第六章+審計(jì)抽樣ppt課件

1、第六章第六章 審計(jì)抽樣審計(jì)抽樣n主要內(nèi)容：審計(jì)抽樣的涵義主要內(nèi)容：審計(jì)抽樣的涵義, ,抽樣技術(shù)的抽樣技術(shù)的運(yùn)用運(yùn)用n重點(diǎn)掌握：審計(jì)抽樣根本判別及結(jié)論的重點(diǎn)掌握：審計(jì)抽樣根本判別及結(jié)論的推斷推斷一、一、 審計(jì)抽樣概述審計(jì)抽樣概述n( (一一) )審計(jì)抽樣的涵義審計(jì)抽樣的涵義n1 1、概念、概念n是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類買賣或賬戶余額中低于百分之百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取百的工程實(shí)施審計(jì)程序，使一切抽樣單元都有被選取的時(shí)機(jī)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取和評(píng)價(jià)與被選取工的時(shí)機(jī)；這使注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取和評(píng)價(jià)與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以

2、構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對(duì)程的某些特征有關(guān)的審計(jì)證據(jù)，以構(gòu)成或協(xié)助構(gòu)成對(duì)從中抽取樣本的總體的結(jié)論從中抽取樣本的總體的結(jié)論 n抽樣單元抽樣單元: :指構(gòu)成總體的個(gè)體工程。指構(gòu)成總體的個(gè)體工程。 n總體總體: :指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整指注冊(cè)會(huì)計(jì)師從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。套數(shù)據(jù)。n2 2、了解、了解n1 1風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序 n 通常不涉及運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。通常不涉及運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。但假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其能否得到執(zhí)但假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解控制的設(shè)計(jì)和確定其能否得到執(zhí)行時(shí)，一并方案和實(shí)施控制測(cè)試，那么會(huì)涉及審計(jì)抽樣

3、和行時(shí)，一并方案和實(shí)施控制測(cè)試，那么會(huì)涉及審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。其他選取測(cè)試工程的方法。n2 2控制測(cè)試必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)控制測(cè)試必要時(shí)或決議測(cè)試時(shí)n 當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索運(yùn)用審當(dāng)控制的運(yùn)轉(zhuǎn)留下軌跡時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以思索運(yùn)用審計(jì)抽祥和其他選取測(cè)試工程的方法實(shí)施控制測(cè)試。計(jì)抽祥和其他選取測(cè)試工程的方法實(shí)施控制測(cè)試。 n3 3本質(zhì)性程序本質(zhì)性程序n 在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。工程的方法。n 在實(shí)施本質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜運(yùn)用審計(jì)抽在實(shí)施本質(zhì)性分析程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜運(yùn)用審計(jì)

4、抽樣和其他選取測(cè)試工程的方法。樣和其他選取測(cè)試工程的方法。 ( (二二) )審計(jì)抽樣的種類審計(jì)抽樣的種類n按抽樣決策的根據(jù)不同按抽樣決策的根據(jù)不同: :分為統(tǒng)計(jì)抽樣和分為統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣; ;n按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同按審計(jì)抽樣所了解的總體特征的不同: :分分為屬性抽樣和變量抽樣為屬性抽樣和變量抽樣; ;1.1.統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣n統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下特征的抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備以下特征的抽樣方法：方法： n 1 1隨機(jī)選取樣本；隨機(jī)選取樣本； n 2 2運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 n不

5、同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。非統(tǒng)計(jì)抽樣。 2.2.屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣n : :在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定在準(zhǔn)確度界限和可靠程度一定的條件下的條件下, ,為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法而采用的一種方法. .即根據(jù)控制測(cè)試的目即根據(jù)控制測(cè)試的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣; ;n : :用來估計(jì)總體金額而采用的一用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法種方法, ,即根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)即根據(jù)本質(zhì)性程序的目的和特點(diǎn)所采用的審計(jì)抽樣所采用的審計(jì)抽樣. .屬性抽樣屬性抽樣變量抽樣變

6、量抽樣屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣和變量抽樣抽樣技術(shù)抽樣技術(shù)測(cè)試種類測(cè)試種類目目 標(biāo)標(biāo)屬性抽樣屬性抽樣控制測(cè)試控制測(cè)試估計(jì)總體既定控制的偏差估計(jì)總體既定控制的偏差率率( (次數(shù)次數(shù)) )變量抽樣變量抽樣細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試估計(jì)總體總金額或者總體估計(jì)總體總金額或者總體中的錯(cuò)誤金額中的錯(cuò)誤金額( (三三) )樣本的設(shè)計(jì)樣本的設(shè)計(jì)n根本要求根本要求 : :在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索在設(shè)計(jì)審計(jì)樣本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性。審計(jì)程序的目的和抽樣總體的屬性。n樣本涉及時(shí)應(yīng)思索的要素：樣本涉及時(shí)應(yīng)思索的要素：n 審計(jì)目的審計(jì)目的; ;n 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體及抽

7、樣單位 ; ;n 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn); ;n 可信任程度可信任程度n 可容忍誤差可容忍誤差 n 預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差 n 分層分層1.1.審計(jì)目的審計(jì)目的 n審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必需明確本次測(cè)審計(jì)人員的實(shí)施審計(jì)抽樣前，必需明確本次測(cè)試的目的。如證明銷售過程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)試的目的。如證明銷售過程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，或證明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性行的有效性，或證明應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性n從測(cè)試目的看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是屬?gòu)臏y(cè)試目的看，其中最為重要的審計(jì)抽樣是屬性抽樣和變量抽樣。普通用于控制測(cè)試目的的性抽樣和變量抽樣。普通用于控制測(cè)試目的的審計(jì)抽樣為屬性抽樣

8、。普通用于本質(zhì)性程序目審計(jì)抽樣為屬性抽樣。普通用于本質(zhì)性程序目的的審計(jì)抽樣為變量抽樣的的審計(jì)抽樣為變量抽樣2. 2. 審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元審計(jì)對(duì)象總體及抽樣單元n審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)審計(jì)對(duì)象總體，即審計(jì)人員為構(gòu)成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，擬采用抽樣方法結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的，擬采用抽樣方法審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料審計(jì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及有關(guān)會(huì)計(jì)或其他資料的全部工程的全部工程n抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工抽樣單元是構(gòu)成審計(jì)對(duì)象總體的個(gè)別工程程 3.3.抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)n抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠影響艱苦錯(cuò)抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)能夠影響艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和檢查

9、風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)和檢查風(fēng)險(xiǎn)確實(shí)定。n 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本的結(jié)論，與對(duì)總體全部工程實(shí)施與樣本同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的同樣的審計(jì)程序得出的結(jié)論存在差別的能夠性。能夠性。 n 抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn) 抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為：抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為： 1 1在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)有效性高于其實(shí)有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)踐

10、上存在的風(fēng)險(xiǎn)。踐上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并能夠?qū)е伦?cè)會(huì)此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果，并能夠?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。 2 2在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)有效性低于其實(shí)踐有效性的風(fēng)險(xiǎn)；或在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一艱苦錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。踐上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。 此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師因采用不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤

11、解審計(jì)證據(jù)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性等而未能發(fā)現(xiàn)艱苦誤差的能夠性產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的緣由有：產(chǎn)生這種風(fēng)險(xiǎn)的緣由有：1 1以為錯(cuò)報(bào)，如未能找出樣本文件中的以為錯(cuò)報(bào)，如未能找出樣本文件中的 錯(cuò)誤等錯(cuò)誤等2 2運(yùn)用了不切合審計(jì)目的的程序運(yùn)用了不切合審計(jì)目的的程序3 3錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果錯(cuò)誤解釋樣本結(jié)果4.4.可信任程度可信任程度 n可信任程度可信任程度: :估計(jì)抽樣結(jié)果可以代表審計(jì)估計(jì)抽樣結(jié)果可以代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比對(duì)象總體特征的百分比n與樣本量成正向關(guān)系與樣本量成正向關(guān)系5.5.可容忍誤差可容忍誤差n概念概念: :是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接

12、受的總體中的最大誤差。最大誤差。 n可容忍誤差可容忍誤差與樣本量成反向關(guān)系與樣本量成反向關(guān)系6.6.推斷總體誤差推斷總體誤差nCPACPA應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差應(yīng)根據(jù)前期審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的誤差, ,被審被審計(jì)單位運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化計(jì)單位運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)和運(yùn)營(yíng)環(huán)境的變化, ,內(nèi)部?jī)?nèi)部控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等控制的評(píng)價(jià)及分析性程序的結(jié)果等, ,來確來確定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差定審計(jì)對(duì)象總體的預(yù)期誤差n假設(shè)存在較高的總體誤差，那么需較多假設(shè)存在較高的總體誤差，那么需較多樣本樣本7.7.分層分層n概念概念: :是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一

13、組具有一樣特征通常為貨幣金每個(gè)子總體由一組具有一樣特征通常為貨幣金額的抽樣單元組成額的抽樣單元組成n分層時(shí)應(yīng)該留意以下幾點(diǎn)留意分層時(shí)應(yīng)該留意以下幾點(diǎn)留意: :n (1) (1)總體中的每一抽樣單位必需屬于一個(gè)層次總體中的每一抽樣單位必需屬于一個(gè)層次, ,并且只屬于這一層次并且只屬于這一層次; ;n (2) (2)必需有事先可以確定的必需有事先可以確定的, ,有形的有形的, ,詳細(xì)的差別詳細(xì)的差別來區(qū)分不同的層次來區(qū)分不同的層次; ;n (3) (3)必需可以事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)必需可以事先確定每一層次中抽樣單元的準(zhǔn)確數(shù)字確數(shù)字n劃分的次級(jí)總體越多劃分的次級(jí)總體越多, ,需選取的樣本量

14、越大需選取的樣本量越大 ( (四四) )樣本的選取樣本的選取根本要求：在樣本選取時(shí)應(yīng)使審根本要求：在樣本選取時(shí)應(yīng)使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)一切工程均有被選計(jì)對(duì)象總體內(nèi)一切工程均有被選取的時(shí)機(jī)，以使樣本可以代表總?cè)〉臅r(shí)機(jī)，以使樣本可以代表總體體選取方法選取方法: : 隨機(jī)數(shù)表隨機(jī)數(shù)表; ; 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣; ; 系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣; ; 隨意選樣。隨意選樣。 隨機(jī)選樣隨機(jī)選樣n1.1.建立隨機(jī)數(shù)表與總體中工程的一一對(duì)建立隨機(jī)數(shù)表與總體中工程的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)關(guān)系; ;n2.2.選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)道路選擇一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)道路; ;n 重號(hào)不選重號(hào)不選; ;大于總體的號(hào)碼不選大

15、于總體的號(hào)碼不選留意留意:n系統(tǒng)選樣等距選樣系統(tǒng)選樣等距選樣n 也稱等距選樣，時(shí)指按照一樣的間隔從審計(jì)也稱等距選樣，時(shí)指按照一樣的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等間隔的選取樣本的一種選樣方法對(duì)象總體中等間隔的選取樣本的一種選樣方法 n 步驟：步驟：n (1)確定間隔區(qū)間數(shù)確定間隔區(qū)間數(shù)Ln固定間隔區(qū)間數(shù)固定間隔區(qū)間數(shù)L=審計(jì)對(duì)象總體工程數(shù)審計(jì)對(duì)象總體工程數(shù)N樣本量樣本量nn (2)確定隨機(jī)起點(diǎn)確定隨機(jī)起點(diǎn)an 該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。該起點(diǎn)應(yīng)為樣本的第一項(xiàng)。n (3)選取樣本選取樣本n 五實(shí)施審計(jì)程序五實(shí)施審計(jì)程序注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)工程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)工程，實(shí)施適宜于詳細(xì)審計(jì)目的

16、的審計(jì)程序。實(shí)施適宜于詳細(xì)審計(jì)目的的審計(jì)程序。假設(shè)選取的工程不適宜實(shí)施審計(jì)程序，假設(shè)選取的工程不適宜實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用替代工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常運(yùn)用替代工程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索樣本的結(jié)果、已識(shí)別的一切誤差的性質(zhì)和緣由，以其對(duì)詳別的一切誤差的性質(zhì)和緣由，以其對(duì)詳細(xì)審計(jì)目的和審計(jì)的其他方面所能夠產(chǎn)細(xì)審計(jì)目的和審計(jì)的其他方面所能夠產(chǎn)生的影響生的影響 ( (六六) )評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果n注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，該當(dāng)評(píng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)樣本實(shí)施必要的審計(jì)后，該當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)價(jià)能否價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)價(jià)能

17、否得到證明或需求修正。得到證明或需求修正。 n在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差率超出預(yù)期，在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差率超出預(yù)期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)修正評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從而修注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)修正評(píng)價(jià)的艱苦錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從而修正本質(zhì)性程序，或進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)支持初始正本質(zhì)性程序，或進(jìn)一步獲取審計(jì)證據(jù)支持初始評(píng)價(jià)結(jié)果。評(píng)價(jià)結(jié)果。 n在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差額超出預(yù)期，在實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，假設(shè)樣本的誤差額超出預(yù)期，除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)除非有進(jìn)一步的證據(jù)證明不存在艱苦錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)以為所測(cè)試的買賣或賬戶余額存在艱會(huì)計(jì)師該當(dāng)以為所測(cè)試的買賣或賬戶余額存在艱苦錯(cuò)報(bào)苦錯(cuò)報(bào)n分析

18、樣本誤差分析樣本誤差n推斷總體誤差推斷總體誤差n構(gòu)成審計(jì)結(jié)論構(gòu)成審計(jì)結(jié)論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)樣本結(jié)果二二. . 控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣控制測(cè)試中的審計(jì)抽樣n在控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣方法主要是屬在控制測(cè)試中運(yùn)用的抽樣方法主要是屬性抽樣。性抽樣。n所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特所謂屬性，是指審計(jì)對(duì)象總體的質(zhì)量特征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制能征，即被審計(jì)業(yè)務(wù)或被審計(jì)內(nèi)部控制能否遵照了既定的規(guī)范及存在的誤差程度否遵照了既定的規(guī)范及存在的誤差程度 n主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和主要有固定樣本量抽樣、停走抽樣和發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法發(fā)現(xiàn)抽樣三種方法( (一一) )根本概念根本概念n1.1.誤差誤差n 注冊(cè)會(huì)

19、計(jì)師以為使控制程序失去效能注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為使控制程序失去效能的一切控制無效事件的一切控制無效事件. .n2.2.審計(jì)對(duì)象總體審計(jì)對(duì)象總體n 屬性抽樣時(shí)屬性抽樣時(shí), ,應(yīng)使總體一切的工程被選應(yīng)使總體一切的工程被選取的概率應(yīng)是一樣的，即總體一切工程取的概率應(yīng)是一樣的，即總體一切工程的特征應(yīng)是一樣的。的特征應(yīng)是一樣的。n3.3.風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度n 可信任程度可信任程度: :樣本性質(zhì)可以代表總體性樣本性質(zhì)可以代表總體性質(zhì)的可靠性程度質(zhì)的可靠性程度. .n 風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度是互補(bǔ)的風(fēng)險(xiǎn)與可信任程度是互補(bǔ)的, ,即即: :n 1- 1-可信任程度可信任程度= =風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)n4.4.可容忍誤差可

20、容忍誤差( (二二) )屬性抽樣的詳細(xì)方法屬性抽樣的詳細(xì)方法n1.1.固定樣本量抽樣固定樣本量抽樣n常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例例. .n步驟有八步驟有八: :n 確定審計(jì)目的確定審計(jì)目的n 定義定義“誤差誤差n 定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位定義審計(jì)對(duì)象總體和抽樣單位n 確定樣本選取方法確定樣本選取方法n 確定樣本量的大小確定樣本量的大小n 選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)n 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果n 書面闡明抽樣程序書面闡明抽樣程序n假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷售發(fā)票能否符合內(nèi)部控假設(shè)審計(jì)人員對(duì)簽發(fā)銷售發(fā)票能否符合內(nèi)部控制制度進(jìn)展測(cè)試制制

21、度進(jìn)展測(cè)試, ,知全年簽發(fā)銷售發(fā)票知全年簽發(fā)銷售發(fā)票8050080500張張, ,以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯(cuò)以往三年簽發(fā)銷售發(fā)票違反內(nèi)部控制制度的錯(cuò)誤率分別為誤率分別為0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7%n第一步第一步: :確定審計(jì)目的確定審計(jì)目的n測(cè)試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性測(cè)試簽發(fā)銷售發(fā)票的控制程序執(zhí)行的有效性; ;n第二步第二步: :定義定義“誤差誤差n對(duì)于每一張銷售發(fā)票對(duì)于每一張銷售發(fā)票, ,如發(fā)現(xiàn)存在以下情況之如發(fā)現(xiàn)存在以下情況之一者一者, ,視為視為“誤差誤差: :n(1)(1)發(fā)票無根據(jù)發(fā)票無根據(jù);(2);(2)發(fā)票無復(fù)核人簽章發(fā)票無復(fù)

22、核人簽章; ;n(3)(3)發(fā)票金額計(jì)算有誤發(fā)票金額計(jì)算有誤; ;n(4)(4)發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符發(fā)票與提貨單所記載的數(shù)量不符n第三步第三步: :定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體n已簽發(fā)的一切銷售發(fā)票已簽發(fā)的一切銷售發(fā)票; ;抽樣單位為每張抽樣單位為每張發(fā)票發(fā)票n第四步第四步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法n由于憑單是延續(xù)編號(hào)的由于憑單是延續(xù)編號(hào)的, ,審計(jì)人員決議采審計(jì)人員決議采用隨機(jī)抽樣法選取樣本用隨機(jī)抽樣法選取樣本n第五步第五步: :確定樣本量確定樣本量n預(yù)期總體誤差率為預(yù)期總體誤差率為1%;1%;可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%;4%;信任過度風(fēng)險(xiǎn)為信任過度風(fēng)險(xiǎn)為5%5

23、%n查表查表(95%(95%的可信任程度下控制測(cè)試樣本的可信任程度下控制測(cè)試樣本表表) )預(yù)期總體預(yù)期總體誤差誤差(%)(%)可容忍誤差率可容忍誤差率2%2%3%3%4%4%5%5%6%6%7%7%8%8%9%9%10%10%0.000.00149(0)149(0) 99(0)99(0)74(0)74(0)59(0)59(0)49(0)49(0)42(0)42(0)36(0)36(0)32(0)32(0)29(0)29(0)0.250.25236(1)236(1) 157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1

24、)51(1)51(1)46(1)46(1)0.500.50* *157(1)157(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)0.750.75* *208(1)208(1) 117(1)117(1) 93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.001.00* * *93(1)93(1)78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.251.25* *

25、*156(1)156(1) 124(2)124(2) 78(1)78(1)66(1)66(1)58(1)58(1)51(1)51(1)46(1)46(1)1.501.50* * *124(2)124(2) 103(2)103(2) 88(3)88(3)77(2)77(2)51(1)51(1)46(1)46(1) 95% 95%的可信任程度下控制測(cè)試樣本量表的可信任程度下控制測(cè)試樣本量表( (部分部分) )192(3)192(3)156(1)156(1)n查表查表: :可容忍誤差率為可容忍誤差率為4%,4%,預(yù)期總體誤差預(yù)期總體誤差率為率為1%,1%,應(yīng)選取的樣本量為應(yīng)選取的樣本量為156156

26、項(xiàng)項(xiàng), ,樣本中樣本中的可接受的誤差數(shù)為的可接受的誤差數(shù)為1;1;n假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤假設(shè)在樣本中發(fā)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上的誤差差, ,就闡明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)就闡明抽樣結(jié)果不能支持審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度內(nèi)部控制的預(yù)期信任程度n ( (隨機(jī)取樣隨機(jī)取樣法選法選156156張憑單審計(jì)張憑單審計(jì)););n第七步第七步: :評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果第六步第六步: :選取樣本并進(jìn)展審計(jì)選取樣本并進(jìn)展審計(jì)結(jié)論結(jié)論nA.A.假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為1,1,且沒且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況況, ,由于發(fā)現(xiàn)的

27、誤差數(shù)不超越預(yù)期誤差數(shù)由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)不超越預(yù)期誤差數(shù), ,審計(jì)人員得出審計(jì)人員得出: :總體誤差率不超越總體誤差率不超越4%4%的可的可信任程度為信任程度為95%95%nB.B.假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為假設(shè)經(jīng)過抽樣查出的誤差數(shù)為3,3,且沒且沒有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情有發(fā)現(xiàn)有欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況況, ,由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超越預(yù)期誤差數(shù)由于發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)超越預(yù)期誤差數(shù)1,1,那么要求添加樣本量那么要求添加樣本量, ,審計(jì)人員不能以審計(jì)人員不能以95%95%的可信任程度保證總體誤差率不超越的可信任程度保證總體誤差率不超越4%.4%.n此時(shí)此時(shí), ,審計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的審

28、計(jì)人員應(yīng)減少對(duì)這一內(nèi)部控制的可信任程度可信任程度, ,實(shí)施其他審計(jì)程序?qū)嵤┢渌麑徲?jì)程序, ,如擴(kuò)展如擴(kuò)展本質(zhì)性程序范圍本質(zhì)性程序范圍, ,添加樣本量或不再進(jìn)展添加樣本量或不再進(jìn)展抽樣審計(jì)抽樣審計(jì), ,而進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)等而進(jìn)展詳細(xì)審計(jì)等. .2.2.停停-走抽樣走抽樣n從預(yù)期總體誤差為零開場(chǎng)從預(yù)期總體誤差為零開場(chǎng), ,經(jīng)過邊抽樣邊經(jīng)過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)任務(wù)評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)任務(wù). .n步驟有步驟有: :n(1)(1)確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)程度確定可容忍誤差和風(fēng)險(xiǎn)程度n(2)(2)確定初始樣本確定初始樣本n(3)(3)進(jìn)展停進(jìn)展停-走抽樣決策走抽樣決策例子例子n1.CPA1.CPA確定的可容忍

29、誤差為確定的可容忍誤差為5%,5%,風(fēng)險(xiǎn)程度風(fēng)險(xiǎn)程度為為5%;5%;n2.2.查表查表( (停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表, ,當(dāng)預(yù)當(dāng)預(yù)期總體誤差為零期總體誤差為零) )得知得知, ,樣本量為樣本量為60;60;n3.3.進(jìn)展停進(jìn)展停-走抽樣決策走抽樣決策停停-走抽樣初始樣本量表走抽樣初始樣本量表( (預(yù)期總體誤差為零預(yù)期總體誤差為零) )10%5%2.5%10%2430279%2734428%3038477%3543536%4050625%48744%6075933%801001242%1201501851%24030027060停停-走抽樣樣本量擴(kuò)展及總體誤差評(píng)價(jià)表走抽樣樣本量

30、擴(kuò)展及總體誤差評(píng)價(jià)表( (部分部分) )風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)10%5%2.5%02.43.03.713.95.625.47.336.78.848.09.210.359.310.611.7610.611.913.1711.813.214.5813.014.515.8914.316.017.14.86.37.8結(jié)論結(jié)論n(1)(1)如在如在6060個(gè)工程中找出一個(gè)誤差個(gè)工程中找出一個(gè)誤差, ,那么那么總體誤差在總體誤差在5%5%風(fēng)險(xiǎn)程度下為風(fēng)險(xiǎn)程度下為8%(8%(風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)除以樣本量除以樣本量, ,即即4.8/60),4.8/60),比可容忍誤差比可容忍誤差5%5%大大,CPA,CPA需求添加需

31、求添加3636個(gè)樣本個(gè)樣本, ,樣本擴(kuò)展到樣本擴(kuò)展到9696個(gè)個(gè)( (風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/ /可容忍誤差可容忍誤差, ,即即4.8/5%),4.8/5%),假假設(shè)對(duì)添加的設(shè)對(duì)添加的3636個(gè)樣本審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)誤個(gè)樣本審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)誤差差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體誤差的把握確信總體誤差不超越不超越5%;5%;n(2)(2)如初次對(duì)如初次對(duì)6060個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差個(gè)樣本審計(jì)后發(fā)現(xiàn)了兩個(gè)誤差, ,那么總體誤差率在那么總體誤差率在10.5%(10.5%(即即6.3/60),6.3/60),比可容忍比可容忍誤差誤差5%5%大很多大很多,CPA,CPA應(yīng)決議添加應(yīng)

32、決議添加6666個(gè)樣本個(gè)樣本( (即即6.3/5%-60),6.3/5%-60),假設(shè)對(duì)添加的假設(shè)對(duì)添加的6666個(gè)樣本審計(jì)后沒個(gè)樣本審計(jì)后沒有發(fā)現(xiàn)誤差有發(fā)現(xiàn)誤差, ,那么那么CPACPA可有可有95%95%的把握確信總體的把握確信總體誤差不超越誤差不超越5%;5%;假設(shè)又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差假設(shè)又發(fā)現(xiàn)了一個(gè)誤差, ,那么總那么總體誤差率為體誤差率為6.2%(7.8/126),6.2%(7.8/126),這時(shí)這時(shí)CPACPA應(yīng)該決議應(yīng)該決議是再擴(kuò)展樣本量至是再擴(kuò)展樣本量至156156個(gè)個(gè)( (即即7.8/5%),7.8/5%),還是將上還是將上述過程得出的結(jié)果作為選用固定樣本量抽樣的述過程得出的結(jié)果

33、作為選用固定樣本量抽樣的預(yù)期總體誤差而改動(dòng)抽樣方法預(yù)期總體誤差而改動(dòng)抽樣方法n普通普通, ,樣本量不易擴(kuò)展到初始樣本量的樣本量不易擴(kuò)展到初始樣本量的3 3倍倍3.3.發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣n發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，假定誤差發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信任程度下，假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一以既定的誤差率存在于總體之中，至少查出一個(gè)誤差的抽樣方法個(gè)誤差的抽樣方法n步驟：確定可容忍誤差率、可信任程度以及總步驟：確定可容忍誤差率、可信任程度以及總體量的大??；然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；體量的大?。蝗缓蟾鶕?jù)發(fā)現(xiàn)抽樣表確定樣本量；抽取樣本，并對(duì)抽取的樣本進(jìn)展審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)抽取樣本，并對(duì)抽取

34、的樣本進(jìn)展審查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差時(shí)，那么停頓，轉(zhuǎn)而進(jìn)展全面審查。一個(gè)誤差時(shí)，那么停頓，轉(zhuǎn)而進(jìn)展全面審查。假設(shè)沒有發(fā)現(xiàn)誤差，那么可得出結(jié)論假設(shè)沒有發(fā)現(xiàn)誤差，那么可得出結(jié)論 n本質(zhì)性程序中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。本質(zhì)性程序中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是變量抽樣。變量抽樣是經(jīng)過對(duì)總體進(jìn)展定量估計(jì)，獲得總變量抽樣是經(jīng)過對(duì)總體進(jìn)展定量估計(jì)，獲得總體的數(shù)量特征，從而構(gòu)成對(duì)總體的結(jié)論體的數(shù)量特征，從而構(gòu)成對(duì)總體的結(jié)論n變量抽樣主要運(yùn)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存變量抽樣主要運(yùn)用于審查應(yīng)收賬款的余額、存貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、買賣活動(dòng)等方面貨的數(shù)量和金額、工資費(fèi)用、買賣活動(dòng)等方面n變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比

35、率估計(jì)變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣三種方法抽樣和差額估計(jì)抽樣三種方法三三. . 本質(zhì)性程序中的審計(jì)抽樣本質(zhì)性程序中的審計(jì)抽樣( (一一) )單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣n經(jīng)過樣本檢查確定樣本的平均值經(jīng)過樣本檢查確定樣本的平均值, ,再根據(jù)樣本再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法平均值推斷總體的平均值和總值的方法. .nn= Ur.S.N 2 ,n = nn= Ur.S.N 2 ,n = n pa1+ nNn其中其中: :nUr-Ur-可信任程度系數(shù)可信任程度系數(shù); ;nS-S-估計(jì)的總體規(guī)范離差估計(jì)的總體規(guī)范離差; ;nN-N-總體工程個(gè)數(shù)總體工程個(gè)數(shù)

36、; ;nPa-Pa-方案的抽樣誤差方案的抽樣誤差; ;nn-n-放回抽樣的樣本量放回抽樣的樣本量; ;nn-n-不放回抽樣的樣本量不放回抽樣的樣本量步驟有步驟有:n確定抽樣目的確定抽樣目的n定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體n選擇抽樣方法選擇抽樣方法n確定樣本量確定樣本量 n確定樣本選取方法確定樣本選取方法n選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)選取樣本，并進(jìn)展審計(jì)n評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果n假定某公司假定某公司20192019年年1212月月3131日期末應(yīng)收帳款有日期末應(yīng)收帳款有20002000個(gè)客戶個(gè)客戶, ,審計(jì)人員擬經(jīng)過抽樣函證來審查審計(jì)人員擬經(jīng)過抽樣函證來審查應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值n第一

37、步第一步: :確定審計(jì)目的確定審計(jì)目的-期末應(yīng)收帳款的帳面期末應(yīng)收帳款的帳面價(jià)值價(jià)值; ;n第二步第二步: :定義審計(jì)對(duì)象總體定義審計(jì)對(duì)象總體-2000-2000個(gè)明細(xì)個(gè)明細(xì); ;n第三步第三步: :選定抽樣方法選定抽樣方法-單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣n第四步第四步: :確定樣本量確定樣本量n方案抽樣誤差為方案抽樣誤差為: :6000060000元元, ,可信任程度為可信任程度為95%,95%,可信任程度系數(shù)為可信任程度系數(shù)為1.96,1.96,估計(jì)總體的規(guī)估計(jì)總體的規(guī)范離差為范離差為150150元元n確定樣本量確定樣本量n= 1.96 n= 1.96 150 150 2000 22000 2n = 96 = 96 6000060000nn= 96 n= 96 n 1+ 1+ 96/2000=92n第五步第五步: :確定樣本選取方法確定樣本選取方法-隨機(jī)選樣法隨機(jī)選樣法, ,從從應(yīng)收帳款明細(xì)帳中選取應(yīng)收帳款明細(xì)帳中選取9292個(gè)客戶個(gè)客戶n第六步第六步: :選取樣本并審計(jì)選取樣本并審計(jì)n函證結(jié)果闡明函證結(jié)果闡明: :樣本平均值為樣本平均值為4032.364032.36元元, ,樣本樣本規(guī)范離差為元規(guī)范離差為元, ,實(shí)踐抽樣誤差為實(shí)踐抽樣誤差為5429254292元