淺析存貨新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法的差異及其處理 經(jīng)濟(jì)論文

1、    淺析存貨新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法的差異及其處理 經(jīng)濟(jì)論文               摘要：隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國境內(nèi)上市公司的執(zhí)行，現(xiàn)行稅法與新準(zhǔn)則之間的差異將會(huì)很多。本文對(duì)兩者在處理存貨的四個(gè)方面的差異進(jìn)行了仔細(xì)對(duì)比與分析，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則），在充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合理內(nèi)容的基礎(chǔ)上，解決了原準(zhǔn)則實(shí)施過程中碰到的一些問題，順應(yīng)了我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的大趨勢(shì)，并指明了今后我國會(huì)計(jì)的國際化發(fā)

2、展方向。另外，準(zhǔn)則中還體現(xiàn)了以人為本的色彩，但由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間存在的差異，導(dǎo)致了兩者在實(shí)務(wù)中的差異性。 一、存貨初始計(jì)量方面的差異及處理 （一）存貨采購費(fèi)用的差異及處理 新準(zhǔn)則規(guī)定，存貨的采購成本包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，但是不包括倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。納稅人外購存貨的實(shí)際成本包括購貨價(jià)格、購貨費(fèi)用和稅金。從事商品流通企業(yè)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫

3、前的挑選整理費(fèi)等購貨費(fèi)用可直接計(jì)入銷售費(fèi)用。如果納稅人根據(jù)會(huì)計(jì)核算的需要已將上述購貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本的，不得再以銷售費(fèi)用的名義重復(fù)申報(bào)扣除。 二者之間的差異主要表現(xiàn)在：新準(zhǔn)則取消了對(duì)商品流通企業(yè)存貨采購成本內(nèi)容的說明，規(guī)定商品流通企業(yè)的存貨抵達(dá)倉庫之前發(fā)生的費(fèi)用也必須計(jì)入存貨的采購成本；而現(xiàn)行稅法則規(guī)定這部分費(fèi)用可計(jì)入存貨采購成本，也可計(jì)入期間費(fèi)用，但是不得兩者均計(jì)，導(dǎo)致重復(fù)計(jì)入。 針對(duì)這一差異，其處理方法為：制造業(yè)企業(yè)（一般納稅人）進(jìn)行物資采購時(shí)，按實(shí)際的采購成本借記“物資采購”等科目，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“銀行存款”等科目。而商品流通企業(yè)（一般納稅人）則可以采用上述

4、做法，也可以只將采購價(jià)款及相應(yīng)的增值稅按上述做法處理，而把采購過程中的費(fèi)用借記“營業(yè)費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等科目。 （二）存貨采購過程中借款費(fèi)用的差異及處理 新準(zhǔn)則將借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大到某些存貨項(xiàng)目中，如：需要通過相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨。計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，由企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用予以規(guī)范。 現(xiàn)行稅法只允許將符合條件的開發(fā)產(chǎn)品資本化，并且沒有規(guī)定企業(yè)開始借款費(fèi)用資本化的條件和中斷借款費(fèi)用資本化的條件，將停止資本化的時(shí)間規(guī)定為“投入使用”的時(shí)間。 針對(duì)這一差異，其處理方法為：對(duì)于需要通過相當(dāng)長(zhǎng)的生產(chǎn)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，按照新準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)將該存貨的借款費(fèi)用借記“

5、原材料”等存貨科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目；而按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，這部分借款費(fèi)用應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。 （三）接受捐贈(zèng)存貨成本的差異及處理 新準(zhǔn)則取消了對(duì)捐贈(zèng)行為的定義和會(huì)計(jì)處理規(guī)范，針對(duì)該部分內(nèi)容依然參照原規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的入賬價(jià)值，按照捐贈(zèng)方提供的憑據(jù)等確定的價(jià)值加上接受捐贈(zèng)過程中的有關(guān)支出。 現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)，需按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值（是指根據(jù)有關(guān)憑證等確定的、應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈(zèng)存貨資產(chǎn)價(jià)值和應(yīng)由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入受贈(zèng)資產(chǎn)成本的由受贈(zèng)企業(yè)另

6、外支付的相關(guān)稅費(fèi)）確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二者之間的差異主要表現(xiàn)在：企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的成本，新準(zhǔn)則未規(guī)定，依然按原來的規(guī)定執(zhí)行，即接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)的成本包括根據(jù)有關(guān)憑證等確定的存貨資產(chǎn)價(jià)值和接受捐贈(zèng)過程中由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)兩部分；而現(xiàn)行稅法規(guī)定只包括前者，不包括后者。這就導(dǎo)致了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)存在差異。 針對(duì)這一差異，其處理方法為：一般納稅人企業(yè)接受的存貨資產(chǎn)捐贈(zèng)，會(huì)計(jì)處理應(yīng)按照接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)價(jià)值和接受捐贈(zèng)過程中由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)

7、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；而按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)將接受捐贈(zèng)的存貨資產(chǎn)價(jià)值借記“原材料”、“庫存商品”等科目，按照由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，同時(shí)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”。年終進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)借記“所得稅”，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”，同時(shí)貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”，并按差額貸記“資本公積”。 二、存貨發(fā)出方面的差異及處理 （一）存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差異及處理 新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。已售存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。因此，新準(zhǔn)則對(duì)于存貨計(jì)價(jià)采用的方法做出了嚴(yán)格規(guī)定，限定只能使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法這三種方法。 關(guān)鍵詞:差異,及其,處理,稅法,現(xiàn)行,準(zhǔn)則,經(jīng)濟(jì)論文,淺析存貨新準(zhǔn)則與現(xiàn)行稅法的差異及其處理 內(nèi)容摘要:摘要 ：隨著新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國境內(nèi)上市公司的