存貨的核算與固定資產(chǎn)

1、 . . . 第十二章 存貨的核算舊教材P199第十章存貨的核算（分值不超過15分）第一節(jié) 存貨概述一、概念和分類P1991、概念：存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣膸齑嫔唐坊蛏唐贰⑻幵谏a(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料和物料等。2、分類：原材料 在產(chǎn)品 半成品 庫存商品 商品周轉(zhuǎn)材料（屬一級科目）3、注意不屬于存貨的三種產(chǎn)品：工程物資：為工程而儲備的各種材料特種儲備專項(xiàng)儲備二、存貨的確認(rèn)條件和圍看看P201教材P201-P203原第二節(jié)容刪除第二節(jié) 存貨的計(jì)價方法P204一、存貨的初始計(jì)量 企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與取得存貨有關(guān)的支出，均應(yīng)計(jì)入存貨的歷史成本

2、或?qū)嶋H成本之中。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號存貨規(guī)定：“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。多選”1、存貨的采購成本包括多選：購買價款；相關(guān)稅費(fèi)指關(guān)稅；運(yùn)輸費(fèi)；裝卸費(fèi)；保險費(fèi)；其他費(fèi)用；運(yùn)輸途中的合理損耗；入庫前的挑選整理費(fèi)；2、存貨的其他成本：指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。3、不計(jì)入存貨成本的有非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；倉儲費(fèi)用；入庫后的費(fèi)用其他支出。例購入材料100公斤，單價100元，增值稅17%，運(yùn)費(fèi)100元，包裝費(fèi)100元，入庫前挑選整理費(fèi)100元，入庫實(shí)收99公斤，1公斤為運(yùn)輸途中合理損耗，計(jì)算該材料

3、的入賬價值和入賬單價。入賬價值：100*100+100+100+100=10300元入賬單價：10300/99=104.0404元/公斤二、發(fā)出存貨的計(jì)價方法考填表計(jì)算題1、先進(jìn)先出法會計(jì)算，會填表；特點(diǎn) 概念：是假定先收到的存貨先發(fā)出，以此計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的方法。P205例10-1要求會編制 特點(diǎn)：可以隨時結(jié)出存貨發(fā)出成本和結(jié)存存貨成本，期末存貨成本接近于市價。 缺點(diǎn)：工作量大 判斷在物價持續(xù)上升時，采用先進(jìn)先出法會使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高。判斷在物價持續(xù)上升時，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料成本可以：發(fā)出去的成本接近于市場價。 錯判斷在物價持續(xù)上升時，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)

4、出材料成本可以：結(jié)余的成本接近于市場價。 對2、加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法、月末加權(quán)平均法P207 該種方法是在月末計(jì)算平均單價。1）公式上述公式為：假設(shè)平均單價都能除盡。2）第二種情況：假設(shè)平均單價除不盡。 如果加權(quán)平均單價是一個除不盡的小數(shù)，需要保留位數(shù)：先用乘法求月末結(jié)存存貨成本；再用減法倒擠發(fā)出存貨實(shí)際成本。P208例10-2題3）優(yōu)點(diǎn)：簡化成本計(jì)算工作。4）缺點(diǎn)：平時在存貨明細(xì)賬上無法反映發(fā)出和結(jié)存存貨的實(shí)際成本，因此不利于存貨成本的日常管理與 控制。3、移動平均法 每購貨一次就要移動一次單價。很麻煩4、個別計(jì)價法又稱：個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法了解容P209個別計(jì)價法

5、是最準(zhǔn)確的計(jì)價方法。實(shí)務(wù)操作的工作量繁重，困難較大。個別計(jì)價法適用于數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。第三節(jié) 原材料的核算P210一、原材料的分類原料與主要材料；外購半成品；輔助材料；燃料；修理用備件；包裝材料。二、按實(shí)際成本計(jì)價進(jìn)行的日常核算主要掌握會計(jì)分錄P2121、賬戶設(shè)置（在途物資、原材料）2、明細(xì)賬原材料A材料B材料3、稅金應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（負(fù)債類）借方貸方已交稅金進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出若有余額，尚未抵扣的增值稅會計(jì)證需要掌握前3個稅種。4、賬務(wù)處理1）購入材料，同時驗(yàn)收入庫 借：原材料 價款+運(yùn)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

6、稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 買價*17% 貸：銀行存款 已付款應(yīng)付賬款 未付款應(yīng)付票據(jù) 開出商業(yè)匯票預(yù)付賬款 預(yù)付部分貨款 （1-4選1種）2）購入材料，未入庫 借：在途物資 價款+運(yùn)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 買價*17% 貸：銀行存款 已付款應(yīng)付賬款 未付款應(yīng)付票據(jù) 開出商業(yè)匯票預(yù)付賬款 預(yù)付部分貨款 （1-4選1種）3、上述材料驗(yàn)收入庫 借：原材料 貸：在途物資看例題P213-P2151）業(yè)務(wù)：以銀行本票支付材料價款40000元，增值稅6800元，材料已驗(yàn)收入庫。 借：原材料 40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：其他貨幣資金銀行本票存款 468002）業(yè)務(wù)：甲從A公司購

7、入材料一批，入庫，貨款尚未支付，月末發(fā)票賬單尚未收到，按估價85000元入賬，做出月末暫估入賬和下月沖回的分錄。 本月末：借：原材料 85000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 85000 下月初：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 85000 貸：原材料 850004、發(fā)出材料的賬務(wù)處理（P216表格）借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間管理部門領(lǐng)用管理費(fèi)用 行政管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用 銷售部門領(lǐng)用在建工程 在建工程領(lǐng)用其他業(yè)務(wù)成本 出售多余材料結(jié)轉(zhuǎn)成本貸：原材料第四節(jié) 存貨的清查本節(jié)選擇可能性大，分錄可能性小一、賬戶設(shè)置二、賬務(wù)處理P2181、存貨盤虧、毀損批準(zhǔn)前：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：

8、原材料/或庫存商品2、存貨盤虧、毀損批準(zhǔn)后：借：原材料 殘料入庫 其他應(yīng)收款 應(yīng)收賠款管理費(fèi)用 生產(chǎn)經(jīng)營損失營業(yè)外支出 自然災(zāi)害損失貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢3、存貨盤盈批準(zhǔn)前借：原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢4、存貨盤盈批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷盤盈沖減管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用看書上P216-P219容第十三章 固定資產(chǎn)（舊教材第11章，P220，一類重點(diǎn)，分值19分以上）第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念與特征1、判斷那些屬于固定資產(chǎn)：1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的，是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理的需要，而不是直接用于銷售。2）使用壽命超過一個會計(jì)年度。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)

9、的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。三、固定資產(chǎn)的分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類看看，可能選擇 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、按使用情況分類多看看P223-P224 使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)使用中的固定資產(chǎn)有：季節(jié)性經(jīng)營或大修理等原因，暫時停用的固定資產(chǎn)； 出租給其他單位使用的固定資產(chǎn)或部替換使用的固定資產(chǎn)；未使用的固定資產(chǎn) 企業(yè)購建的尚待安裝的固定資產(chǎn)； 經(jīng)營任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)；3、按所有權(quán)分類 自有固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)4、綜合分類（七大類）1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3）租出固定資產(chǎn)4）不需用固定資產(chǎn)5

10、）未使用固定資產(chǎn)6）土地（土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)）7）融資租入固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)核算的科目設(shè)置 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得P227 重點(diǎn)容取得的渠道方式很多，有外購固定資產(chǎn)、自行建造固定資產(chǎn)、投資者投入固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)、融資租入固定資產(chǎn)等。一、外購的固定資產(chǎn)有變化，必須掌握1、成本確定第一個重點(diǎn)買價；相關(guān)稅費(fèi)；其他支出多選（A場地整理費(fèi)、B運(yùn)輸費(fèi)、C裝卸費(fèi)、D專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)注：專業(yè)人員培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入成本）企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。2、賬戶設(shè)置重點(diǎn)、必考一種1）不需安裝的固定資產(chǎn)

11、2）需要安裝的固定資產(chǎn)3、賬務(wù)處理三筆分錄，重點(diǎn)，必考其中一筆1）企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備 借：固定資產(chǎn) 價格+運(yùn)費(fèi)+包裝費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 買價*17% 貸：銀行存款2）企業(yè)購入需安裝的設(shè)備（三筆分錄）A、支付買價、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi) 借：在建工程 價款+包裝費(fèi)+運(yùn)費(fèi) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 價款*17% 貸：銀行存款B、支付安裝費(fèi) 借：在建工程 安裝費(fèi) 貸：銀行存款C、安裝完畢，交付使用 借：固定資產(chǎn) 在建工程A+在建工程B 貸：在建工程3）企業(yè)接收投資者投入的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 合同或協(xié)議約定價（確定價） 貸：實(shí)收資本例題1：企業(yè)接受投資者投入一臺需要安裝的

12、舊設(shè)備，原值10 0000元，已提折舊4 0000元，合同或協(xié)議確認(rèn)價為8 0000元，另以銀行存款3000元支付安裝費(fèi)，安裝完畢交付使用。要求編制收到投資者投入時、支付安裝費(fèi)時與交付使用時的會計(jì)分錄。（1）收到投資者投入時 借：在建工程 8 0000 貸：實(shí)收資本 8 0000（2）支付安裝費(fèi)時 借：在建工程 3000 貸：銀行存款 3000（3）交付使用時 借：固定資產(chǎn) 8 3000 貸：在建工程 8 3000例題2：企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價格5 0000元，增值稅8500元，運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)500元，款未付。借：固定資產(chǎn) 50900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額） 8500

13、貸：應(yīng)付賬款 59400P228-P229書上例題應(yīng)有所改動。第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊選擇、計(jì)算、填表、分錄題P229一、固定資產(chǎn)折舊的概念判斷 固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價值的補(bǔ)償。二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素多選影響折舊的因素主要有以下幾個方面：1、固定資產(chǎn)原價（即固定資產(chǎn)取得時的成本）2、固定資產(chǎn)的凈殘值多選 殘值收入-清理費(fèi)用=凈殘值（估計(jì)出來的數(shù)字）3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備4、固定資產(chǎn)的使用壽命三、固定資產(chǎn)折舊圍必考P2311、除以下情況外，對所有固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊1）已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。2）土地3）未提足折舊， 提前報(bào)

14、廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊。2、規(guī)定考選擇和計(jì)算題1）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊。2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計(jì)提折舊。3）經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)在租入方不計(jì)提折舊，在租出放計(jì)提折舊。4）融資租入的固定資產(chǎn)，在租入方計(jì)提折舊。5）尚未辦理竣工據(jù)算，但已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。6）更新改造工程中停止使用的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。7）大修理停用的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)照提折舊。8）企業(yè)一般按月計(jì)提折舊，應(yīng)當(dāng)按照月初固定資產(chǎn)的價值計(jì)提折舊。練習(xí)題：以下狀況是否計(jì)提折舊？1、當(dāng)月增加2、當(dāng)月減少3、經(jīng)營租入4、經(jīng)營租出5、融資租入6、融資租出7、土地

15、8、已提足折舊繼續(xù)使用9、未提足折舊，提前報(bào)廢10、未使用，不需用機(jī)器設(shè)備11、未使用，不需用房屋建筑物12、更新改造停用13、大修理停用四、固定資產(chǎn)的折舊方法重點(diǎn)計(jì)算、填表P232開始1、年限平均法需要考慮凈殘值1）求年折舊額2）月折舊額3）年折舊率4）月折舊率5）月折舊額 月折舊額=原值*月折舊率看書上例題P233例11-42、工作量法 看書，會做題即可。3、雙倍余額遞減法P234看書上公式P234月折舊額=固定資產(chǎn)凈值*月折舊率凈值=原值-累計(jì)折舊年折舊額=固定資產(chǎn)凈值*年折舊率月折舊額=年折舊額/12注意：倒數(shù)第2年時，折舊采用直線法。P234例題補(bǔ)充計(jì)算過程：1）雙倍直線折舊率=2/

16、5*100%=40%2）各年折舊額計(jì)算如下：第一年折舊額=80000*40%=32000（元）第二年折舊額=（80000-32000）*40%=19200（元）第三年折舊額=（80000-32000-19200）*40%=11520（元）第四、五年折舊額=（80000-32000-19200）-3000/2=7140（元）4、年數(shù)總和法P235（考慮凈殘值，要求會計(jì)算填表）年折舊率如上題，可用5年第1年：5/15第2年：4/15第3年：3/15第4年：2/15第5年：1/15月折舊率=年折舊率/12月折舊額=（原值-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。P236加速折

17、舊法的特點(diǎn)有：P236前期多提折舊，后期少提折舊，能使企業(yè)在較短時間收回大部分固定資產(chǎn)投資，減少因科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、生產(chǎn)力水平的提高和通貨膨脹的影響而發(fā)生的無形損耗。加快固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。加速折舊法的缺點(diǎn)有：防止判斷題運(yùn)用加速折舊法，會造成企業(yè)在固定資產(chǎn)使用前期少納所得稅，后期補(bǔ)齊，但國家財(cái)政損失了緩交稅款的時間價值。五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理P2371、賬戶設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”是“應(yīng)收賬款”的備抵調(diào)整賬戶?！袄塾?jì)折舊”是“固定資產(chǎn)”的備抵調(diào)整賬戶。2、會計(jì)分錄借：制造費(fèi)用 生產(chǎn)車間計(jì)提折舊管理費(fèi)用 行政管理部門計(jì)提折舊銷售費(fèi)用 銷售部門計(jì)提折舊在建工程 自行建造固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折

18、舊其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營租出固定資產(chǎn)計(jì)提折舊貸：累計(jì)折舊P237書上例題11-8第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出P238掌握分錄 固定資本的后續(xù)支出，是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后，為了適應(yīng)新技術(shù)發(fā)展的需要，或者為了維護(hù)或提高固定資產(chǎn)的使用效能，而對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理、改造、擴(kuò)建或改良等所發(fā)生的各項(xiàng)必要支出。 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出分為資本化和費(fèi)用化兩種。資本化指：改建、擴(kuò)建、改良；貨幣化指：維護(hù)、修理。一、資本化后續(xù)支出1、滿足哪幾個條件確認(rèn)為資本化的后續(xù)支出？1）延長了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命。2）提高了單位時間產(chǎn)出數(shù)量，提高了固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力。3）大大提高了產(chǎn)品的精確度。（即提高了質(zhì)量）4）大

19、大降低了產(chǎn)品的成本。2、固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出的賬務(wù)處理（三筆分錄）1）將固定資產(chǎn)的賬面價值（凈值）轉(zhuǎn)入“在建工程”借：在建工程 原值-累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 已計(jì)提的累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 原值2）更新改造過程中發(fā)生的支出借：在建工程 貸：銀行存款3）更細(xì)改造完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程P239例題11-9二、費(fèi)用化的后續(xù)支出的核算（大、中、小修理） 借：管理費(fèi)用 生產(chǎn)車間，行政管理部門固定資產(chǎn)修理費(fèi) 銷售費(fèi)用 銷售部門固定資產(chǎn)修理費(fèi) 其他業(yè)務(wù)成本 經(jīng)營租出固定資產(chǎn)修理費(fèi) 貸：銀行存款注意所有修理費(fèi)均要計(jì)入當(dāng)期損益，不是成本類。書上例題11-10第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、賬

20、戶設(shè)置（出售、報(bào)廢、毀損） 可以是簡答固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)賬面價值售價收入清理費(fèi)殘料入庫或變價收入出售不動產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)收賠款處置處置1、簡答題：固定資產(chǎn)處置的基本程序有那些？P2421）將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。2）核算發(fā)生的清理費(fèi)用。3）核算出售收入和殘料。4）核算保險賠償。5）核算清理凈損益。二、賬務(wù)處理將出售報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理 原值-累計(jì)折舊 累計(jì)折舊 已計(jì)提的累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 原價支付清理費(fèi)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅（僅出售不動產(chǎn)時有） 借：固定資產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅取得出售固定資產(chǎn)售價收入借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理殘料入庫或取得變價收入 借：原材料 殘料入庫 銀行存款 變價收入 貸：固定資產(chǎn)清理應(yīng)收保險公司或責(zé)任人賠償借：其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理清理完畢將借方合計(jì)與貸方合計(jì)進(jìn)行比較A：若借方合計(jì)貸方合計(jì)，即：借方差額（凈損失） 借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置損失 生產(chǎn)經(jīng)營損失非常損失 自然災(zāi)害損失