中美存貨核算的比較研究_會(huì)計(jì)研究論文

1、中美存貨核算的比較研究_會(huì)計(jì)研究論文關(guān)鍵詞定期盤存制度；存貨；存貨清查；比較存貨核算是各國會(huì)計(jì)核算中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文主要對(duì)中美存貨核算和清查等方面進(jìn)行了比較研究，期望能在學(xué)習(xí)并借鑒西方會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)、加強(qiáng)與國際會(huì)計(jì)接軌方面起到拋磚引玉的作用。一定期盤存制度下存貨賒購賒銷業(yè)務(wù)的比較美國對(duì)商品價(jià)值較低、發(fā)貨頻繁的商業(yè)企業(yè)存貨購銷業(yè)務(wù)的核算采用定期盤存制度，而我國對(duì)于小規(guī)模商業(yè)企業(yè)存貨核算也采用定期盤存制度。鑒于兩者有共同的比較基礎(chǔ)，又考慮到全面比較的目的，論文主要對(duì)兩國定期盤存制度下存貨（商品）賒購賒銷業(yè)務(wù)進(jìn)行比較。案例：設(shè)某商業(yè)企業(yè)月初存貨余額為6800元（美國金額單位為美元，我國金額

2、單位為人民幣，下同），本月發(fā)生存貨購銷業(yè)務(wù)如下：（1）賒購商品甲100臺(tái)，每臺(tái)發(fā)票價(jià)為150元（含稅價(jià)），付款條件：2/10，n/30；交貨條件：起運(yùn)站交貨，貨到付運(yùn)費(fèi)。（2）支付上述購貨運(yùn)費(fèi)140元。（3）上項(xiàng)購貨經(jīng)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)20臺(tái)不合規(guī)格要求，退回賣主，應(yīng)扣貨款3000元。其余80臺(tái)也存在一定的質(zhì)量問題，經(jīng)與賣主協(xié)商對(duì)方同意折讓貨款600元。（4）在折扣期限內(nèi)償付上項(xiàng)購貨款項(xiàng)。（5）出售商品甲70臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)180元（含稅價(jià)），貨款尚未收到。（6）月末經(jīng)實(shí)地盤點(diǎn)計(jì)價(jià)，期末存貨為8100元。美國零售商店的銷售稅率為6%，我國小規(guī)模商業(yè)企業(yè)增值稅征收率為4%.為便于比較，對(duì)于賒購業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金折扣

3、均采用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的總價(jià)法為例說明。（一）我國小規(guī)模商業(yè)企業(yè)對(duì)上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（采用進(jìn)價(jià)金額核算法）1、購貨業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（總價(jià)法）（1）借：庫存商品15000貸：應(yīng)付賬款15000（2）借：營業(yè)費(fèi)用140貸：現(xiàn)金140（3）借：應(yīng)付賬款3600貸：庫存商品3600（4）借：應(yīng)付賬款11400貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用228現(xiàn)金111722、存貨銷售及銷貨成本的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)收賬款12600貸：主營業(yè)務(wù)收入12115應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅485不能同時(shí)確定銷貨成本3、期末（一般是月終），進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，按商品實(shí)存數(shù)量和商品進(jìn)價(jià)計(jì)算期末庫存商品金額，并倒擠已銷商品成本。借：主營業(yè)務(wù)成本101006800+（1

4、5000-3600）-8100貸：庫存商品10100（二）美國商業(yè)企業(yè)對(duì)上述存貨購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理1、購貨業(yè)務(wù)的處理（總價(jià)法）（1）借：購貨15000貸：應(yīng)付賬款15000（2）借：購貨運(yùn)費(fèi)140貸：現(xiàn)金140（3）借：應(yīng)付賬款3600貸：購貨退回及折讓3600（4）借：應(yīng)付賬款11400貸：購貨折扣228現(xiàn)金111722、銷售存貨及銷貨成本的會(huì)計(jì)理借：應(yīng)收賬款12600貸：銷貨11887應(yīng)付銷售稅713不能同時(shí)確定銷貨成本3、期末調(diào)整的會(huì)計(jì)處理借：銷貨成本18112購貨退回及折讓 3600購貨折扣228貸：購貨15000購貨運(yùn)費(fèi)140存貨6800借：存貨8100貸：銷貨成本8100這批存貨的

5、銷售成本為：18112-8100=10012二永續(xù)盤存制下存貨清查會(huì)計(jì)處理的比較為保證賬實(shí)相符，兩國對(duì)存貨都需要進(jìn)行盤點(diǎn)清查，但定期盤存制度由于采用以存計(jì)耗的辦法倒軋出存貨的銷售成本，因此，存貨的盤盈盤虧隱含在存貨的銷售成本中（盤盈減少銷售成本，盤虧則增加了銷售成本）。因此，只有在永續(xù)盤存制下才需要對(duì)存貨的盤盈盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理。我國對(duì)存貨實(shí)物清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)賬實(shí)不符均需要通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行調(diào)賬處理，保證賬實(shí)相符，在調(diào)查了存貨的盤盈、盤虧的原因后，針對(duì)不同的情況，由有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，再進(jìn)行相應(yīng)的處理，轉(zhuǎn)銷“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。12下一頁（一）我國會(huì)計(jì)存貨清查的賬務(wù)處理1、存貨盤虧或損失

6、的賬務(wù)處理（1）發(fā)現(xiàn)盤虧或損失時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：存貨類賬戶（如，原材料、庫存商品）應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）批準(zhǔn)后，處理盤虧或損失借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑I業(yè)外支出（盤虧損失屬自然災(zāi)害造成）管理費(fèi)用（屬于一般經(jīng)營損失的部分）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2、存貨盤盈的賬務(wù)處理（1）發(fā)現(xiàn)盤盈時(shí)借：存貨類賬戶貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）查明原因后，進(jìn)行處理借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（二）美國會(huì)計(jì)對(duì)存貨清查的賬務(wù)處理美國對(duì)于存貨的盤盈盤虧，無需通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行處理。而是直接

7、記入“存貨盤盈利得”（盤盈時(shí)）或“存貨盤虧損失”（盤虧時(shí)）。1、對(duì)于存貨的盤虧的處理方法是：借：存貨盤虧損失貸：存貨2、對(duì)于存貨的盤盈的處理是：借：存貨貸：存貨盤盈利得三比較與啟示（一）定期盤存制度下存貨核算的比較1、兩國定期盤存制度下存貨核算相同之處。定期盤存制下，兩國對(duì)于銷貨時(shí)的銷貨成本均不作記載，平時(shí)，存貨賬戶只反映期初金額，期末存貨余額是通過實(shí)地盤點(diǎn)得出。銷貨成本是通過倒擠得出的。2、兩國定期盤存制度下存貨核算不同之處。（1）兩國對(duì)于存貨核算在賬戶設(shè)置上存在較大差別。美國商業(yè)企業(yè)存貨核算需要設(shè)置“購貨”、“購貨退回及折讓”、“購貨折扣”、“購貨運(yùn)費(fèi)”等賬戶進(jìn)行核算。我國商業(yè)企業(yè)對(duì)于存貨

8、（庫存商品）的核算在賬戶設(shè)置上與美國有較大的區(qū)別。我國商業(yè)企業(yè)購貨時(shí)，借記“庫存商品”、“原材料”等賬戶。（2）對(duì)于購入存貨的退回、折讓、現(xiàn)金折扣、購入存貨的運(yùn)費(fèi)在會(huì)計(jì)處理上，兩國存在較大的差異。購入的存貨如發(fā)生退回或折讓，美國直接貸記“購貨退回及折讓”，我國則貸記“庫存商品”；賒購的存貨如獲得現(xiàn)金折扣，美國會(huì)計(jì)貸記“現(xiàn)金折扣”，并同時(shí)沖減“應(yīng)付賬款”，我國則貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，并同時(shí)沖減“應(yīng)付賬款”；對(duì)于應(yīng)由購買方承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)，美國會(huì)計(jì)借記“購貨運(yùn)費(fèi)”，我國則借記“營業(yè)費(fèi)用”。（3）計(jì)算銷貨成本時(shí)是否需要編制期末調(diào)整分錄，兩國存在較大的差異。由于我國的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（現(xiàn)金折扣）和“營業(yè)費(fèi)用”（買方

9、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)）屬于損益類賬戶，直接記入“本年利潤”，故期末計(jì)算銷售商品（存貨）的成本時(shí)無需做期末調(diào)整分錄。而美國定期盤存制下，除了設(shè)置“購貨”賬戶，還設(shè)置了“購貨”賬戶的備抵和附加賬戶，因此，期末倒軋存貨的銷售成本時(shí)，需要做兩筆調(diào)整分錄才能計(jì)算出存貨的銷售成本（見例題）。這是中美兩國定期盤存制下存貨核算的一個(gè)很大的區(qū)別。（二）永續(xù)盤存制下兩國存貨清查的啟示中美兩國對(duì)存貨清查在會(huì)計(jì)處理方面存在較大的差異，這兩種處理方法各有優(yōu)劣。美國對(duì)于存貨盤盈盤虧的會(huì)計(jì)處理較我國簡(jiǎn)單，存貨的盤盈盤虧直接記入“存貨盤盈利得（存貨盤虧損失）”賬戶，這與美國企業(yè)有著嚴(yán)格的管理制度及美國會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷有關(guān)。我國對(duì)存貨盤盈盤虧的處理，分發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧和有關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)處理盤盈盤虧兩個(gè)階段進(jìn)行，體現(xiàn)了單位有關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理，但也有可能因此而造成存貨盤盈盤虧的處理不及時(shí)，甚至被某些企業(yè)有意識(shí)地加以利用，將“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶長期掛賬，使該賬戶變成了企業(yè)資產(chǎn)和利潤的調(diào)節(jié)器。我國現(xiàn)階段對(duì)于存貨盤盈盤虧的處理還不宜一步到位進(jìn)行直接處理，但應(yīng)