第三部分成本費用

1、第三部分成本費用 1、費用的定義與特征、費用的定義與特征 定義：定義： 泛指企業(yè)一切資財?shù)暮馁M，包括 成本性費用應該計入資產成本的各種耗費。 損益性費用應該直接計入當期損益的各種費用。 狹義狹義日常經濟活動所發(fā)生經濟利益的總流出日常經濟活動所發(fā)生經濟利益的總流出 特征：特征： 費用最終會導致企業(yè)資源的流出。 費用最終會引起企業(yè)所有者權益的減少。 有兩類支出是不應歸入費用：有兩類支出是不應歸入費用： 企業(yè)償債性支出 / 企業(yè)向所有者分配利潤 2、成本、成本 定義：定義： 廣義廣義泛指取得資產的代價，如 固定資產 / 原材料 狹義狹義僅指產品制造成本 特征：特征： 對象化了的費用，即產品成本。產品

2、成本。 兩者的聯(lián)系與區(qū)別：兩者的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系聯(lián)系：一種產品的成本可能包括幾個時期的費用； 一個時期的費用也可能分配給幾個時期的產品成本負擔。 區(qū)別區(qū)別：費用是指在一定期間發(fā)生的； 成本是指為生產一定種類和一定數(shù)量的產品而發(fā)生。 1、確認費用應遵循權責發(fā)生制、配比原則、確認費用應遵循權責發(fā)生制、配比原則 （1）應當劃分生產費用與非生產費用的界限 （2）應當分清生產費用與產品成本的界限 （3）應當分清生產費用與期間費用的界限 2、分類、分類 （1）按照經濟用途分 應計入產品成本的費用 不應計入產品成本的費用（期間費用） （2）按成本項目分 直接材料 直接人工 制造費用等 1、核算程序、核算程

3、序 銀行存款銀行存款 生產成本生產成本 庫存商品庫存商品 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 原材料原材料 制造費用制造費用 應付職工薪酬應付職工薪酬工資工資 應付職工薪酬應付職工薪酬福利費福利費 累計折舊累計折舊 發(fā)生各項直接費用，直接計入“生產成本”；發(fā)生各項間接費用，先在“制造費用”歸集； 期末按一定標準分配制造費用，計入“生產成本”賬戶，以計算出各種產品的制造成本； 產品完工入庫時，將生產成本轉入“庫存商品”等資產賬戶 2、案例、案例【案例】甲企業(yè)發(fā)生部分經濟業(yè)務（1）基本生產車間為生產甲產品耗用材料一批，計劃成本 5 500元；生產乙產品耗用材料一批，計劃成本4 200元，車間管理部門領用一般消耗性材

4、料，計劃成本800元，本月企業(yè)材料成本核算差異率為-2%。（2）生產甲產品工人工資47 000元，生產乙產品工人工資 36 000元，車間管理人員工資8 000元。（3）當期共發(fā)生制造費用12 000元，月末，經過分配，甲產品負擔6 840元，乙產品負擔5 160元。（4）月末，甲產品加工完成經檢驗合格入庫，全部成本為 60 000元。要求：進行有關會計處理。解：（1）借： 生產成本甲 5 500 乙 4 200 制造費用 800 貸：原材料 10 500 借：生產成本甲 乙 制造費用 貸：材料成本差異 （2） 借：生產成本甲 47 000 乙 36 000 制造費用 800 貸：應付職工薪酬

5、工資 91 000（3） 借：生產成本甲 6 840 乙 5 160 貸：制造費用 12 000（4） 借：庫存商品甲 60 000 貸：生產成本甲 60 0001108416210 1、定義、定義 2、內容、內容 （1）銷售的產品在生產過程中所發(fā)生的生產成本； （2）購進商品的實際成本。 （3）提供勞務過程中所發(fā)生的實際勞務成本。 3、設置、設置“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶 4、計量、計量 實際成本法 / 計劃成本法 【案例】甲企業(yè)本期銷售甲產品數(shù)量合計460件，經計算銷售產品單位成本為80元，產品銷售成本合計36 800元。會計分錄如下： 借：主營業(yè)務成本甲產品 36 800 貸：

6、庫存商品甲產品 36 800每月末： 借：本年利潤 36 800 貸：主營業(yè)務成本 36 800 1、定義、定義 2、內容、內容 銷售費用 / 管理費用 / 財務費用 專門借款所發(fā)生的借款費用，在固定資產達到預定使用狀態(tài)前按規(guī)定應予資本化的部分，不包括在財務費用的核算范圍。 3、案例、案例 【案例】甲企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務（1）以銀行存款支付廣告費3 000元。（2）銷售部人員預支差旅費900元，出差回來報銷差旅費836元，交回多余現(xiàn)金64元 。（3）為銷售產品出借包裝物，價值500元。（4）付聘請會計師事務所查賬驗資的費用5 000元。（5）簽發(fā)轉賬支票支付業(yè)務招待費1 250元。（6）接銀行通知

7、，支付借款利息800元。（7）收到銀行存款利息收入通知單，利息收入300元 。 要求：進行有關會計處理。會計分錄 ：（1）借：銷售費用廣告費 3 000 貸：銀行存款 3 000 （2）借：銷售費用差旅費 836 庫存現(xiàn)金 64 貸：其他應收款 900 （3）借：銷售費用包裝費 500 貸： 周轉材料包裝物 500 （4）借： 管理費用聘請中介機構費 5 000 貸：銀行存款 5 000 （5）借： 管理費用業(yè)務招待費 1 250 貸：銀行存款 1 250 （6）借： 財務費用利息支出 800 貸：銀行存款 800 （7）借： 銀行存款 300 貸：財務費用利息收入 300 1、定義、定義 所

8、謂所得稅會計，就是研究如何對按照會計制度計算的稅前會計利潤與按照稅法計算的應稅所得之間的差異進行會計處理的會計理論和方法。 企業(yè)本期應負擔的所得稅費用是按稅前會計利潤計算還是按應稅所得計算，對這個問題不同的選擇會產生不同的所得稅會計處理方法。 2、我國新舊所得稅會計處理方法比較、我國新舊所得稅會計處理方法比較 （1）企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定舊制度。 將稅前會計利潤與應稅所得之間的差異分為永久性差異和時間性差異，規(guī)定永久性差異和時間性差異的會計核算可采用“應付稅款法”或“納稅影響會計法”，納稅影響會計法在具體運用時又分為遞延法和債務法，如果企業(yè)選擇納稅影響會計法，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)

9、，也可以采用債務法。 （2）企業(yè)會計準則18號所得稅新準則 采用了暫時性差異這一概念，規(guī)定對暫時性差異的處理，只能采用資產負債表法。 暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額；負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 資產負債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費用應當以資產、負債的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎之間的差額，計算暫時性差異。 按照暫時性差異對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。資產的賬面

10、價值資產的賬面價值大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，大于其計稅基礎或者負債的賬面價值小于其計稅基礎的，產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基產生應納稅暫時性差異；資產的賬面價值小于其計稅基礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產生可抵扣礎或者負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產生可抵扣暫時性差異。暫時性差異。 企業(yè)應于資產負債表日，分析比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，兩者之間存在差異的，確認遞延所得稅資產、遞延所得稅負債及相應的遞延所得稅費用或收益。 遞延所得稅資產=可抵扣暫時性差異稅率稅率 遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異稅率稅率 所以得稅費用（或收益）所以得稅

11、費用（或收益）=當期所得稅當期所得稅+遞延遞延所得稅費用（所得稅費用（-遞延所得稅收益）遞延所得稅收益） 其中，遞延所得稅費用其中，遞延所得稅費用= =遞延所得稅負債遞延所得稅負債- -遞延所得稅資產遞延所得稅資產單項選擇題 某公司2006年12月31日購入價值20萬的設備，預計使用年限為5年，無殘值。稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法計提折舊。2008年前適用的所得稅稅率為15%，從2008年起適用的所得稅稅率為33%。2008年12月31日應納稅暫時性差異余額為（ ）萬元。 A、4.8 B、12 C、7.2 D、4 案例一案例一 甲公司2000年12月1日取得設備一項，賬面價值包括買價、運雜費、保

12、險費等為90萬元。甲公司該臺設備的賬面價值和計稅基礎均為90萬元，期末無殘值。假設甲公司會計制度規(guī)定，按直線法折舊：會計折舊年限為5年；稅法折舊年限為6年。2001年至2006年，各年均實現(xiàn)會計利潤100萬元，2001年至2004年，企業(yè)適用所得稅稅率為33%，2005年改為25%. 2001年年末，有關所得稅會計處理：年年末，有關所得稅會計處理： （1）會計年折舊額）會計年折舊額=90/5=18（萬元）（萬元） （2）稅法年折舊額）稅法年折舊額=90/6=15（萬元）（萬元） （3）固定資產賬面價值與計稅基礎之差產生的遞延所得）固定資產賬面價值與計稅基礎之差產生的遞延所得稅資產稅資產=（75

13、-72）33%=0.99（萬元）（萬元） （4）所得稅費用）所得稅費用=10033%=33（萬元）（萬元） （5）應交所得稅）應交所得稅=（100+3）33%=33.99（萬元）（萬元） 借：所得稅費用借：所得稅費用 33 遞延所得稅資產遞延所得稅資產 0.99 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅 33.99 2002年年2004年，會計處理同上。年，會計處理同上。2005年末，賬務處理：年末，賬務處理： （1）固定資產賬面價值與計稅基礎之差產生的遞延所得）固定資產賬面價值與計稅基礎之差產生的遞延所得稅資產稅資產=（90-154）-（90-184）25%-0.994=-0.96（萬元

14、）（萬元） （2）所得稅費用）所得稅費用=25.750.96=26.71（萬元）（萬元） （3）應交所得稅）應交所得稅=（100+3）25%=25.75（萬元）（萬元） 借：所得稅費用借：所得稅費用 26.71 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 0.96 應交稅費應交稅費應交所得稅應交所得稅 25.75 2006年賬務處理同年賬務處理同2001年年2004年。年。 案例二案例二(對本期虧損的處理對本期虧損的處理) 例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)2011年年2014年的賬面利潤分別為：年的賬面利潤分別為：-100 000元、元、30 000元、元、40 000元、元、50 000元，假定無其他納稅調整

15、事元，假定無其他納稅調整事項，所得稅稅率為項，所得稅稅率為30。 1、2011年年12月月31日，如果甲企業(yè)有充分的理由可以確日，如果甲企業(yè)有充分的理由可以確定以后年度有足夠的應稅利潤用以彌補當年虧損，此時應定以后年度有足夠的應稅利潤用以彌補當年虧損，此時應當確認遞延所得稅資產當確認遞延所得稅資產30000元（元（10000030）。）。 借：遞延所得稅資產借：遞延所得稅資產 30000 貸：所得稅費用貸：所得稅費用補虧減稅補虧減稅 30000 2、2012年實現(xiàn)利潤年實現(xiàn)利潤30000元，全部用以彌補元，全部用以彌補2011年虧年虧損，應轉回遞延所得稅資產損，應轉回遞延所得稅資產9000元（

16、元（3000030）。）。 借：所得稅費用借：所得稅費用 9000 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 9000 3、2012年年12月月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值進行了復核，由于產品銷路出現(xiàn)了問題，進行了復核，由于產品銷路出現(xiàn)了問題，估計未來期間估計未來期間很可能有很可能有20000元虧損無法用以后年度的應稅利潤進行元虧損無法用以后年度的應稅利潤進行彌補，這時，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，減彌補，這時，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值，減記的金額為記的金額為6000元（元（2000030）。）。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出遞延所得稅

17、資產減值遞延所得稅資產減值 6000 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 6000 4、2013年，實現(xiàn)利潤年，實現(xiàn)利潤40000元，全部用以彌補元，全部用以彌補2011年虧損，年虧損，應轉回遞延所得稅資產應轉回遞延所得稅資產12000元（元（4000030）。）。 借：所得稅費用借：所得稅費用 12000 貸：遞延所得稅資產貸：遞延所得稅資產 12000 5、2013年年12月月31日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價日，甲企業(yè)對遞延所得稅資產的賬面價值進行了復核，值進行了復核，由于經營情況良好，估計未來期間很可由于經營情況良好，估計未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，能獲得足夠的應納稅所得額來彌補往年的虧損，這時，應當將應當將2012年減記的遞延所得稅資產年減記的遞延所得稅資產6000元轉回。元轉回。 借：遞延