商品流通企業(yè)財務制度

1、商品流通企業(yè)財務制度第一章總則第一條為了適應社會主義市場經(jīng)濟的需要，規(guī)范商品流通企業(yè)財務行為， 促進商品流通企業(yè)公平競爭，根據(jù)企業(yè)財務通則制定本制度。第二條本制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事商品流通活動的獨立核算 的所有企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。包括各種經(jīng)濟性質和組織形式的商業(yè)、糧食、 外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及以從事商品流通活動為主營 業(yè)務的其他企業(yè)。第三條企業(yè)應當在辦理工商登記之日起3 0日內(nèi)，向主管財政機關提交批 準證書、營業(yè)執(zhí)照、章程等文本的復印件。企業(yè)發(fā)生遷移、合并、分立以及其他變更事項，應當在依法辦理變更手續(xù) 后30日內(nèi)，向主管財政機關提交變更文件的復制件。企業(yè)終止

2、清算后，應向 主管財政機關提供注銷手續(xù)的復制件。第四條企業(yè)應當建立健全內(nèi)部財務管理制度，做好財務管理基礎工作，如 實反映財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，維護投資者的權益，并接受主管 財政機關的監(jiān)督檢查。第五條企業(yè)財務部門應履行財務管理職責，做好各項財務收支預測、計 劃、控制、核算、分析和考核工作，有效利用企業(yè)的各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟 效益。第二章資金的管理第六條企業(yè)設立時必須有法定的資本金。法定的資本金即注冊資金，包括 國家、法人個人和外商等投入的資本金。國家資本金為有權代表國家投資的部門或機構以國有資產(chǎn)投入形成的資本 金。法人資本金為其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本個人

3、資本金為社會個人或本企業(yè)職工以其合法財產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本 金。外商資本金為國外投資者以及我國香港、澳門和臺灣地區(qū)投資者投入的資 本金。第七條企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，可以采取吸收貨幣資金、實物和無形 資產(chǎn)或發(fā)行股票等方式籌集資本金。企業(yè)資本金可以一次或分期籌集。一次籌集的，從營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起6 個月內(nèi)籌足；分期籌集的，第一次籌集的資金不得低于投資者認繳出資的1 5%,并且在營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)之日起3個月內(nèi)繳清。由于投資者在出資過程中違約，致使企業(yè)無法按期足額籌集資本金的，企 業(yè)應當依法追究投資者的違約責任。第八條企業(yè)籌集的資本金應當符合下列要求：以無形資產(chǎn)（不包括土地使用權）投資的,其所占比例一

4、般不得超過注冊 資金的2 0%。因情況特殊，需超過2 0%的，應由中國注冊會計師驗資并經(jīng) 工商行政管理部門審查批準，但最高不得超過注冊資金的3 0%。企業(yè)不得吸收投資者的已設立有擔保物權及租賃資產(chǎn)的出資。第九條企業(yè)籌集的資本金應當聘請中國注冊會計師驗資,出具驗資報告。第十條企業(yè)對資本金依法享有經(jīng)營權,可用于流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及其他 資產(chǎn)占用和對外投資等。第十一條在經(jīng)營期內(nèi),投資者對其投入企業(yè)的資本金,除依法轉讓外,不 得以任何方式抽走。中外合作企業(yè)按合同中約定在合作期內(nèi)一方先行收回投資 的,必須按照法律規(guī)定或合同約定承擔企業(yè)的債務責任。在繳納所得稅前收回 投資的,須報經(jīng)主管部門財政機關審批。第

5、十二條企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權即為所有者權益,包括資本 金、公積金、未分配利潤等。投資者對企業(yè)的凈資產(chǎn)按其出資比例或合同、協(xié) 議規(guī)定享有所有權并分享利潤和分擔風險及虧損。第十三條企業(yè)的公積金包括資本公積金和盈余公積金資本公積金包括：在籌集資本金過程中，投資者繳付的出資額超出其認繳 資本金的差額，包括股份有限公司發(fā)行股票的溢價凈收入及可轉換為股本的溢 價凈收入等；資本金匯率折算差額；企業(yè)因分立、合并、變更和投資時資產(chǎn)評 估或者合同、協(xié)議約定的資產(chǎn)價值與原帳面凈值的差額；接受捐贈的現(xiàn)金、其 他資產(chǎn)以及按國家規(guī)定應計入資本公積金的其他款項。盈余公積金包括企業(yè)從稅后利潤中提取的法定盈余公積金和任

6、意盈余公積 金等。資本公積金按照法定程序轉增資本金。盈余公積金按規(guī)定可用于彌補企業(yè) 虧損，也可轉增資本金。盈余公積金轉增資本金后留存企業(yè)的部分以不少于注 冊資金的25%為限。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。第十四條企業(yè)的負債包括長期負債和流動負債。（一）長期負債是指償還期限在1年或超過1年的一個營業(yè)周期以上的債 務。包括長期借款、應付長期債券、應付長期款項等。（二）流動負債是指在1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務， 包括短期借款、應付票據(jù)、應付短期債券、應付帳款、預收貨款、應付工資、 應交稅金、應付利潤、預提費用、其他應付款等。第十五條各項長期負債和流動負債均應按實際發(fā)生額核算。已經(jīng)發(fā)生而

7、數(shù) 額尚未確定的負債，應當根據(jù)有關憑證合理預計，待實際數(shù)額確定后再行調(diào) 整。第十六條長期負債的應計利息支出，籌建期間的，計入開辦費；經(jīng)營期間 的，計入財務費用；清算期間的，計入清算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)有關的利息支出，在資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決 算之前，計入購建資產(chǎn)的價值。流動負債的應計利息支出，計入財務費用。第三章流動資產(chǎn)第十七條流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應收及預付款項、存 貨等。第十八條企業(yè)應當建立健全現(xiàn)金及各種存款的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)金收入做 到日清月結，確?，F(xiàn)金的帳面余額與庫存金額核對相符，銀行存款與銀行對帳 單金額核對相符。第十九條應收及

8、預付款項包括應收票據(jù)、應收帳款、預付貨款、待攤費 用、應收政策性補貼、其他應收款項等。應收及預付款項應當按實際發(fā)生額計價。其中，應收票據(jù)按照面值計價， 發(fā)生的貼現(xiàn)利息支出，計入財務費用。第二十條企業(yè)可按月預提壞帳準備金，于年度終了再按年末應收帳款余額 的3 5%。清算，計入當期費用。未提壞帳準備金的企業(yè)，發(fā)生的壞帳損失， 據(jù)實計入當期費用。企業(yè)當年發(fā)生的壞帳損失，超過上一年計提的壞帳準備金部分，計入當期 費用；少于上一年計提的壞帳準備金部分和收回已核銷的壞帳時，沖減當期費 用。壞帳準備金的具體提取比例，由企業(yè)根據(jù)預計出現(xiàn)的壞帳情況在規(guī)定的范 圍內(nèi)自定。第二十一條存貨是指企業(yè)在經(jīng)營過程中為銷售、

9、耗用而儲備的商品、材料 物資、低值易耗品、包裝物等。企業(yè)委托其他單位代銷、儲備或加工的商品、 材料物資等視為企業(yè)的存貨；企業(yè)代其他單位銷售、儲備或加工的商品、材料 物資等不作為企業(yè)的存貨。存貨按下列原則計價：購入的，商品按取得時的實際成本即商品進價成本計價；材料物資、低值 易耗品、包裝物等按原始進價加由企業(yè)負擔的可直接認定的運雜費等計價；自制的，按照制造過程中的各項實際凈支出計價；委托外單位加工的，按照實際耗用的原材料或半成品加運輸費、裝卸費、 保險費、加工費、繳納的稅金以及扣除加工過程中的有關收入后計價；投資者投入的，按照評估確認的價值或合同、協(xié)議約定的價值計價；盤盈的，按照同類存貨的實際成

10、本計價；沒有同類存貨的，按照市價計 價；接受捐贈的，按照發(fā)票、報關單等所列金額加企業(yè)負擔的運輸費、保險 費、繳納的稅金等計價；無發(fā)票帳單的，按照有關協(xié)議或按市價計價。各種存貨銷售或領用時，企業(yè)可分別選用先進先出法、加權平均法、移動 平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等確定其成本。企業(yè)可根據(jù)存貨 的特點，選用不同計價方法，同一種存貨的計價方法一經(jīng)確定，年度內(nèi)不得隨 意變更。第二十二條存貨應當定期或不定期盤點，年度終了前必須進行一次全面的 盤點清查。對于盤盈、盤虧及毀損、報廢的存貨應及時查明原因，分別情況處 理：盤盈的存貨，沖減管理費用；盤虧和毀損的存貨，扣除過失人或保險公司 賠款和殘料價值

11、后，計入管理費用；存貨毀損屬于非常損失的部分，扣除保險 公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。第二十三條企業(yè)可按月預提商品削價準備金，年末再按庫存商品余額的3 5 %。清算，計入當期商品銷售成本。商品削價準備金專項用于彌補商品削價損失（指商品銷價低于進價的損 失）。使用時作抵扣削價商品的進價處理。第四章固定資產(chǎn)第二十四條企業(yè)的固定資產(chǎn)是指使用期限在1年以上的房屋、建筑物、機 器、機器、設備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主管設備的物品，單位價值在2 0 0 0元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)應劃分經(jīng)營性與非經(jīng)營性分別核算。第二十五條企業(yè)固定資產(chǎn)的計價：購入的固定資產(chǎn)，以購入

12、價加由企業(yè)負擔的運輸、裝卸、安裝、調(diào)試、保 險等費用計價，國外購入的還包括進口稅金。自制、自建的固定資產(chǎn)，應按建造過程中的實際凈支出計價。在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建的，按固定資產(chǎn)原值，加上改擴建 發(fā)生的實際凈支出計價。投資者投入的固定資產(chǎn)，按評估確認價值或按合同、協(xié)議約定的價格計 價。以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議規(guī)定的價款加企業(yè)負擔的運 輸、裝卸、保險等費用計價。接受捐贈、從境外調(diào)入或引進的固定資產(chǎn)，以所附單據(jù)確定的金額加上由 企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費、繳納的稅金等計價；無所附單據(jù) 的，按照同類固定資產(chǎn)市場價格計價。盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的重置完全價值

13、計價。企業(yè)購建固定資產(chǎn)交納的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅計入固定 資產(chǎn)的價值。企業(yè)可依法對固定資產(chǎn)進行有償轉讓、出租、變賣、抵押借款、對外投 資。企業(yè)兼并、投資、變賣、租賃、清算時，固定資產(chǎn)應依法進行評估。第二十六條在建工程支出是指為購建固定資產(chǎn)或對固定資產(chǎn)進行技術改造 在尚未交付使用前發(fā)生的支出，包括工程設備、材料等專用物資、預付工程價 款、未完工程支出等。在建工程支出按實際成本計價。雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，估價轉入固定資產(chǎn)，并計提折 舊?？⒐Q算辦理完畢后，按決算數(shù)調(diào)整原估價和已提的折舊。在建工程完工以前因試營業(yè)發(fā)生的營業(yè)收支，計入當期損益。第二十七條企業(yè)的在建工程發(fā)生

14、報廢或毀損，在扣除殘料價值和過失人或 保險公司的賠款后的凈損失，計入未完工程支出。單項工程報廢或毀損的凈損 失，在籌建期間發(fā)生的，計入開辦費；在投入使用后發(fā)生的計入營業(yè)外支出。 第二十八條企業(yè)下列固定資產(chǎn)計提折舊：房屋和建筑物；在用的機器、儀器儀 表、運輸工具；季節(jié)性停用、修理停用的設備；融資租入和以經(jīng)營租賃方式租 出的固定資產(chǎn)。下列固定資產(chǎn)不提折舊：未使用、不需用的機器設備；以經(jīng)營租賃方式租 入的固定資產(chǎn)；在建工程項目交付使用以前的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用 的固定資產(chǎn)；未提足折舊提前報廢的固定資產(chǎn)；國家規(guī)定不提折舊的其他固定 資產(chǎn)。第二十九條固定資產(chǎn)的折舊方法一般應采用平均年限法，即直線

15、法或工作 量法。商品檢測設備、電子計算機及經(jīng)財政部批準的部分設備也可選用加速折 舊法，即雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。企業(yè)應在固定資產(chǎn)折舊年限表（附后）的基礎上制定具體的固定資產(chǎn)目錄 和折舊年限。第三十條固定資產(chǎn)的應提折舊額一般按照固定資產(chǎn)的原值、預計殘值率和分類年折舊率計算。固定資產(chǎn)的預計殘值率為固定資產(chǎn)原值的35%。法律法規(guī)另有規(guī)定的從其規(guī)定。（一）平均年限法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：1 預計凈殘值率年折舊率=X10 0%折舊年限月折舊率=年折舊率T2月折舊額=固定資產(chǎn)原值 月折舊率（二）工作量法的固定資產(chǎn)折舊額計算方法：1.按照行駛里程計算折舊：原值X （1 預計殘值率）單位里程

16、折舊額=總行駛里程2 .按照工作小時計算折舊：原值（1 預計殘值率）每工作小時折舊額=總工作小時3 .按照xx計算折舊：原值（1 預計殘值率）每臺班折舊額=總工作臺班數(shù)（三）雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：2年折舊率=X10 0%折舊年限月折舊率=年折舊率T2月折舊額=固定資產(chǎn)帳面凈值 月折舊率實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應當在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前2年 內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值平均攤銷。（四）年數(shù)總和法的固定資產(chǎn)折舊率和折舊額的計算方法：折舊年限一已使用年數(shù)年折舊率=X10 0%折舊年限x（折舊年限+1）+2月折舊率=年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值 一預計凈殘值）月折

17、舊率固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三十一條固定資產(chǎn)折舊，從固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起，按月計 提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起，停止計提。第三十二條企業(yè) 要定期或不定期對固定資產(chǎn)進行盤點清查，年度終了前必須進行一次全面的盤 點清查。固定資產(chǎn)有償轉讓收入或清理報廢變價收入扣除清理費用后的凈收入與其 帳面凈值（固定資產(chǎn)原值減累計折舊）的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀 損、報廢的凈收益或凈損失，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。毀損、報廢損失 較大的，可分期攤銷，攤銷期限不得超過2年。第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)第三十三條企業(yè)的無形資產(chǎn)包括專利權、商標權、著作權、

18、土地使用權、 非專利技術、商譽等。第三十四條無形資產(chǎn)按下列原則計價：投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產(chǎn)，按評估確認或合同、協(xié)議 及企業(yè)申請書約定的金額計價。購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款計價。自行開發(fā)按法律程序認可的無形資產(chǎn)，按開發(fā)過程中發(fā)生的實際凈支出計接受捐贈、從境外引進的無形資產(chǎn)，按所附單據(jù)或參照市場同類無形資產(chǎn) 價格經(jīng)評估計價。無形資產(chǎn)在計價時，須備詳細資料，包括所有權或使用權證書的復制件、 作價的依據(jù)和標準等。其中非專利技術、商譽的計價，應經(jīng)法定評估機構評估 確定。商譽只有在企業(yè)合并或接受商譽投資時才能評估計價。第三十五條無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照國家法律法規(guī)、有效的合

19、同、協(xié)議或企業(yè)申請書的規(guī)定期限及有效的使用年限分期攤銷。有效使用年限 按下列原則確定：法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書分別規(guī)定有法定有效期限和使用年限的，按 照法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限孰短的原則確定。法律法規(guī)無規(guī)定有效期限，企業(yè)合同或企業(yè)申請書中規(guī)定使用年限的，按 照合同或企業(yè)申請書規(guī)定的使用年限確定。法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限或使用年限的，按預 計使用期限確定。使用期限難以預計的，按照不少于10年的期限確定。第三十六條企業(yè)轉讓或出售無形資產(chǎn)取得的凈收入，除國家法律法規(guī)另有 規(guī)定外，計入企業(yè)的其他業(yè)務收入。第三十七條遞延資產(chǎn)包括開辦費、以經(jīng)營租賃方式租入的固定

20、資產(chǎn)改良支 出及對原有固定資產(chǎn)進行裝修、裝璜的凈支出等。開辦費是指企業(yè)在籌建期間 發(fā)生的費用，包括在籌建期間人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、 注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌凈損失、利息等支 出。企業(yè)籌建期間的下列費用不得列入開辦費：應當由投資者負擔的費用；為 取得各項固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；籌建期間應當計入工程成本的利 息支出等。開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起分期攤入管理費用，攤銷期不得短于5年。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出，按照有效租賃期限和耐用年限 孰短的原則分期攤銷。固定資產(chǎn)的裝修、裝璜凈支出按裝修、裝璜后固定資產(chǎn)的耐用年限分期攤 銷。第三十八條其

21、他資產(chǎn)包括特準儲備物資、銀行凍結存款、凍結物資、國外 凍結財產(chǎn)、待處理財產(chǎn)等。特準儲備物資是指有專門用途、不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準的特種物 資。第六章對外投資第三十九條對外投資指企業(yè)根據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)定，在境內(nèi)外以貨幣資 金、實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資或者購買其他單位的股票、債券等有價證 券。對外投資分為長期投資和短期投資。長期投資包括企業(yè)向其他單位投出的在1年以上的資金和持有在1年內(nèi)不 準備變現(xiàn)的各種有價證券。短期投資包括企業(yè)購入的期限在1年以內(nèi)能夠隨時變現(xiàn)的各種有價證券以 及不超過1年的其他投資。第四十條企業(yè)應當在保證能及時足額向國家繳納各種稅利和國家專項資金 專項運用的前提下對外投資

22、，但下列資產(chǎn)不得用于對外投資：國家指令經(jīng)營或 專項儲備的物資；申領的進出口許可證、配額；其他按國家規(guī)定不得用于投資 的資產(chǎn)。第四十一條企業(yè)的對外投資，按下列原則計價：以貨幣資金向其他單位投資的，按實際支付的金額計價。以實物、無形資產(chǎn)向其他單位投資的，按投出時合同、協(xié)議約定的價值或 者評估確認的金額計價。資產(chǎn)評估確認價值與帳面凈值的差額，計入資本公積 金。企業(yè)認購股票，按實際支付款項計價。實際支付款項包括已宣告發(fā)放股利 的，按實際支付款項扣除應收股利后的差額計價。企業(yè)購入債券的溢價或折價差額，即實際支付的款項扣除應計利息后與債 券面值的差額，在債券存續(xù)期內(nèi)分期計入投資損益或投資損失。企業(yè)以自有外

23、匯投資，應按劃撥外匯日國家外匯調(diào)劑市場實際價格作價。 自有外匯投資作價與帳面價值的差額列入當期損益（以購入外匯投資應扣除原 待轉外匯價差）。第四十二條企業(yè)以補償貿(mào)易方式從國外引進的設備和技術作價投資，所作 價格與引進價格的差額，計入資本公積金。以分享產(chǎn)品用于償還引進設備的價 款，按實際發(fā)生額計入出口銷售收入。第四十三條企業(yè)以聯(lián)營方式對外投資，必須與聯(lián)營方簽訂合同或協(xié)議。企 業(yè)（不包括私營企業(yè)）向境外投資，不得以私人名義注冊公司或購買房地產(chǎn)和 開設帳戶，特殊情況需以私人名義進行的，必須經(jīng)投資企業(yè)董事會批準，辦理 “股份聲明書 ”、“委托代理聲明書 ”、“股權轉讓書 ”等具有法律效力的產(chǎn)權歸屬手

24、續(xù)。第四十四條企業(yè)的對外投資沒有控制權的，采用成本法核算；擁有控制權 的，采用權益法核算。采用權益法核算的，被投資單位的所有者權益變動時，企業(yè)要按其所占比 例調(diào)整長期投資。企業(yè)收到分來的投資收益時，應相應減少長期投資。第四十五條企業(yè)集團的核心企業(yè)在實現(xiàn)與緊密層企業(yè)財務隸屬關系的統(tǒng)一 過程中，如采取投資入股并實行控股的，要采用購買法合并緊密層企業(yè)的產(chǎn)權 和損益；如采取成建制劃轉財務關系進行合并的，要采用股權結合法合并緊密 層企業(yè)的產(chǎn)權和損益。第四十六條企業(yè)對外投資分回的利潤、股利、債券利息等計入投資收益， 并入企業(yè)的利潤總額。企業(yè)對外投資到期收回或中途轉讓對外投資的實收款項；與投出時的帳面 凈值

25、之間的差額，計入投資收益或投資損失，按規(guī)定應繳納營業(yè)稅的股票買賣 等投資的收益在納稅后并入投資收益。企業(yè)對外投資分享產(chǎn)品的，應按購銷關系照價付款；如以分享產(chǎn)品抵作投 資分利的，應按分享產(chǎn)品的同類商品市價或其銷售收入計入投資收益。第七章成本和費用第四十七條企業(yè)的成本和費用指企業(yè)在經(jīng)營活動中發(fā)生的與經(jīng)營活動有關 的支出。包括商品進價成本和為經(jīng)營商品或提供勞務而發(fā)生的商品流通費。第四十八條企業(yè)的商品進價成本分為國內(nèi)購進商品進價成本和國外購進商 品進價成本。（一）國內(nèi)購進商品進價成本包括國內(nèi)購進商品的原始進價和購入環(huán)節(jié)繳 納的稅金。稅金是指企業(yè)收購不含稅農(nóng)副產(chǎn)品時支付的稅金。出口商品退稅款 抵扣當期出

26、口銷售商品進價成本。（二）國外購進商品進價成本是指進口商品 在到達目的港口以前發(fā)生的各種支出。包括：1.進價。即進口商品按對外承付貨款日國家外匯牌價結算的到岸價 （C.I. F）。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港口以前由企 業(yè)以外匯支付的運費、保險費、傭金等，加入進價。2 .進口稅金。即商品進口報關時應繳納的稅金，包括進口關稅、進口產(chǎn) 品稅或增值稅。3 .購進外匯價差。即企業(yè)以購入外匯或有償使用政府留成外匯用于進 口，按規(guī)定結轉的待轉外匯價差。4.委托其他單位代理進口的還包括支付給受托單位的有關費用。企業(yè)購進商品發(fā)生的購進折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生的經(jīng)確認的索 賠收入沖減商品進價

27、成本。發(fā)生能直接認定的出口傭金調(diào)整商品進價成本。第四十九條企業(yè)的商品流通費包括經(jīng)營費用、管理費用和財務費用。第五十條經(jīng)營費用是指企業(yè)在整個經(jīng)營環(huán)節(jié)所發(fā)生的各種費用，包括由企 業(yè)負擔的運輸費、裝卸費、整理費、包裝費、保險費、差旅費、展覽費、保管 費、檢驗費、中轉費、勞務手續(xù)費、廣告費、商品損耗、進出口商品累計傭 金、經(jīng)營人員的工資及福利費等。第五十一條管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織商品經(jīng)營活動而 發(fā)生的各項費用，包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的管理人員工資及職工福利費、職工待 業(yè)保險費、業(yè)務招待費、技術開發(fā)費、董事會會費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng) 費、勞動保險費、涉外費、租賃費、咨詢費、訴訟費、商標注

28、冊費、技術轉讓 費、低值易耗品攤銷、折舊費、無形資產(chǎn)攤銷（不含自行開發(fā)的無形資產(chǎn)）、 修理費、開辦費攤銷、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、車船使用稅、審計費、 壞帳準備金等。其中：（一）業(yè)務招待費是指企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營的合理需要而支付的費用。業(yè)務招 待費在以下范圍內(nèi)據(jù)實開支：全年營業(yè)收入在1 5 0 0萬元（不含1 5 0 0萬元）以下的，不超過年營 業(yè)收入的5 %。；全年營業(yè)收入在1 5 0 0萬元 5 0 0 0萬元（不含5 0 0 0 萬元）的部分，不得超過營業(yè)收入的3 %。；全年營業(yè)收入在5 0 0 0萬元 1 億元（不含1億元）的部分，不得超過營業(yè)收入的2%。；全年營業(yè)收入在1億元以上的部分

29、，不得超過營業(yè)收入的1 %。（二）工會經(jīng)費指按職工工資總額的2計提撥交工會的經(jīng)費。（三）職工教育經(jīng)費指企業(yè)為職工學習先進技術和提高文化水平而支付的 費用，按職工工資總額的15計提。（四）職工福利費按職工工資總額的14%提取。國家另有規(guī)定的，從其 規(guī)定。（五）低值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷辦法，數(shù)額較大的可實行分 期攤銷法。（六）企業(yè)發(fā)生的修理費用一般計入當期管理費用，固定資產(chǎn)的修理費用 發(fā)生不均衡或數(shù)額較大的，可以采用待攤或預提的方法。實行待攤方法的，發(fā)生的修理費用在2年內(nèi)平均攤銷；實行預提辦法的，預提的修理費用列入當期 管理費用，發(fā)生的修理費用從預提費用中列支，不足部分列入當期管理費用，

30、 超過部分沖減當期管理費用。一個企業(yè)只能采用一種辦法。（七）訴訟費是指企業(yè)因起訴或應折而發(fā)生的各項費用。（八）技術開發(fā)費是指企業(yè)研究開發(fā)新技術等而發(fā)生的各項費用。（九）董事會會費是指企業(yè)最高權力機構及其成員為履行職能而發(fā)生的各 項費用，包括差旅費、會議費等。（十）勞動保險費是指離退休職工的離退休金、價格補貼、醫(yī)藥費、易地 安家補助費、職工退職金、憮恤費、按規(guī)定支付給離休職工的各項經(jīng)費以及實 行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。（十一）審計費是指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查帳驗資以及進行資產(chǎn) 評估等發(fā)生的各項費用。第五十二條財務費用是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)經(jīng) 營期間

31、發(fā)生的利息凈支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費、加息、支付金融機構手續(xù)費籌。企業(yè)發(fā)行的可轉換債券，在轉換為股本之前只付利息；在轉換成股本之 后，只付股利，不再計付利息。第五十三條下列支出不得列入成本、費用：為購置、自行研制、建造固定 資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)發(fā)生的支出；對外投資的支出；贊助和捐贈支出； 支付的賠償金、違約金、罰款、滯納金等；被沒收的財產(chǎn)；國家規(guī)定不得列入 成本、費用的其他支出。第八章營業(yè)收入、利潤及其分配第五十四條營業(yè)收入是指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動所取得的各項收入，包 括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。企業(yè)一般應當在發(fā)出商品、提供勞務時收訖價款或取得收款貨款的憑證后 確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。第五十

32、五條企業(yè)的主營業(yè)務收入是指屬于企業(yè)從事商品流通活動所取得的 各種收入，包括商品銷售收入、代購代銷業(yè)務收入等。代購代銷業(yè)務收入是指代購代銷商品的手續(xù)費收入。代購代銷商品的有關 直接費用，根據(jù)合同或協(xié)議向委托方收??；定額結算的費用差額或者預收費用 與實際支付費用的差額中無法辨認部分，計入代購代銷業(yè)務收入。第五十六條商品銷售收入按下列原則確認：采取直接收款方式銷售，以貨款已經(jīng)收到或取得收取貨款的憑證、發(fā)票帳 單和提貨單已交給購貨方（無論商品是否發(fā)出）作為銷售收入的實現(xiàn)。采取分期付款方式銷售，以本期收到的價款或以合同約定的本期應收款日 期作為本期銷售收入的實現(xiàn)。預收貨款，銷售商品時作為銷售收入的實現(xiàn)。

33、采用托收承付和委托銀行收款結算方式銷售，以商品已經(jīng)發(fā)出并辦妥托收 手續(xù)作為銷售收入的實現(xiàn)。采取委托其他單位代銷，以代銷商品已經(jīng)售出的，并收到代銷單位的代銷 清單后，作為銷售收入的實現(xiàn)。出口商品的銷售。出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運 單、海運以取得出口裝船提單、空運以取得運單并向銀行辦理交單作為銷售收 入的實現(xiàn)。出口商品銷售價格一律以離岸價（F. O.E ）為準。如果出口合同確定 價格不是離岸價，在出口商品離岸以后支付的運費、保險費、傭金，沖減出口 銷售收入。收到的傭金，增加當期出口銷售收入。進口商品的銷售。進口商品直接銷售的部分：實行貨到結算的，在貨船到 達我國港口取得船舶到港

34、通知向訂貨單位開出結算憑證后（陸運、空運結算方 法同海運）作為銷售收入的實現(xiàn)；實行單到結算的，憑國外帳單向訂貨單位開 出結算憑證后作為銷售收入的實現(xiàn)；轉入庫存以后銷售的部分，比照本條第二 至六款規(guī)定執(zhí)行。第五十七條企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售折讓、退回和折扣支出，相應沖減當 期銷售收入。發(fā)生的出口傭金調(diào)整當期銷售收入。銷售商品發(fā)生的已經(jīng)確認的索賠款，如對供貨方有索賠權的，沖減銷售收 入；如對供貨方無索賠權的，計入營業(yè)外支出。第五十八條企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益、匯兌損益、營業(yè) 外收支凈額以及國家補貼收入等。企業(yè)按規(guī)定取得的減免稅退回的稅金也并入利潤總額。第五十九條營業(yè)利潤包括主營業(yè)務利潤

35、和其他業(yè)務利潤。（一）主營業(yè)務利潤是指主營業(yè)務收入扣除商品進價成本、經(jīng)營費用、管 理費用、財務費用和營業(yè)稅金及附加后的凈額。（二）其他業(yè)務利潤是指企業(yè)其他業(yè)務的收入減其他業(yè)務支出和其他業(yè)務 繳納的稅金后的凈額。企業(yè)的其他業(yè)務收入是指企業(yè)從事商品流通以外的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的 各種收入，包括企業(yè)發(fā)生的材料物資銷售收入、出租固定資產(chǎn)收入、無形資產(chǎn) 轉讓收入、廢舊物資出售收入、下腳料出售收入、儲運業(yè)務收入、出租出借包 裝物業(yè)務收入等。其他業(yè)務支出為企業(yè)從事其他業(yè)務活動所發(fā)生的有關成本和費用支出。第六十條投資凈收益是指企業(yè)的投資收益減投資損失后的凈額。投資收益是指企業(yè)對外投資分回的利潤、股利和債券利息

36、以及企業(yè)對外投 資到期收回或中途轉讓取得的款項高于實際投資數(shù)額或帳面凈值的差額等。投資損失是指企業(yè)投資到期收回或中途轉讓取得款項低于實際投資額或帳 面凈值的差額等。第六十一條匯兌損益是指企業(yè)在經(jīng)營過程中開展外幣業(yè)務，不同外幣折算 發(fā)生的價差以及匯率變動發(fā)生的折合為記帳本位幣的差額。外幣業(yè)務較少的企 業(yè)，也可將匯兌損益并入財務費用核算。第六十二條營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的凈額。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)的盤虧和變賣的收益、罰款收入、確實無法支付按規(guī)定轉作營業(yè)外收入的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、援外收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)的盤虧或變賣損失、固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)因自然 災害等造

37、成的非正常損失（扣除保險公司賠償款后）、企業(yè)非季節(jié)性的停工損 失、技術學校經(jīng)費、援外費用支出、賠償金、違約金、公益救濟性的捐贈等。第六十三條國家補貼收入是指企業(yè)按國家規(guī)定經(jīng)營某類商品取得的補貼， 包括國家財政撥補的專項儲備商品、特準儲備物資、臨時儲備商品的補貼以及 其他補貼收入。第六十四條企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的利潤彌補；下一年度 利潤不足彌補的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補；5年內(nèi)不足彌補的，應當用稅后利 潤彌補。企業(yè)發(fā)生的年度虧損以及超過用利潤抵補期限的可用企業(yè)的公積金彌補。第六十五條企業(yè)納稅利潤以第五十八條所列利潤總額為基礎，按財政部規(guī) 定扣減或增加有關的收支后，依法繳納所得稅。企業(yè)

38、集團由核心企業(yè)按規(guī)定集 中依法繳納所得稅。第六十六條企業(yè)繳納所得稅后的利潤，除國家另有規(guī)定者外，按下列順序 分配：（一）被沒收的財物損失、支付違反稅法的滯納金和罰款。（二）彌補超過用所得稅前的利潤抵補期限按規(guī)定用稅后利潤彌補的虧 損。（三）按稅后利潤扣除前兩項后的10%提取法定盈余公積金，法定盈余 公積金超過資本金總額的5 0%時，可不再提取。（四）提取公益金。公益金主要用于企業(yè)的職工集體福利設施支出。（五）向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利潤，可以并入本年度 向投資者分配。其中，股份有限公司按下列順序分配：1.支付優(yōu)先股股利。2 .按公司章程或股東會議決議提取任意盈余公積金。3、支付普

39、通股股利。第六十七條企業(yè)當年無利潤時，不得向投資者分配利潤，但股份有限公司 在用盈余公積金彌補虧損后，經(jīng)股東大會特別決議，可按不超過股票面值6% 的比率用盈余公積金分配股利。分配股利后，企業(yè)法定盈余公積金不得低于注 冊資金的2 5%。第九章外幣業(yè)務第六十八條企業(yè)的外幣業(yè)務是指不同外幣的折算以及用記帳本位幣以外的 貨幣進行的款項收付、往來結算和計價等業(yè)務。第六十九條企業(yè)一般應以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的企 業(yè)，也可以外幣為記帳本位幣。第七十條企業(yè)發(fā)生的匯兌損益按下列原則核算：企業(yè)銷售商品、提供勞務等業(yè)務發(fā)生的，計入當期損益。為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的，在購建期間列入固定資產(chǎn)的價值；在固定

40、資產(chǎn)辦 理竣工決算以后發(fā)生的，計入當期損益。為購入無形資產(chǎn)發(fā)生的，全部計入無形資產(chǎn)價值。企業(yè)籌建期間發(fā)生的，并入開辦費，自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)之日起，按不短于5 年的期限分期計入損益。企業(yè)接受外匯投資時發(fā)生的，計入待轉外匯價差。對外投資及收回投資時發(fā)生的，計入當期損益。企業(yè)支付投資者利潤發(fā)生的，計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部外幣轉帳業(yè)務發(fā)生的折合記帳本位幣差額，以及外幣現(xiàn)鈔存入外 幣存款戶，或從外幣存款戶支取外幣現(xiàn)鈔發(fā)生的折合記帳本位幣差額，計入當 期損益。企業(yè)終止清算期間發(fā)生的，計入清算損益。第七十一條企業(yè)在進出口業(yè)務中，對應收、應付外匯帳款，可采取逐筆結 轉方式計算匯兌損益，即每結匯一次，計算一筆，到年底

41、再將應收、應付外匯 帳款原幣余額按當日國家外匯牌價進行調(diào)整；也可以采取集中結轉方式計算匯 兌損益，即平時結匯按當時國家外匯牌價核銷應收、應付外匯帳款，月末再將 應收、應付外匯帳款原幣余額按當日國家外匯牌價進行調(diào)整，集中一筆計算匯 兌損益。一個企業(yè)只能選擇一種辦法，確定后，年度內(nèi)不得變更。對現(xiàn)匯存款、現(xiàn)鈔及外匯借款的折合辦法，應與往來結算帳款的折合辦法 相一致。第七十二條企業(yè)自有外匯是指企業(yè)按規(guī)定取得或留成的歸企業(yè)支配和使用 的外匯，包括購入、借入的外匯、接受投資的外匯、上級撥入等外匯。自有外 匯應按國家規(guī)定使用，并按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。自有外匯用于 調(diào)劑所得人民幣收入與國家外匯牌價

42、折合人民幣金額的差額及按規(guī)定有償上交 國家所得的人民幣收入，作為匯兌損益，計入當期損益。自有外匯用于支付進口商品價款、歸還外匯借款、出口商品經(jīng)營管理及貿(mào) 易從屬費用，除本制度另有規(guī)定者外，按國家外匯牌價折合人民幣金額計價。第七十三條企業(yè)從外匯調(diào)劑市場購入外匯，實際支付金額與國家外匯牌價 之間的差額以及接受外匯投資所作價格與國家外匯牌價之間的差額，作為待轉 外匯價差，并根據(jù)購入外匯的不同用途，及時按下述方法處理：購入外匯用于進口商品的，待轉外匯價差計入進口商品進價成本。購入外匯用于歸還外匯借款的，待轉外匯價差計入?yún)R兌損益。購入外匯用于對外投資的，待轉外匯價差計入投資成本。企業(yè)結轉待轉外匯價差，可

43、以選用逐筆辨認法或加權平均法，選用某種方 法后，年度內(nèi)不得變更。第十章企業(yè)清算第七十四條企業(yè)按照國家法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定解散、破產(chǎn)或其他原因 經(jīng)批準宣布終止時，應對企業(yè)財產(chǎn)、債權、債務全面清算。第七十五條企業(yè)自宣布終止之日起，應按國家及企業(yè)章程的有關規(guī)定組成 當清算機構，負責對企業(yè)財產(chǎn)清算的日常工作：編制資產(chǎn)負債表、財產(chǎn)目錄和 債權、債務清單，收取企業(yè)的債權、償還企業(yè)的債務，向投資者收取已認繳而 未繳納的出資，清結納稅事宜，提出財產(chǎn)作價依據(jù)，將清算意見提請企業(yè)投資 者通過后處置企業(yè)剩余財產(chǎn)。第七十六條清算的財產(chǎn)包括宣布清算時企業(yè)的全部財產(chǎn)以及清算期間取得 的財產(chǎn)。已作為擔保物的財產(chǎn)相當于擔保

44、債務的部分，不屬于清算財產(chǎn)，擔保物的 價款超過所擔保的債務數(shù)額的部分，屬于清算財產(chǎn)。第七十七條清算財產(chǎn)的作價一般以帳面凈值為依據(jù)，也可以重估價值或變 現(xiàn)收入等為依據(jù)。第七十八條企業(yè)清算完結以前，除支付清算費用以外，不得 以任何方式處置企業(yè)財產(chǎn)。第七十九條清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈、盤虧或變賣，無力歸還的債務或無 法收回的債權，以及清算期間的經(jīng)營收益或損失等，計入清算損益。第八十條清算期間發(fā)生的清算機構的人員工資、差旅費、辦公費、公告費 等，計入清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有財產(chǎn)優(yōu)先支付。第八條企業(yè)在宣布終止前6個月至宣布終止之日，下列行為無效，清算機構有權追回其財產(chǎn)作為清算損益入帳：（一）無償轉讓財產(chǎn)；（二

45、）非正常壓價處理財產(chǎn)；（三）對原來沒有財產(chǎn)擔保的債務提供財產(chǎn)擔保；（四）對未到期的債務提前清償；（五）放棄應屬自己的債權。第八十二條企業(yè)清算終了，清算收益大于清算損失和清算費用的部分，依法繳納所得稅。第八十三條企業(yè)的剩余財產(chǎn)，按照下列順序清償債務：（一）應付未付的職工工資、勞動保險費；（二）應繳未繳國家的稅金；（三）尚未償付的債務。 企業(yè)清算后的財產(chǎn)不足同一順序清償要求的，按比例清償。 第八十四條企業(yè)清算終了后的剩余財產(chǎn)，按照下列原則處理： 國有企業(yè)的剩余財產(chǎn)全部上交國家財政。私營企業(yè)的剩余財產(chǎn)歸個人投資者。有限責任公司、外商投資企業(yè)及集體企業(yè)，除國家法律法規(guī)或公司章程另 有規(guī)定的外，應按投資

46、各方的出資比例分配。股份有限公司，應按優(yōu)先股股份面值對優(yōu)先股股東分配，如不能全額償還 優(yōu)先股股金時，應按各優(yōu)先股股東所持比例分配。優(yōu)先股股東分配后的剩余部 分，按普通股股的持股比例進行分配。第八十五條清算完畢，清算機構應當提出清算報告并造具清算期內(nèi)收支報表。清算報告和收支報表必須經(jīng)中國注冊會計師驗證，向工商行政管理部門和主管財政機關辦理注銷登記。第十一章財務報告與財務評價第八十六條財務報告是指反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的總結性書面文 件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀況變動表、有關附表和財務情況說明 書。第八十七條財務情況說明書主要說明下列內(nèi)容：（一）經(jīng)營情況：利潤實現(xiàn)和分配、彌補虧損、資金增減和周轉、財務收 支、稅金繳納、各項財產(chǎn)物資的變動、出口退稅等情況。（二）某些主要項目采用的財務會計方法及變動情況和原因；對本期或者 下期財務狀況發(fā)生的重大影響的事項；資產(chǎn)負債表日后至報出期內(nèi)發(fā)生的對企 業(yè)財務狀況有重大影響