第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告

1、心中的目標(biāo)心中的目標(biāo)越來越明確越來越明確，腳下的步伐，腳下的步伐越來越堅(jiān)定越來越堅(jiān)定.第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告 2015重新編寫重新編寫主要內(nèi)容主要內(nèi)容第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述 第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 第四節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例第五節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)表概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表（二）列

2、報(bào)基礎(chǔ)（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制（四）列報(bào)的一致性（五）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（七）比較信息的列報(bào)（略）（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首一列報(bào)要求（略）（九）報(bào)告期間（略）第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定范圍的確定 (一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷 (二）母公司與子公司二）母公司與子公司 (三）納入合并范圍的特三）納入合并范圍的特殊情況殊情況-對(duì)被投資方可分對(duì)被投資方可分割部分的控制割部分的控制（四）合并范圍的豁免（四）合并范圍的豁免-投資性主體投資性主體（五）控制的持續(xù)評(píng)估（五

3、）控制的持續(xù)評(píng)估三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則制原則四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序制程序第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、調(diào)整一、調(diào)整分錄的編制分錄的編制 二、與股權(quán)投資有關(guān)的二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷抵銷分錄的分錄的編制編制三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷抵銷四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷抵銷五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷抵銷處理處理六、合并現(xiàn)金流量表六、合并現(xiàn)金流量表第四節(jié)第四節(jié) 特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)特

4、殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理計(jì)處理一、追加投資的會(huì)計(jì)處理一、追加投資的會(huì)計(jì)處理（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)（一）母公司購買子公司少數(shù)股東股權(quán)（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ牵ǘ┢髽I(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實(shí)施控制同一控制下的被投資方實(shí)施控制(不是一不是一攬子交易是重點(diǎn)攬子交易是重點(diǎn))（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制（三）通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并下企業(yè)合并（四）本期增加子公司時(shí)如何編制合并（四）本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處（一）在不喪失控

5、制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資置對(duì)子公司長期股權(quán)投資 （二）母公司因處置對(duì)子公司長期股權(quán)（二）母公司因處置對(duì)子公司長期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)投資而喪失控制權(quán)1.一次交易處置子公司一次交易處置子公司2.多次交易分步處置子公司多次交易分步處置子公司（三）本期減少子公司時(shí)如何編制合并（三）本期減少子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表三、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司三、因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋股權(quán)稀釋四、交叉持股的合并處理四、交叉持股的合并處理第第五五節(jié)節(jié) 合合并并財(cái)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)報(bào)表表綜綜合合舉舉例例第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告第二十章財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)表

6、概述（一）財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表（二）列報(bào)基礎(chǔ)（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制（四）列報(bào)的一致性（五）重要性和項(xiàng)目列報(bào)（六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷（七）比較信息的列報(bào)（略）（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首一列報(bào)要求（略）（九）報(bào)告期間（略）第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定 (一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷 (二）母公司與子公司二）母公司與子公司 (三）納入合并范圍的特殊情況三）納入合并范圍的特殊情況-對(duì)被投資方

7、可分割部分的控制對(duì)被投資方可分割部分的控制（四）合并范圍的豁免（四）合并范圍的豁免-投資性主體投資性主體（五）控制的持續(xù)評(píng)估（五）控制的持續(xù)評(píng)估三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則 3四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng) 4五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序 5一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定二、合

8、并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定 (一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷 （1）相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)活動(dòng) （2）“權(quán)力權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利 （3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人 （4）權(quán)力的一般來源）權(quán)力的一般來源-來自表決權(quán)來自表決權(quán) 情形情形通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力 a直接擁有半數(shù)以上直接擁有半數(shù)以上, b間接擁有半數(shù)以上間接擁有半數(shù)以上, c直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上.情形情形持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力情形情形直接或間接結(jié)合，

9、也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表 決權(quán)判斷擁有權(quán)力決權(quán)判斷擁有權(quán)力 （5）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利-來自合同安排來自合同安排 （6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系 (二）母公司與子公司二）母公司與子公司 (三）納入合并范圍的特殊情況三）納入合并范圍的特殊情況-對(duì)被投資方可分割部分的控制對(duì)被投資方可分割部分的控制（四）合并范圍的豁免（四）合并范圍的豁免-投資性主體投資性主體（五）控制的持續(xù)評(píng)估（五）控制的持續(xù)評(píng)估二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定

10、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。(一）控制的定義和判斷一）控制的定義和判斷控制，是指投資方控制，是指投資方擁有擁有對(duì)被投資方的對(duì)被投資方的權(quán)力權(quán)力，通過，通過參與參與被投資方的被投資方的相關(guān)活動(dòng)相關(guān)活動(dòng)而而 享有可變回報(bào)享有可變回報(bào)，并且有能力，并且有能力運(yùn)用運(yùn)用對(duì)被投資方的對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)權(quán)力影響其回報(bào)金額。金額。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素兩項(xiàng)基本要素：一是因涉入被投資方而一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)：享有可變回報(bào)：二是二是擁有擁有對(duì)被投資方的對(duì)被投資方的權(quán)力權(quán)力，并且有能力，并

11、且有能力運(yùn)用運(yùn)用對(duì)被投對(duì)被投資方的資方的權(quán)力影響其回報(bào)權(quán)力影響其回報(bào)金額。金額。從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求：滿足以下要求：1.通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是通過涉入被投資方的活動(dòng)享有的是可變回報(bào)可變回報(bào)可變回報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回可變回報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)?；貓?bào)?？勺兓貓?bào)的形式：可變回報(bào)的形式：股利分配股利分配投資方對(duì)被投資方的投資的價(jià)值變動(dòng)。投資方對(duì)被投資方的

12、投資的價(jià)值變動(dòng)。因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬。因向被投資方的資產(chǎn)或負(fù)債提供服務(wù)而得到的報(bào)酬。其他利益。其他利益。 2.對(duì)被投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力擁有權(quán)力，并能夠，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額投資方投資方能夠主導(dǎo)能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，稱投資方對(duì)被投被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，稱投資方對(duì)被投資方資方享有享有“權(quán)力權(quán)力”。在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：以下幾點(diǎn)：權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)現(xiàn)時(shí)能力，能力，并并不要求不要求投資方投資方實(shí)際行使

13、其權(quán)力實(shí)際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利；權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常權(quán)力通常表現(xiàn)表現(xiàn)為表決權(quán)為表決權(quán),但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。他合同安排。（1）相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)活動(dòng)（權(quán)力體現(xiàn)在哪些方面）（權(quán)力體現(xiàn)在哪些方面）從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，首先需要識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)。相關(guān)對(duì)被投資方的權(quán)力，首先需要識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生活動(dòng)是指對(duì)被

14、投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。重大影響的活動(dòng)。這些活動(dòng)可這些活動(dòng)可能包括但不限于：能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動(dòng)；研究與開發(fā)活動(dòng)；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關(guān)活動(dòng)也可能有所不同。下，相關(guān)活動(dòng)也可能有所不同。兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投

15、資方的權(quán)力。方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。相關(guān)活動(dòng)的相關(guān)活動(dòng)的決策機(jī)制決策機(jī)制 就相關(guān)活動(dòng)所作出的決策的例子包括但不限于：就相關(guān)活動(dòng)所作出的決策的例子包括但不限于：就被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出就被投資方的經(jīng)營、融資等活動(dòng)作出決策決策，包括，包括編制預(yù)算；編制預(yù)算；任命任命被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并被投資方的關(guān)鍵管理人員或服務(wù)提供商，并決定其報(bào)酬；以及終止其作為服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系或決定其報(bào)酬；以及終止其作為服務(wù)提供商的業(yè)務(wù)關(guān)系或者將其予以辭退。者將其予以辭退。 （2）“權(quán)力權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利（什么性質(zhì)的權(quán)力）（什么性質(zhì)的權(quán)力）在判斷一項(xiàng)

16、權(quán)利是否可能構(gòu)成在判斷一項(xiàng)權(quán)利是否可能構(gòu)成“權(quán)力權(quán)力”時(shí)，僅實(shí)質(zhì)性時(shí)，僅實(shí)質(zhì)性權(quán)利才應(yīng)當(dāng)被加以考慮。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相權(quán)利才應(yīng)當(dāng)被加以考慮。實(shí)質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。而關(guān)活動(dòng)進(jìn)行決策時(shí)，有實(shí)際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。而保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而保護(hù)性權(quán)利旨在保護(hù)持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。不賦予當(dāng)事方對(duì)這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。僅持有僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。阻止其他方對(duì)

17、被投資方實(shí)施控制。（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人（誰有權(quán)力）（誰有權(quán)力）權(quán)力是能夠權(quán)力是能夠“主導(dǎo)主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，可見，權(quán)力是為自己行使的可見，權(quán)力是為自己行使的(行使人為主要責(zé)任人），行使人為主要責(zé)任人），而而不是代不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。（4）權(quán)力的一般來源）權(quán)力的一般來源-來自表決權(quán)來自表決權(quán)（賦予權(quán)力的方式）（賦予權(quán)力的方式）通過直接或間接擁有通過直接或間接擁有半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)而擁表決權(quán)而擁有權(quán)力有權(quán)力持有被投資方持有被投資方半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)但并表決

18、權(quán)但并無權(quán)力無權(quán)力直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下半數(shù)以下表決表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力。有權(quán)力。權(quán)力來源于權(quán)利權(quán)力來源于權(quán)利 ，賦予賦予投資方對(duì)被投資方權(quán)力的投資方對(duì)被投資方權(quán)力的權(quán)權(quán)利方式：如表決權(quán)或合同安排。利方式：如表決權(quán)或合同安排。a直接擁有半數(shù)以上直接擁有半數(shù)以上b間接擁有半數(shù)以上間接擁有半數(shù)以上c直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上直接和間接合計(jì)擁有半數(shù)以上P公司直接擁有 S公司60的股份PS60%PSAPSA80%70%80%60%60%90%P公司間接擁有 A公司80的股份P公司直接和間接擁有A公司90的股

19、份30%半數(shù)以上半數(shù)以上表決權(quán)而擁表決權(quán)而擁有權(quán)力有權(quán)力三種情形三種情形（5）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利-來自合同安排來自合同安排在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，（例如，表決權(quán)可能僅與日常行政活動(dòng)源自于表決權(quán)，（例如，表決權(quán)可能僅與日常行政活動(dòng)工作有關(guān)），被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合工作有關(guān)），被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合 同安同安排決定排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體?；鸬冉Y(jié)構(gòu)化主體。結(jié)構(gòu)化主體結(jié)構(gòu)化主

20、體，是指在確定其控制方，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。銀行信托機(jī)構(gòu)單設(shè)主體不良貸款證券化產(chǎn)品證券化產(chǎn)品約定（6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系（權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系）（權(quán)力與回報(bào)之間的關(guān)系）只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過參與被只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變

21、回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方的權(quán)力來影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。被投資方。（1）相關(guān)活動(dòng)）相關(guān)活動(dòng)（2）“權(quán)力權(quán)力”是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人（4）權(quán)力的一般來源）權(quán)力的一般來源-表決權(quán)表決權(quán) （5）權(quán)力另一個(gè)來源）權(quán)力另一個(gè)來源-合同安排合同安排（6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系（1）在哪些方面體現(xiàn)在哪些方面體現(xiàn)權(quán)利而賦予權(quán)力權(quán)利而賦予權(quán)力（2）不是保護(hù)性權(quán)利）不是保護(hù)性權(quán)利（3）不是代理人）不是代理人

22、（4）賦予權(quán)力的方式賦予權(quán)力的方式（5）賦予權(quán)力的方式賦予權(quán)力的方式（6）擁有權(quán)力，影響回報(bào)）擁有權(quán)力，影響回報(bào)（二）母公司與子公司（二）母公司與子公司1.母公司母公司母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。體等，下同）的主體。2.子公司子公司子公司是指被母公司控制的主體。子公司是指被母公司控制的主體。已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，是母公司的子公司，

23、不納入不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。（三）納入合并范圍的特殊情況（三）納入合并范圍的特殊情況-對(duì)被投資方對(duì)被投資方可分割部分的控制可分割部分的控制投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。但在少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合少數(shù)情況下，如果有確鑿證據(jù)表明同時(shí)滿足下列條件并且符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的，投資方應(yīng)當(dāng)將被投資方的一部分視為被投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分（可分割部分）投資方可分割的部分，進(jìn)而判斷是否控制該部分（可分割部分）1.該部分的資

24、產(chǎn)是償付該部分負(fù)債該部分的資產(chǎn)是償付該部分負(fù)債或該部分其他利益方的唯或該部分其他利益方的唯一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；一來源，不能用于償還該部分以外的被投資方的其他負(fù)債；2.除與該部分相關(guān)的各方外，除與該部分相關(guān)的各方外，其他方不享有其他方不享有與該部分資產(chǎn)相與該部分資產(chǎn)相關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。關(guān)的權(quán)利，也不享有與部分資產(chǎn)剩余現(xiàn)金流量相關(guān)的權(quán)利。（四）合并范圍的（四）合并范圍的豁免豁免-投資性主體投資性主體母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。

25、被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍性主體的投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資公司甲乙丙丁A上市公司B上市公司C上市公司60%+服務(wù)70%80%公允考量- -豁免豁免納入當(dāng)母公司當(dāng)母公司同時(shí)滿足同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬

26、于屬于投資性主體：投資性主體：一是該公司以一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；二是該公司的唯一二是該公司的唯一經(jīng)營目的經(jīng)營目的，是通過資本增值、投，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；三是該公司按照三是該公司按照公允價(jià)值公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績進(jìn)行計(jì)量和行計(jì)量和評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)。投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：投資性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資；一是擁有一個(gè)以上投資；二是擁有一個(gè)以上投資者；二是擁有一個(gè)

27、以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。四是該主體的所有者權(quán)益以股權(quán)或類似權(quán)益存在。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。當(dāng)母公司由當(dāng)母公司由非非投資性主體投資性主體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽優(yōu)橥锻顿Y性主體時(shí)，除僅資性主體時(shí)，除僅將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)將為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)

28、表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子表范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘?duì)其他子公司公司不再予以合并不再予以合并。當(dāng)母公司由當(dāng)母公司由投投資性主體資性主體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樽優(yōu)榉欠峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將投資性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)赵醇{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入納入合并合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購買的務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的方交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處

29、理的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（五）控制的持續(xù)評(píng)估（五）控制的持續(xù)評(píng)估如果有任何事實(shí)或情況表明控制的基本要素中的一個(gè)如果有任何事實(shí)或情況表明控制的基本要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。具有控制。三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）一體性原則（二）一體性原則（三）重要性原則（三）重要性原則四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子

30、公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（四）計(jì)算合并

31、財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表（五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 一、調(diào)整一、調(diào)整分錄的編制分錄的編制 二、與股權(quán)投資有關(guān)的二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷抵銷分錄的編制分錄的編制三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷抵銷四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷抵銷五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷抵銷處理處理六、合并現(xiàn)金流量表六、合并現(xiàn)金流量表第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制一、調(diào)整一、調(diào)整分錄的編制分錄的編制 二、與股權(quán)投資有關(guān)的二、與股權(quán)投資有關(guān)的

32、抵銷抵銷分錄的分錄的編制編制三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷抵銷四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷抵銷五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷抵銷處理處理一、一、調(diào)整調(diào)整分錄的編制分錄的編制 （一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資二、與股權(quán)投資有關(guān)的二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷抵銷分錄的編制分錄的編制（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（二）母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷（二）母公

33、司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（二）存貨

34、跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷抵銷處理處理（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（三）內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理一、調(diào)整分錄的編制一、調(diào)整分錄的編制 （一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)

35、表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。合并中取得的子公司兩類。1.同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。2.非同一控制下非同一控制下

36、企業(yè)合并中取得的子公司企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基

37、礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)說明的是，應(yīng)說明的是，本期本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，金額一致，因此，因此，上期上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及涉及股本（或?qū)嵤召Y股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項(xiàng)目的，本）、資本公積、其他綜

38、合收益、盈余公積項(xiàng)目的，在本期在本期編編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本股本年初年初”、“資本公積資本公積年初年初”、“其他綜合收益其他綜合收益年初年初”和和“盈余盈余公積公積年初年初”項(xiàng)目代替；項(xiàng)目代替；對(duì)于對(duì)于上期上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目涉及利潤表中的項(xiàng)目及及所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤未分配利潤”項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤未分配利潤年初年初”項(xiàng)項(xiàng)目代替。目代替。所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目

39、項(xiàng)目未分配利潤未分配利潤母公司母公司子公司子公司合計(jì)合計(jì)抵銷抵銷合并合并2014年年12月月31日日1000200120010013002015年年1月月1日日1000200120010013002014年年12月月31日日借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100貸：資產(chǎn)減值損失1002015年年1月月1日日借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備100貸：未分配利潤年初 100 【例題】例題】2013年年1月月1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款4 500萬元從集團(tuán)外部萬元從集團(tuán)外部購入乙公司購入乙公司80%的股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其的股份。購買日，乙公司有一辦公樓，其公允價(jià)值公允價(jià)值為為1 200萬元，萬元

40、，賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1 000萬元，按年限平均法計(jì)提折舊額，萬元，按年限平均法計(jì)提折舊額，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為20年年，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部行，無殘值。假定該辦公樓用于乙公司的總部行政管理；其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定甲公政管理；其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。假定甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均一致，且不考慮甲公司和乙公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2013年年12

41、月月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2014年年12月月31日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的日對(duì)乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。調(diào)整分錄?！敬鸢浮俊敬鸢浮浚?）2013年年12月月31日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200貸：資本公積貸：資本公積 200借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊10（2）2014年年12月月31日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：日對(duì)乙公司個(gè)別報(bào)表的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200貸：資本公積貸：資本

42、公積年初年初 200借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初10貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊10借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用10貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊10假如考慮遞延所得稅影響，分錄？假如考慮遞延所得稅影響，分錄？（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資長期持有，不考慮遞延所得稅影響長期持有，不考慮遞延所得稅影響【提示】提示】在調(diào)整子公司盈虧時(shí)在調(diào)整子公司盈虧時(shí)不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益不考慮未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，但對(duì)，但對(duì)逆流逆流交易交易少數(shù)股東承擔(dān)的相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，少數(shù)股東承擔(dān)的相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，單獨(dú)編制調(diào)整分錄單

43、獨(dú)編制調(diào)整分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益借：少數(shù)股東權(quán)益貸：少數(shù)股東損益貸：少數(shù)股東損益【提示】提示】在成本法調(diào)到權(quán)益法時(shí)，初始投資成本小于享有份額時(shí)，只在成本法調(diào)到權(quán)益法時(shí)，初始投資成本小于享有份額時(shí)，只調(diào)營業(yè)外收入調(diào)營業(yè)外收入(未分本利潤未分本利潤) ，不考慮提取的盈余公積，不考慮提取的盈余公積.【例題】例題】2013年年1月月1日，甲公司用銀行存款日，甲公司用銀行存款3 900萬元萬元購得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司購得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司80%的股份，的股份，2013年年1月月1日，乙公司日，乙公司股東權(quán)益總額為股東權(quán)益總額為5 250萬元，其中股本為萬元，其中股本為3 000萬元，資本公萬元，資本公積為積為

44、2 250萬元，其他綜合收益為萬元，其他綜合收益為0，無留存收益。，無留存收益。2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 500萬元，萬元，提取法定公積提取法定公積金金150萬元，分派現(xiàn)金股利萬元，分派現(xiàn)金股利900萬元，未分配利潤為萬元，未分配利潤為450萬元。萬元。乙公司因持有的乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加當(dāng)期可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)增加當(dāng)期其他綜合收益的金額為其他綜合收益的金額為150萬元。萬元。2014年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1 800萬元，提取法定公積金萬元，提取法定公積金180萬元，萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定甲公司和乙公司的會(huì)無

45、其他所有者權(quán)益變動(dòng)。假定甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均一致，不考慮甲、乙公司的內(nèi)部交易及計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間均一致，不考慮甲、乙公司的內(nèi)部交易及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。要求：要求：（1）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2013年年12月月31日對(duì)長期股權(quán)投日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。資的調(diào)整分錄。（2）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中編制2014年年12月月31日對(duì)長期股權(quán)投日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。資的調(diào)整分錄。【答案】【答案】（1）2013年年12月月31日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)

46、投資1 200（1 50080%）貸：投資收益貸：投資收益 1 200借：投資收益借：投資收益720（90080%）貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 720借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資120（15080%）貸：其他綜合收益貸：其他綜合收益 120（2）2014年年12月月31日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資600（1 500-900+150）80%貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初 480（1 500-900）80%其他綜合收益其他綜合收益年初年初120（15080%）借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資1 440（1 80080%）貸

47、：投資收益貸：投資收益1 440借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資480貸：投資收益貸：投資收益480(1500-900) 50080% 【例題【例題調(diào)整子公司調(diào)整子公司+調(diào)整母公司調(diào)整母公司】二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 【例題【例題長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷+母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷】三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目（一）內(nèi)部債

48、權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身本身的抵銷的抵銷（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身本身的抵銷抵銷分錄為：的抵銷抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目借：債務(wù)類項(xiàng)目 貸：債權(quán)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資

49、與應(yīng)付債券；）持有至到期投資與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。1.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本大于大于持有至到期投資的攤余成本時(shí)持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）2.當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本當(dāng)應(yīng)付債券的攤余成本小于小于持有至到期投資的攤余成本時(shí)持有至到期投資的攤余成本時(shí)借：應(yīng)付

50、債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本） 投資收益（差額倒擠）投資收益（差額倒擠）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷借：投資收益借：投資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷1.首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤貸：未分配利潤年初年初2.然后將本期然后將本

51、期計(jì)提計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。錄與計(jì)提分錄借貸方向相反。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 或相反分錄或相反分錄具體做法是具體做法是：先抵期初數(shù)先抵期初數(shù)，然后然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額差額。（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理1.首首先抵先抵銷銷期初期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響借：未分配利潤借：未分配利潤年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率）所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

52、貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.然然后后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，期初期末余額的差額， 遞延所得稅資產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于大于期初余額期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）所得稅稅率） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于小于期初余額期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率）所得稅稅率）【教材例【教材例20-1】

53、 【教材例【教材例20-2】 【教材例【教材例20-3】 【補(bǔ)充各年余額不一樣的例題，且涉及遞延所得稅補(bǔ)充各年余額不一樣的例題，且涉及遞延所得稅】 機(jī)會(huì)總是留給有準(zhǔn)備的人機(jī)會(huì)總是留給有準(zhǔn)備的人四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】

54、假定【舉例】假定P公司是公司是S公司的母公司，公司的母公司，2011年年S公司以銷售成本公司以銷售成本為為800的商品向的商品向P公司銷售，售價(jià)公司銷售，售價(jià)1000，銷售毛利率為，銷售毛利率為20%【例題】假定【例題】假定P公司是公司是S公司的母公司，公司的母公司， P公司將成本為公司將成本為800的商品以的商品以1000出售給出售給S.第一種情況，假如第一種情況，假如S公司購入的上述存貨至當(dāng)年末，全部沒對(duì)外銷售。公司購入的上述存貨至當(dāng)年末，全部沒對(duì)外銷售。借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入1000貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本800存貨存貨200第二種情況，假如第二種情況，假如S公司購入的上述存貨至當(dāng)年末

55、，全部對(duì)外銷售。公司購入的上述存貨至當(dāng)年末，全部對(duì)外銷售。 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本1000第三種情況，至當(dāng)年末第三種情況，至當(dāng)年末, S公司對(duì)外銷售公司對(duì)外銷售70，30形成期末庫存。分兩步：形成期末庫存。分兩步：1.先假設(shè)全部對(duì)外銷售先假設(shè)全部對(duì)外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 10002.再抵銷期末存貨中包含的不實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，同時(shí)調(diào)整營業(yè)成本再抵銷期末存貨中包含的不實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤，同時(shí)調(diào)整營業(yè)成本 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 60 貸：存貨貸：存貨60(1000-800) 3060連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)抵銷分錄分為：連續(xù)

56、編制合并報(bào)表時(shí)抵銷分錄分為： 1.將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。假設(shè)上期結(jié)存的存貨于本期全部將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷。假設(shè)上期結(jié)存的存貨于本期全部對(duì)外銷售。對(duì)外銷售。借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本2.將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入（內(nèi)部銷售收入）（內(nèi)部銷售收入） 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本3.將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本貸：存貨貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（期末存貨

57、中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（購方內(nèi)部結(jié)存存貨（購方內(nèi)部結(jié)存存貨銷售方毛利率）銷售方毛利率） 【教材例【教材例20-4】（毛利率不同時(shí)，先進(jìn)先出法毛利率不同時(shí)，先進(jìn)先出法）2011年抵銷分錄為年抵銷分錄為先假設(shè)全部對(duì)外銷售先假設(shè)全部對(duì)外銷售借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入）借：營業(yè)收入（內(nèi)部收入）1000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 1000再抵銷期末存貨中包含的不實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤再抵銷期末存貨中包含的不實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤. 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 200 貸：存貨（包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：存貨（包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）200【例題【例題單選題】單選題】2012年年10月月12日，甲公司向其子公司乙公日

58、，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，萬元，增值稅稅額為增值稅稅額為510萬元，未項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為萬元，未項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年萬元，至當(dāng)年12月月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年年12月月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（）萬元。（）萬元。（2013年）年）A.160B.440C.600D.640【答案】【答案】A【

59、解析】甲公司在編制【解析】甲公司在編制2012年年12月月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額金額=（3 000-2 200）20%=160（萬元）。（萬元）。關(guān)注：關(guān)注：1.母公司向子公司出售資產(chǎn)母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）（順流交易）所發(fā)生的未所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有歸屬于母公司所有者的凈利潤者的凈利潤”。2.子公司向母公司出售資產(chǎn)子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）（逆流交易）所發(fā)生的未所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)實(shí)

60、現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng) 當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤”和和 “少數(shù)股東少數(shù)股東損益損益”之間分配抵銷。之間分配抵銷。3.子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司（橫流交易）（橫流交易）的分配比的分配比例在例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤歸屬于母公司所有者的凈利潤”和和“少數(shù)股東損少數(shù)股東損益益”之間分配抵銷。之間分配抵銷。PA少數(shù)股東B802060少數(shù)股東40【例題【例題逆流交易逆流交易】P公司公司