中英內(nèi)部審計(jì)制度比較

1、內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營, 它通過系統(tǒng)的方法、評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過程的效果, 幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中英兩國有不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度, 因而在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨(dú)特之處。中英內(nèi)部審針制度比較一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)屬的比較英國自 1112世紀(jì)起就存在行會(huì),每個(gè)行會(huì)一年要召開14次總會(huì), 議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān),它必須在召開總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠實(shí)性。英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來的,

2、1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì),即英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展,截至1991年2月,已有3640名會(huì)員。我國內(nèi)部審計(jì)雖然起步較晚,但發(fā)展速度很快。在國家審計(jì)署成立之前,國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)問題。1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定。同年12月5日,審日署發(fā)布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定,此項(xiàng)規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告,大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布中華人民共和國審計(jì)法,將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以

3、肯定,明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又發(fā)布關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定,對(duì)內(nèi)部審訓(xùn)誦乍了進(jìn)一步的具體規(guī)定。到1999年底,我國共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬多個(gè),配備內(nèi)部審計(jì)人員24萬之多,形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系。從中英兩國內(nèi)部審計(jì)制度的產(chǎn)生和發(fā)展歷史可以看出,兩國設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因不同,我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計(jì)制度,企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)。隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí),企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙?的主動(dòng)狀態(tài)。相比之下,英國有25%以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已有30年以上的歷史,企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審,偉腸門的動(dòng)因主要來自政府的

4、要求,公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多,可以說其設(shè)立審計(jì)部門是為了滿足政府對(duì)企業(yè)監(jiān)管的要求。此外,董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比較英國內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合審計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行的審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn),但仍以第一種為主,其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠,維護(hù)整個(gè)組織的利益,熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審汁組織的獨(dú)立性,但在忠誠、保密等方面存在問題。為了有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作,英國還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定,這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé),內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)

5、, 合同審計(jì)師職責(zé)等等。由于我國把內(nèi)部審門部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),賦予了內(nèi)部審計(jì)部門較高的地位,但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念,因此,在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。1、對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì),審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度,審核年度審計(jì)計(jì)劃, 決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。2、對(duì)藍(lán)事長或盆事會(huì)負(fù)貴。內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性,因此大多被股份制企業(yè)采用。3、對(duì)總經(jīng)理負(fù)資。此種形式的獨(dú)立

6、性相對(duì)第二種要差一些,內(nèi)部審計(jì)部門只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作,而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營行為缺乏有力的監(jiān)督。我國內(nèi)部審計(jì)的地位是法艇斤確立的,組織地位較高,獨(dú)立性較強(qiáng)；英國內(nèi)部審計(jì)的組織地位是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過程中自然形成的,這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外,英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還要為CEO、董事長以外的其他經(jīng)營管理者報(bào)告,企業(yè)營業(yè)收人的規(guī)模趁大,對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大,大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理亙面問,認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門的意見,并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作,有四分之三的企業(yè),內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間

7、有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。三、內(nèi)娜審計(jì)的內(nèi)容比較英國內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：1、公司審計(jì)。其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng),成本耗費(fèi)是否有效,是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。2、財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括： 資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。3、經(jīng)營審計(jì)。英國的經(jīng)營審計(jì)是劉企業(yè)整個(gè)經(jīng)營過程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投人的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投人與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)；效果性是

8、衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。此外還有制度評(píng)價(jià)與遵循,合同審計(jì),信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)安全性審計(jì)。由此可見,英國內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。我國內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可靠性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息是否真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金是否安全與完整；檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全；檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。2、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過慎重的選擇,并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低,提供措施和辦法,以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控

9、制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé),提高效能、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息,提供咨詢,協(xié)助決策。此外,我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還開展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任,以及生產(chǎn)經(jīng)營負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的發(fā)展?jié)摿?。在審?jì)實(shí)踐中,中英兩國的內(nèi)部審計(jì)部門在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異,主要表現(xiàn)在：1、英國強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng),評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效,是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標(biāo),并通過對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整來糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差,以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開

10、展。2、在財(cái)務(wù)審計(jì)方面,英國側(cè)重通過劉財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià),來測試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可靠。我國內(nèi)部審訓(xùn)則側(cè)重以直接方法來確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可靠性。3、在經(jīng)營審討方面,英國以對(duì)有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn),來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計(jì)一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn),而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析為線索,對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。四、內(nèi)娜審計(jì)的取業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員的比較英國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國和愛爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu),成立于1948年,是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的

11、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會(huì)員注冊(cè)程序,還成立了EDP協(xié)會(huì),從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國內(nèi)部審日4幣協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審訓(xùn)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展,我國于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止, 十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加人了國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)并在1997年與其簽訂協(xié)議,把國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引人我國,這將有利于我國造就具有國際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍?？偟膩砜?我國內(nèi)部審計(jì)起步晚,但發(fā)展快,短短十多年中,內(nèi)部審計(jì)人員已發(fā)展為24萬之眾。內(nèi)部審計(jì)的迅速崛起,為我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的