第12章責任會計

1、 第十二章第十二章 責任會計責任會計第一節(jié)第一節(jié) 責任會計概述責任會計概述第二節(jié)第二節(jié) 責任中心責任中心 第三節(jié)第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績考核責任預算、責任報告與業(yè)績考核 第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 本章重點問題本章重點問題1第一節(jié)第一節(jié) 責任會計概述責任會計概述責任會計的涵義責任會計的涵義責任會計的產生與發(fā)展責任會計的產生與發(fā)展 責任會計的內容責任會計的內容 責任會計的核算原則責任會計的核算原則 2一、責任會計的涵義一、責任會計的涵義 責任會計責任會計作為現代管理會計的一個重作為現代管理會計的一個重要分支，是指為適應企業(yè)內部經濟責任制要分支，是指為適應企業(yè)內部經濟責任制的要

2、求，對企業(yè)內部各責任中心的經濟業(yè)的要求，對企業(yè)內部各責任中心的經濟業(yè)務進行規(guī)劃與控制，以實現業(yè)績考核與評務進行規(guī)劃與控制，以實現業(yè)績考核與評價的一種內部會計控制制度。價的一種內部會計控制制度。 3二、責任會計的產生與發(fā)展二、責任會計的產生與發(fā)展分權管理思想是責任會計產生的客觀要求分權管理思想是責任會計產生的客觀要求行為科學、管理科學是責任會計形成和發(fā)展的行為科學、管理科學是責任會計形成和發(fā)展的理論基礎理論基礎20世紀20年代產生45小案例：IBM公司在90年代初是高度集權的企業(yè)，1991-1993年虧損150億美元。1992年公司改組，設了了14個半自主經營單位，彼此獨立運作，根據貢獻貿易進行

3、考核。1994年開始扭虧為盈。6實施責任會計是分權管理的必然 集權化 分權化高層管理者責任中心信息決策信息執(zhí)行協調三、責任會計的內容三、責任會計的內容設置責任中心，明確權責范圍設置責任中心，明確權責范圍 編制責任預算，確定考核標準編制責任預算，確定考核標準 建立跟蹤系統，進行反饋控制建立跟蹤系統，進行反饋控制分析評價業(yè)績，建立獎懲制度分析評價業(yè)績，建立獎懲制度781、明確劃分責任中心，確定各責任中心的責任范圍2、編制責任預算，制定業(yè)績考核標準將預算管理和目標管理相結合，形成責任目標管理體系3、區(qū)分責任中心的可控和不可控費用4、合理制定內部轉移價格5、編制責任報告預算和實際相對比，揭示存在的問題

4、6、建立業(yè)績評價激勵機制，實行行為控制反饋調節(jié)與控制899 責任會計制度是一種工作情況報告制度情況報告制度，反映公司的分權情況，激勵各部門為整個公司的目標服務。其核心工作是：根據授予各單位的權利、責任及其業(yè)績的計量評價，在企業(yè)內部建立若干不同的責任中心，并建立以責任中心為主體，以責、權、利相統一為特征以責、權、利相統一為特征，以責任預算、責任預算、責任控制、責任考核為內容責任控制、責任考核為內容，通過信息的積累、加工和反饋等方式以實現對責任分工負責的經濟活動進行規(guī)劃控制的一種內部會計制度。責任會計的關鍵是控制問題。 10從靜態(tài)來看，責任會計系統是以取得最佳經濟效益為目的，在企業(yè)內部劃分若干個責

5、任層次和不同責任單位，并確定不同單位和層次的責任范圍，根據責任單位承擔的經濟責任，授予相應的權利；從動態(tài)來看，責任會計系統則是企業(yè)目標的分解、控制、報告和考核的管理循環(huán)。四、責任會計的核算原則四、責任會計的核算原則責任主體原則責任主體原則 目標一致原則目標一致原則 可控性原則可控性原則 激勵原則激勵原則 反饋原則反饋原則11第二節(jié)第二節(jié) 責任中心責任中心責任中心的涵義及其特征責任中心的涵義及其特征 成本中心成本中心 利潤中心利潤中心 投資中心投資中心 成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系成本中心、利潤中心和投資中心三者之間的關系 12一、責任中心的涵義及其特征一、責任中心的涵義及其特征

6、責任中心責任中心是指承擔一定經濟責任，并是指承擔一定經濟責任，并擁有相應管理權限和享受相應利益的企業(yè)擁有相應管理權限和享受相應利益的企業(yè)內部責任單位的統稱。內部責任單位的統稱。 責任中心責任中心成本中心成本中心利潤中心利潤中心投資中心投資中心13責任中心特征責任中心特征責任中心責任中心是一個責權利結合的實體是一個責權利結合的實體 責任中心具有承擔經濟責任的條件責任中心具有承擔經濟責任的條件 責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的責任中心所承擔的責任和行使的權力都應是可控的 責任中心具有相對獨立的經營業(yè)務和財務收支活動責任中心具有相對獨立的經營業(yè)務和財務收支活動 責任中心便于進行責任核算、

7、業(yè)績考核與評價責任中心便于進行責任核算、業(yè)績考核與評價 141515二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵義成本中心的涵義成本中心的類型成本中心的類型成本中心的特點成本中心的特點 成本中心的考核指標成本中心的考核指標 16成本中心的涵義成本中心的涵義 成本中心成本中心是指只對其成本或費用承擔責任是指只對其成本或費用承擔責任的責任中心，它處于企業(yè)的基礎責任層次。的責任中心，它處于企業(yè)的基礎責任層次。 成本中心一般成本中心一般包括包括負責產品生產的生產部負責產品生產的生產部門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管門、勞務提供部門以及給予一定費用指標的管理部門。理部門。17成本中心的類型成本中心的類

8、型技術性成本中心又稱標準成本中心技術性成本中心又稱標準成本中心 酌量性成本中心又稱費用中心酌量性成本中心又稱費用中心 18成本中心的特點成本中心的特點成本中心只考評成本費用不考評收益成本中心只考評成本費用不考評收益 成本中心只對可控成本承擔責任成本中心只對可控成本承擔責任 成本中心只對責任成本進行考核和控制成本中心只對責任成本進行考核和控制 19成本中心的特點成本中心的特點-責任成本責任成本 責任成本責任成本是各成本中心當期確定或發(fā)是各成本中心當期確定或發(fā)生的各項生的各項可控成本可控成本之和。之和。凡可以預計、計量、施加影凡可以預計、計量、施加影響、或是責任的成本為可控響、或是責任的成本為可控

9、成本成本20可可控控成成本本某成本中心的某成本中心的各項可控成本各項可控成本之和構成該成之和構成該成本中心的責任本中心的責任成本成本 可控成本與不可控成本與不可控成本可以可控成本可以在一定的時空在一定的時空條件下發(fā)生相條件下發(fā)生相互轉化互轉化 與責任中心的權力層次有關與責任中心的權力層次有關 與責任中心的管轄范圍有關與責任中心的管轄范圍有關 與期間相關與期間相關21成本中心的特點成本中心的特點 -責任成本與產品成本的關系責任成本與產品成本的關系區(qū)別：區(qū)別：歸集和分配的對象不歸集和分配的對象不同同 分配的原則不同分配的原則不同 核算的基礎條件不同核算的基礎條件不同 核算的主要目的不同核算的主要目

10、的不同 聯系：聯系：成本都是由生產經營成本都是由生產經營 過程中的資金耗費構過程中的資金耗費構成成一定時期內，全部責一定時期內，全部責 任成本之和應當等于任成本之和應當等于 全部產品成本之和全部產品成本之和 22成本中心的考核指標成本中心的考核指標責任成本變動額責任成本變動額= =實際責任成本實際責任成本- -預算責任成本預算責任成本責任成本變動率責任成本變動率=責任成本變動額責任成本變動額/預算責任成本預算責任成本【例例121】 23三、利潤中心三、利潤中心利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心的類型利潤中心的類型 利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算 利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標

11、24利潤中心的含義利潤中心的含義 利潤中心利潤中心是指對利潤負責的責任中心。是指對利潤負責的責任中心。由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，由于利潤是收入扣除成本費用之差，因而，利潤中心既要對成本負責，還要對收入負利潤中心既要對成本負責，還要對收入負責。責。 25利潤中心的類型利潤中心的類型自然利潤中心自然利潤中心人為利潤中心人為利潤中心 按收入來按收入來源的性質源的性質不同分不同分26利潤中心的成本計算利潤中心的成本計算有兩種方式可供選擇：有兩種方式可供選擇：利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控利潤中心不僅計算可控成本，也計算不可控 成本成本利潤中心只計算可控成本，不分擔不可控成利潤中心只

12、計算可控成本，不分擔不可控成 本，即不分攤共同成本本，即不分攤共同成本27利潤中心的考核指標利潤中心的考核指標 當利潤中心當利潤中心不計算不計算共同成本或不可控成本時：共同成本或不可控成本時： 計算該利潤中心的邊際貢獻總額計算該利潤中心的邊際貢獻總額28當利潤中心當利潤中心計算計算共同成本或不可控成本共同成本或不可控成本時，計算：時，計算：【例例122】 邊際貢獻總額邊際貢獻總額負責人可控利潤總額負責人可控利潤總額可控利潤總額可控利潤總額公司利潤總額公司利潤總額2930利潤中心業(yè)績評價及報告編制利潤中心業(yè)績評價及報告編制項目本期預算 本期實際差異額差異率銷售凈額減：變動成本 變動生產成本 變動

13、銷售費用 變動成本合計貢獻毛益減：可控固定成本責任中心可控利潤減：不可控固定成本營業(yè)利潤31舉例說明：嘉華集團公司是一家從事冷飲生產的公司，其產品主要有汽水、中檔雪糕、高檔冰激凌。公司按產品劃分利潤中心，生產中檔雪糕的部門為二分部，其201年6月份的數據如下（單位：元）部門銷售收入 15 000已銷商品變動成本和變動銷售費用 10 000部門可控固定間接費用 700部門不可控固定間接費用 1 300分配的公司管理費用 1 000 32假設該部門的利潤表如下：收入 15 000變動成本 10 000（1）貢獻毛益 5 000 可控固定成本 700（2）可控貢獻毛益 4 300 不可控固定成本 1

14、 300（3 ）部門貢獻毛益 3 000 公司管理費用 1 000（4）部門稅前利潤 2 000如何選擇？ 332.利潤中心評價指標的選擇1）貢獻毛益不全面。2）可控貢獻毛益為評價是科學的。3）部門貢獻毛益適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費的貢獻，但不適合對部門經理的評價，該指標只是為公司提供重要信息。4）部門稅前利潤不合適應選擇可控貢獻毛益，或者叫責任貢獻毛益。3.共同收入與共同成本的分配共同收入分配建立費用制度。如銀行、鐵路共同成本分配確定內部轉移價格四、投資中心四、投資中心投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心的考核指標投資中心的考核指標34投資中心的涵義投資中心的涵義 投資中心投資中心是

15、指對投資負責的責任中心。是指對投資負責的責任中心。其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，其特點是不僅要對成本、收入和利潤負責，又對投資效果負責。又對投資效果負責。 投資中心同時也是利潤中心，但它又投資中心同時也是利潤中心，但它又不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最不同于利潤中心，投資中心是處于企業(yè)最高層次的責任中心。高層次的責任中心。35投資中心的考核指標投資中心的考核指標 投資利潤率投資利潤率 剩余收益剩余收益 除考核利除考核利潤指標外，潤指標外，還考核還考核36投資中心的考核指標投資中心的考核指標-投資利潤率投資利潤率 投資利潤率（投資利潤率（ ROI）是指投資中心所獲得是指投資中心所獲得

16、的利潤與投資額之間的比率。的利潤與投資額之間的比率。利潤額利潤投資利潤率10037能反映投資中心的綜合盈利能力能反映投資中心的綜合盈利能力 具有橫向可比性具有橫向可比性 可以作為選擇投資機會的依據可以作為選擇投資機會的依據 可以作為評價投資中心經營業(yè)績的尺度可以作為評價投資中心經營業(yè)績的尺度投資利潤率的優(yōu)點投資利潤率的優(yōu)點38 利用該指標常常會使投資中心只顧本身利用該指標常常會使投資中心只顧本身利益而放棄對整個企業(yè)有力的投資項目利益而放棄對整個企業(yè)有力的投資項目投資利潤率的顯著缺陷投資利潤率的顯著缺陷【例例123】 39投資中心的考核指標投資中心的考核指標-剩余收益剩余收益 剩余收益（剩余收益

17、（ RI）是指投資中心獲得的利潤是指投資中心獲得的利潤扣減其最低投資收益后的余額?？蹨p其最低投資收益后的余額。 最低投資收益率規(guī)定或預期的資額總投前利潤息稅收益剩余40【例例123】 剩余收益的特點剩余收益的特點體現投入產出關系體現投入產出關系 避免本位主義避免本位主義 4142例：公司的二分部是個投資中心，資產額例：公司的二分部是個投資中心，資產額30000元，稅前利潤元，稅前利潤6000元。元。則則已知該企業(yè)的資本成本為已知該企業(yè)的資本成本為14%，部門經理現面臨一個投資機會。預估，部門經理現面臨一個投資機會。預估投資額為投資額為12000元，每年凈利元，每年凈利1850元。元。 由于：由

18、于：如果接受投資，會使二分部門的如果接受投資，會使二分部門的ROI下降。下降。所以二分部拒絕了總部的投資。所以二分部拒絕了總部的投資。%203000060000ROI%20%4220%69.18120003000018506000ROI43再假設，二分部現有的投資項目中有一個項目投資額再假設，二分部現有的投資項目中有一個項目投資額6000元，元，每年獲利每年獲利1080元。元。即即 結果二分部經理愿意放棄這項投資以提高部門的結果二分部經理愿意放棄這項投資以提高部門的ROI，從而影響了，從而影響了公司整體利益。公司整體利益。，投資報酬率%20%186000108044若

19、用若用RI衡量業(yè)績：衡量業(yè)績： ，不應放棄此項目。，接受投資較好。元020101560%14)600030000()10806000(1970%14)1200030000()18506000(1800IRIROIRIRI由此可見。利用由此可見。利用RI指標，可以與企業(yè)整體目標保持一致。指標，可以與企業(yè)整體目標保持一致。成本中心、利潤中心和投資中心三者之成本中心、利潤中心和投資中心三者之 間的關系間的關系 最基層的成本中心應就經營的可控成本向其上層成最基層的成本中心應就經營的可控成本向其上層成本中心負責。本中心負責。 上層的成本中心應就其本身的可控成本和下層轉來上層的成

20、本中心應就其本身的可控成本和下層轉來的責任成本一并向利潤中心負責。的責任成本一并向利潤中心負責。 利潤中心應就其本身經營的收入、成本（含下層轉利潤中心應就其本身經營的收入、成本（含下層轉來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責。來成本）和利潤（或邊際貢獻）向投資中心負責。 投資中心最終就其經管的投資利潤率和剩余收益向投資中心最終就其經管的投資利潤率和剩余收益向總經理和董事會負責?？偨浝砗投聲撠?。45第三節(jié)第三節(jié) 責任預算、責任報告與業(yè)績責任預算、責任報告與業(yè)績 考核考核 責任預算及其編制責任預算及其編制 責任報告及其編制責任報告及其編制 業(yè)績考核業(yè)績考核 46一、責任預算及其編制一、責任

21、預算及其編制 責任預算是以責任中心為主體，以其可控的責任預算是以責任中心為主體，以其可控的成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。成本、收入、利潤和投資等為對象所編制的預算。 責任預算由各種責任指標組成。這些指標可責任預算由各種責任指標組成。這些指標可分為分為主要責任指標主要責任指標和和其他責任指標其他責任指標。47 在集權管理制度下，企業(yè)通常采用在集權管理制度下，企業(yè)通常采用自上而下自上而下的預算編制方式的預算編制方式 【例例124】 在分權管理制度下，則企業(yè)往往采在分權管理制度下，則企業(yè)往往采 用用自下而上自下而上的預算編制方式。的預算編制方式。48二、責任報告及其編制二、責任報告及其

22、編制 責任報告是指根據責任會計記錄編制的反責任報告是指根據責任會計記錄編制的反映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際映責任預算實際執(zhí)行情況，揭示責任預算與實際執(zhí)行差異的內部會計報告。執(zhí)行差異的內部會計報告。 責任報告主要有報表、數據分析和文字說責任報告主要有報表、數據分析和文字說明等幾種形式。將責任預算、實際執(zhí)行結果及明等幾種形式。將責任預算、實際執(zhí)行結果及其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。其差異用報表予以列示是責任報告的基本形式。4950（四）成本中心業(yè)績評價及報告編制（四）成本中心業(yè)績評價及報告編制51利潤中心業(yè)績評價及報告編制利潤中心業(yè)績評價及報告編制項目本期預算 本期實際差

23、異額差異率銷售凈額減：變動成本 變動生產成本 變動銷售費用 變動成本合計貢獻毛益減：可控固定成本責任中心可控利潤減：不可控固定成本營業(yè)利潤52（三）投資中心業(yè)績評價及報告編制（三）投資中心業(yè)績評價及報告編制 最低層次的責任中心責任報告應當最最低層次的責任中心責任報告應當最詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容詳細，隨著層次的提高，責任報告的內容應以更為概括的形式來表現。應以更為概括的形式來表現。 【例例125】 責任報告必須逐級編制，通常只采用責任報告必須逐級編制，通常只采用自下而上的程序逐級編報。自下而上的程序逐級編報。53三、業(yè)績考核三、業(yè)績考核 業(yè)績考核是以責任報告為依據，分析、評價業(yè)績考

24、核是以責任報告為依據，分析、評價各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況。具體考核各責任中心責任預算的實際執(zhí)行情況。具體考核形式有以下幾種：形式有以下幾種：狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核狹義的業(yè)績考核和廣義的業(yè)績考核 年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核年終的業(yè)績考核與日常的業(yè)績考核54第四節(jié)第四節(jié) 內部轉移價格內部轉移價格 內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格的用途 制定內部轉移價格的原則 內部轉移價格的類型內部轉移價格的應用 55一、內部轉移價格的內涵及意義一、內部轉移價格的內涵及意義 內部轉移價格簡稱內部價格，是指企內部轉移價格簡稱內部價格，是指企業(yè)內部各責任中心之間轉移中間產品或相業(yè)內部各責任中心

25、之間轉移中間產品或相互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責互提供勞務而發(fā)生內部結算和進行內部責任結轉所使用的計價標準。任結轉所使用的計價標準。 56二、內部轉移價格的用途二、內部轉移價格的用途 內部轉移價格主要應用于：內部轉移價格主要應用于：內部交易結算內部交易結算內部責任結轉內部責任結轉57 內部交易結算內部交易結算是指在發(fā)生內部交易業(yè)務的前是指在發(fā)生內部交易業(yè)務的前提下，由接受產品或勞務服務的責任中心向提供提下，由接受產品或勞務服務的責任中心向提供產品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一產品或勞務服務的責任中心支付報酬而引起的一種結算行為。種結算行為。 內部責任結轉內部責任結轉是指在生產經

26、營過程中，對于是指在生產經營過程中，對于因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的因不同原因造成的各種經濟損失，由承擔損失的責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現損失的責任中心進行責任中心對實際發(fā)生或發(fā)現損失的責任中心進行損失賠償的賬務處理過程。損失賠償的賬務處理過程。58三、制定內部轉移價格的原則三、制定內部轉移價格的原則全局性原則全局性原則 公平性原則公平性原則 自主性原則自主性原則 重要性原則重要性原則 59601.對分部業(yè)績的影響 A分部 C分部生產并出售某部件給C分部 向A分部購買零部件用于生產轉移價格30元 轉移價格30元作為A的收入 作為C的成本增加凈利潤 減少凈利潤提高投資報酬率 降低投資報

27、酬率轉移價格形成的收入=轉移價格形成的成本對公司整體影響為0612.對公司整體利潤的影響1）影響分部行為2）影響所得稅，特別是對跨國公司3.對分部經營自主權的影響公司為降低成本會介入轉移價格的制定四、內部轉移價格的類型四、內部轉移價格的類型市場價格市場價格協商價格協商價格雙重價格雙重價格成本價格成本價格跨國公司的轉移價格跨國公司的轉移價格62市場價格市場價格 以市場價格為依據制定內部轉移價格，一般以市場價格為依據制定內部轉移價格，一般假設假設中間產品有完全競爭的市場，或中間產品中間產品有完全競爭的市場，或中間產品提供部門沒有任何閑置的生產能力。提供部門沒有任何閑置的生產能力。 63協商價格協商價格 協商價格通常要比市場價格低。其最高協商價格通常要比市場價格低。其最高上限是市價，下限是單位變動成本。上限是市價，下限是單位變動成本。 64雙重價格雙重價格 采用雙重價格的采用雙重價格的前提條件前提條件是內部轉移的產品或是內部轉移的產品或勞務有外部市場，供應方有剩余生產能力，而且勞務有外部市場，供應方有剩余生產能力，而且其單位變動成本要低于市價。其單位變