)量增量計(jì)算出單位變動(dòng)成本，然后再計(jì)算出固定成本。 n單位變動(dòng)成本 = 或 na= Yh bXh 低點(diǎn)業(yè)

25、務(wù)量高點(diǎn)業(yè)務(wù)量低點(diǎn)成本高點(diǎn)成本lhlhX-XYYb【例例2-3】2022-2-1034n（一）高低點(diǎn)法（一）高低點(diǎn)法（high-low points method）n如果按照業(yè)務(wù)量選擇的高點(diǎn)或低點(diǎn)與按照成本選擇的如果按照業(yè)務(wù)量選擇的高點(diǎn)或低點(diǎn)與按照成本選擇的高點(diǎn)和低點(diǎn)不在同一月份，應(yīng)以業(yè)務(wù)量為依據(jù)確定高高點(diǎn)和低點(diǎn)不在同一月份，應(yīng)以業(yè)務(wù)量為依據(jù)確定高低點(diǎn)。低點(diǎn)。n確定最高點(diǎn)和最低點(diǎn)后，產(chǎn)量和成本必須是同一月的確定最高點(diǎn)和最低點(diǎn)后，產(chǎn)量和成本必須是同一月的數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)。n優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便n缺點(diǎn)：由高低點(diǎn)來(lái)決定成本性態(tài)，帶有偶然性。缺點(diǎn)：由高低點(diǎn)來(lái)決定成本性態(tài)，帶有偶然性。 適合于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)

26、比較穩(wěn)定的情況。適合于各期成本變動(dòng)趨勢(shì)比較穩(wěn)定的情況。第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析2022-2-1035例大眾制衣公司2009年1 6月份設(shè)備維修 成本的資料如表大眾制衣公司維修成本表所示。 大眾制衣公司維修成本 月份 合計(jì) 1 2 3 4 5 6 業(yè)務(wù)量（機(jī)器 4500 2900 3000 4300 3800 4000 22500 小時(shí)） 維修成本 12600 8600 8300 11800 10300 12700 64700 （元） 2022-2-1036根據(jù)高低點(diǎn)法的原理，維修成本可分解如 下： b=（12600 8600）/（4500 2900） =2.50（元） a= 12

27、600 2.50 4500=1350（元） 或= 8600 2.50 2900=1350（元） 維修成本的公式可表達(dá)如下： y=1350+2.5x 10 2010復(fù)旦大學(xué)出版社成本管理會(huì)計(jì) 2022-2-1037案例1、某企業(yè)的歷史成本資料如下表：上述產(chǎn)品成本中包括變動(dòng)成本、固定成本和混合成本三部分，該企業(yè)曾對(duì)低點(diǎn)產(chǎn)量為50 000件時(shí)的產(chǎn)品成本總額作了分析，其各類(lèi)成本的組成情況如下：變動(dòng)成本總額50 000元固定成本總額60 000元混合成本總額32 500元合計(jì)：142 500元要求：（1）根據(jù)上述資料，采用高低點(diǎn)法對(duì)該企業(yè)的混合成本進(jìn)行分解，并寫(xiě)出混合成本的數(shù)學(xué)模型。（2）若該企業(yè)計(jì)劃生

28、產(chǎn)80 000件產(chǎn)品，其總成本將會(huì)是多少？2022-2-1038案例分析：、高點(diǎn)成本總額中：變動(dòng)成本總額75000*50000/50000 =75000*1=75000 固定成本總額=60000 混合成本總額=176250-75000-60000 =41250（元） 2、分解混合成本 b =（41250-32500）/（75000-50000）=0.35 a =41250-0.35*75000=15000（元） 混合成本公式為：Y=15000+0.35X 3、產(chǎn)量80000件時(shí)產(chǎn)品總成本 ： =80000*1+60000+15000+0.35*80000=183000（元）2022-2-103

29、9第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diagram methodscatter diagram method） n散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙圖上繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫(huà)出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線(xiàn)，直線(xiàn)與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后將各期總成本之和減去各期的固定成本之和，再除以總產(chǎn)量即得出單位變動(dòng)成本。單位變動(dòng)成本的計(jì)算公式如下。n單位變動(dòng)成本= 各期產(chǎn)量之和各期固定成本之和各期總成本之和2022-2-1040第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（二）散布圖法（二）散布圖法（scatter diag

30、ram methodscatter diagram method） n優(yōu)點(diǎn)：考慮了所有的歷史成本數(shù)據(jù)，排除了偶然性，較高低優(yōu)點(diǎn)：考慮了所有的歷史成本數(shù)據(jù)，排除了偶然性，較高低點(diǎn)法精確；直觀，容易。點(diǎn)法精確；直觀，容易。n缺點(diǎn)：主觀隨意性強(qiáng)。缺點(diǎn)：主觀隨意性強(qiáng)。2022-2-1041第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（三）回歸直線(xiàn)法（三）回歸直線(xiàn)法（regression line methodregression line method）n回歸直線(xiàn)法是根據(jù)過(guò)去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中的最小二乘法原理，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線(xiàn)方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a

31、 和單位變動(dòng)成本b。具體計(jì)算公式如下： nxbya22xxnyxxynb 【例例2-4】2022-2-1042第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n必須指出，采用一元回歸直線(xiàn)法分解混合成本，混合成本總額與產(chǎn)量之間必須具有線(xiàn)性聯(lián)系，如果沒(méi)有這種線(xiàn)性聯(lián)系，分解出來(lái)的結(jié)果也就失去了意義。因此，應(yīng)先進(jìn)行相關(guān)程度分析，并根據(jù)相關(guān)程度的分析結(jié)果來(lái)確定這種方法的適用性。相關(guān)程度以相關(guān)系數(shù)r來(lái)分析。r 的計(jì)算公式如下： n 2222)y(ynxxnyx-xynr一般當(dāng)一般當(dāng)r0.8，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。，就表明成本總額與業(yè)務(wù)量之間有密切聯(lián)系。這樣就可以運(yùn)用回歸直線(xiàn)法進(jìn)行分解。這樣就可以運(yùn)用

32、回歸直線(xiàn)法進(jìn)行分解。2022-2-1043第二節(jié)第二節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析n（四）工程研究法（四）工程研究法（technique determine approachtechnique determine approach） n工程研究法，又稱(chēng)技術(shù)測(cè)定法，它是由工程技術(shù)人員通過(guò)某種技術(shù)方法測(cè)定正常生產(chǎn)流程中投入與產(chǎn)出之間的規(guī)律性的聯(lián)系，并依據(jù)其工程技術(shù)特點(diǎn)來(lái)區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的一種混合成本分解方法。n工程研究法是在缺乏歷史成本數(shù)據(jù)條件下可用的、最有效的方法，也是用于檢驗(yàn)歷史成本分析結(jié)論的最佳方法，但是要求較高，工作量也較大，一般適用于新建企業(yè)或新產(chǎn)品的成本性態(tài)分析。2022-2-10

33、44例例：某企業(yè)鑄造車(chē)間的燃料用于鑄造熔爐，分：某企業(yè)鑄造車(chē)間的燃料用于鑄造熔爐，分別在點(diǎn)爐和熔化鐵水兩個(gè)程序中使用。最佳別在點(diǎn)爐和熔化鐵水兩個(gè)程序中使用。最佳操作方法是：每次點(diǎn)爐要用木柴操作方法是：每次點(diǎn)爐要用木柴0.08噸，焦噸，焦炭炭1.2噸；熔化噸；熔化1噸鐵水使用焦炭噸鐵水使用焦炭0.12噸，每噸，每個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作個(gè)工作日點(diǎn)爐一次，全月工作24天，木柴天，木柴250元元/噸，焦炭噸，焦炭400元元/噸。確定該車(chē)間每噸。確定該車(chē)間每月燃料總成本方程。月燃料總成本方程。Y=（0.08*250+1.2*400）*24+0.12*400X =12 000+48X2022-2-10

34、45n（五）賬戶(hù)分析法（五）賬戶(hù)分析法( account analysis approach) n賬戶(hù)分析法，又稱(chēng)會(huì)計(jì)分析法，是以會(huì)計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和成本的主要成本性態(tài)劃分成本的一種定性分析方法。n例例：某車(chē)間月產(chǎn)量：某車(chē)間月產(chǎn)量5000件時(shí)的成本有：件時(shí)的成本有：n原材料原材料10000元，元， 直接人工直接人工12000元，元， 燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力4000元，維修元，維修2000元，間接人工元，間接人工2000元，元， 折舊折舊8000元，行政管理費(fèi)用元，行政管理費(fèi)用2000元，合計(jì)元，合計(jì)40 000元。元。建立該車(chē)間總成本方程。建立該車(chē)間總成本方程。nY=(2000+8000)+(40000

35、-10000)/5000 xn =10000+6x2022-2-1046n（六）合同確認(rèn)法（六）合同確認(rèn)法(contract confirm approach) n合同確認(rèn)法是根據(jù)所簽訂合同規(guī)定的計(jì)價(jià)方法與合同提供的業(yè)務(wù)量的關(guān)系分析成本的一種定量分析方法。這種方法將不論業(yè)務(wù)量多少均需支付的部分，即基數(shù)部分劃入固定成本，將按業(yè)務(wù)量計(jì)價(jià)的部分劃入變動(dòng)成本。 2022-2-1047n例例：A公司與供電局鑒定合同規(guī)定：公司與供電局鑒定合同規(guī)定：A公司每月需支付供電局公司每月需支付供電局變壓器維修費(fèi)變壓器維修費(fèi)600元，每月用電額度元，每月用電額度50000度，額度內(nèi)用電度，額度內(nèi)用電0.20元元/度，

36、超額用電按正常電價(jià)度，超額用電按正常電價(jià)10倍計(jì)算。若該公司每月照倍計(jì)算。若該公司每月照明平均用電明平均用電1000度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電度，另生產(chǎn)甲產(chǎn)品，平均每件耗電7度。度。n要求：建立要求：建立A公司月用電額度內(nèi)電費(fèi)成本和超額度用電成本方公司月用電額度內(nèi)電費(fèi)成本和超額度用電成本方程。程。n用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量用電額度內(nèi)甲產(chǎn)品最高產(chǎn)量=（50000-1000）/7=7000件件n額度用電：額度用電：Y=（600+0.2*1000）+0.2*7X n =800+1.4X （X7000）n超額用電超額用電Y=（800+1.4*7000）+0.2*10*7（X-7000）n =-87

37、400+14X （X7000）2022-2-1048第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n本節(jié)內(nèi)容本節(jié)內(nèi)容:n一、變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法概述n二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2022-2-1049第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n一、變動(dòng)成本法概述一、變動(dòng)成本法概述n（一）變動(dòng)成本法的含義（一）變動(dòng)成本法的含義n變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成

38、本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)專(zhuān)的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)專(zhuān)用的成本計(jì)算方法。用的成本計(jì)算方法。2022-2-1050第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（二）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)（二）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)n直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用是在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的并隨產(chǎn)量變動(dòng)的成本，所以產(chǎn)品成本只包括這三部分成本；固定性制造費(fèi)用只品成本只包括這三部分成本；固定性制造費(fèi)用只是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而

39、發(fā)生的，它與產(chǎn)是為企業(yè)提供一定的經(jīng)營(yíng)條件而發(fā)生的，它與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的品產(chǎn)量的關(guān)系并不密切，在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)量的變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)。相反，固變動(dòng)與固定制造費(fèi)用數(shù)額的多少無(wú)關(guān)。相反，固定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同定性制造費(fèi)用與會(huì)計(jì)期間的關(guān)系更為密切，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的時(shí)期的經(jīng)營(yíng)條件不同，相應(yīng)的固定性制造費(fèi)用的數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入數(shù)額就有所不同，所以固定性制造費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。產(chǎn)品成本而應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)期間，計(jì)入期間成本。 2022-2-1051第三節(jié)第三節(jié) 變

40、動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)（三）變動(dòng)成本法的特點(diǎn)n1變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。n2變動(dòng)成本法按貢獻(xiàn)式分兩步計(jì)算期間損益。 nCM=PX-BX P=CM-an3變動(dòng)成本法主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 2022-2-1052第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n（四）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)（四）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)n1.有利于提供每種產(chǎn)品的盈利能力信息。(邊際貢獻(xiàn) )n2.可為制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制，提供有價(jià)值的資料。(盈虧臨界點(diǎn)和本量利分析 )n3.便于和標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算和責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鱾€(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用，也有利于正確評(píng)價(jià)各部門(mén)的工作業(yè)績(jī)。 2

41、022-2-1053完工產(chǎn)完工產(chǎn) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限 品成本品成本 甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 當(dāng)期當(dāng)期 期末在期末在 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本 生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 以后各期以后各期 經(jīng)營(yíng)管理經(jīng)營(yíng)管理 費(fèi)用費(fèi)用 費(fèi)用費(fèi)用 支出支出 其他費(fèi)用其他費(fèi)用 支出支出 12 2022-2-1054 產(chǎn)品成本計(jì)算單產(chǎn)品成本計(jì)算單 （基本生產(chǎn)明細(xì)賬）（基本生產(chǎn)明細(xì)賬）車(chē)間：產(chǎn)品：2022-2-1055制造企業(yè)的成本流轉(zhuǎn)程序 購(gòu)買(mǎi) 將原材料加工 銷(xiāo)售 成產(chǎn)成品成產(chǎn)成品 . . 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 . . 原材料 直接材料 直接材料 銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本 . . 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本 成本

42、 成本 17 2022-2-1056第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較n( (一一) ) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較 【例2-5】 2022-2-1057第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法【例2-5】 2022-2-1058第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (二二) )銷(xiāo)售成本及存貨成本水平的比較銷(xiāo)售成本及存貨成本水平的比較n在變動(dòng)成本法下，固定性制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表，因而本期銷(xiāo)售成本、期末存貨成本都不包括固定制造費(fèi)用，兩者均按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)。n在完全成本法下，由于

43、固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，這樣已銷(xiāo)產(chǎn)品與期末存貨均“吸收”了一部分固定制造費(fèi)用，即銷(xiāo)售成本和期末存貨成本均按完全成本計(jì)價(jià)。由此，會(huì)引起兩種方法下銷(xiāo)售成本及存貨成本水平的不同。【例2-6】 變動(dòng)成本法成本流轉(zhuǎn)變動(dòng)成本法成本流轉(zhuǎn)直接直接材料材料直接直接人工人工變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本本期損益本期損益固定制固定制造費(fèi)用造費(fèi)用期末存貨成本期末存貨成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本完全成本法成本流轉(zhuǎn)完全成本法成本流轉(zhuǎn)直接直接材料材料直接直接人工人工變動(dòng)制變動(dòng)制造費(fèi)用造費(fèi)用在產(chǎn)品在產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本本期損益本期損益期末存貨成本期末存貨成本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本固定制固定

44、制造費(fèi)用造費(fèi)用例題例題2-6，,210年生產(chǎn)刀具年生產(chǎn)刀具40000件，年初存貨件，年初存貨為零，銷(xiāo)售為零，銷(xiāo)售30000件，期末存貨件，期末存貨10000件件n變動(dòng)成本法下：n銷(xiāo)售存貨成本=45*30000=1350000n期末存貨成本=45*10000=450000n完全成本法下：n銷(xiāo)售存貨成本=55*30000=1650000n期末存貨成本=55*10000=5500002022-2-1062第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (三三) )損益確定程序的比較損益確定程序的比較n1 1完全成本法的損益確定程序完全成本法的損益確定程序: :n銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)n（1 1）

45、計(jì)算銷(xiāo)售毛利）計(jì)算銷(xiāo)售毛利n銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利= =銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入- -銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本n銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售成本= =期初存貨成本期初存貨成本+ +本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本- -期末存貨成本期末存貨成本n（2 2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =銷(xiāo)售毛利銷(xiāo)售毛利- -銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用2022-2-1063第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (三三) )損益確定程序的比較損益確定程序的比較n2.2.變動(dòng)成本法的損益確定程序變動(dòng)成本法的損益確定程序: :n邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) n（1 1）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)n邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)= =銷(xiāo)售收入銷(xiāo)

46、售收入- -變動(dòng)成本總額變動(dòng)成本總額n（2 2）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)）計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)n營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= =邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)- -固定成本總額固定成本總額兩種成本法下的利潤(rùn)表2022-2-1065第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較n1兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證n = -n n =-n = -法分期損益差異兩種成本計(jì)算方算的某期利潤(rùn)完全成本法計(jì)算的某期利潤(rùn)變動(dòng)成本法計(jì)異損益的固定制造費(fèi)用差分期兩種成本計(jì)算方法計(jì)入變動(dòng)成本計(jì)算方法下計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)算方法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用【例2-8】

47、 2022-2-1066n( (四）分期損益的比較四）分期損益的比較1兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證 = + - =n =完全成本計(jì)算方法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用期末存貨的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)算方法下期末存貨的固定制造費(fèi)用初存貨的固定制造費(fèi)用完全成本計(jì)算方法下期【例2-8】 期初存貨的固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本計(jì)算方法計(jì)入分期損益的固定制造費(fèi)用法分期損益差異兩種成本計(jì)算方-本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用2022-2-1067第三節(jié)第三節(jié) 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法n2.2.兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律兩種成本計(jì)算方法分期損益差異

48、的變動(dòng)規(guī)律n一般規(guī)律一般規(guī)律:n（1）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用與期初存貨的固定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。定制造費(fèi)用相等，則兩種成本計(jì)算法計(jì)算的分期損益相等。n（2）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用大于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)大于按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)。法計(jì)算的利潤(rùn)。n（3）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的）如果完全成本計(jì)算法下期末存貨的固定制造費(fèi)用小于期初存貨的固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算的利潤(rùn)小于按變動(dòng)成本計(jì)算固定制造費(fèi)用，則按完全成本計(jì)算法計(jì)算