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文檔簡介

1、第二十三章審計(jì)報(bào)告第二十三章 審計(jì)報(bào)告一、單項(xiàng)選擇題1、下列不屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)所 出具的審計(jì)報(bào)告中注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任段所描述的 內(nèi)容是( )。A. “選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷, 包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò) 報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 ”B. “我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見 ”C. “審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)治理層選用會(huì)計(jì)政策的 恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性, 以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù) 報(bào)表的總體列報(bào) ”D. 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序,以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù) ”2、審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)該是()。A. 審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人B. 社會(huì)公眾C. 被審計(jì)單位的

2、治理層D. 被審計(jì)單位管理層3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2011 年 1 月 28 日開始對(duì)被審 計(jì)單位 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), 2 月 18 日完成外勤審計(jì), 2 月 21 日管理層簽署了已審 財(cái)務(wù)報(bào)表, 2 月 22 日被審計(jì)單位的年度財(cái)務(wù)報(bào) 表正式對(duì)外公布, 則被審計(jì)單位審計(jì)報(bào)告的日期 通常應(yīng)是( )。A. 2011 年 1 月 28 日B. 2011 年 2 月 18 日C. 2011 年 2 月 21 日D. 2011 年 2 月 22 日4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營 業(yè)虧損時(shí),下列觀點(diǎn)中不正確的是( )。A. 若被審計(jì)單位拒絕披露, 應(yīng)出具保留意見或否 定意見B. 無

3、論被審計(jì)單位是否作了披露, 都不在審計(jì)報(bào) 告中提及C. 應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露D. 若被審計(jì)單位充分披露, 則應(yīng)在意見段后增加 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)定被審計(jì)單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營 業(yè)虧損時(shí),下列觀點(diǎn)中不正確的是( )。A. 若被審計(jì)單位拒絕披露, 應(yīng)出具保留意見或否 定意見B. 無論被審計(jì)單位是否作了披露, 都不在審計(jì)報(bào) 告中提及C. 應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露D. 若被審計(jì)單位充分披露, 則應(yīng)在意見段后增加 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明6、下列屬于由被審計(jì)單位管理層造成的審計(jì)范 圍受到限制的情況是( )。A. 管理層不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀察存貨盤點(diǎn)B. 被審計(jì)單位

4、重要的部分會(huì)計(jì)資料被洪水沖走, 無法進(jìn)行檢查C. 截至資產(chǎn)負(fù)債表日處于外海的遠(yuǎn)洋捕撈船隊(duì) 的捕魚量無法監(jiān)盤D. 外國子公司的存貨無法監(jiān)盤A. 因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告已經(jīng)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單 位財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后提出的結(jié)論, 所以無須將已審 計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后B. 如果管理層拒絕就關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易簽署 必要的聲明,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào) 表的影響程度, 出具保留意見或否定意見的審計(jì) 報(bào)告C. 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在閱讀其他信息時(shí)發(fā)現(xiàn)重大 不一致,則通常而言不是需要修改已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào) 表,就是需要修改其他信息, 或者兩者都需要修 改;如果注意到明顯的對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào), 則必 定是其他信息而非已審計(jì)

5、財(cái)務(wù)報(bào)表需作修改D. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中, 如果發(fā)現(xiàn)存在未解決事 項(xiàng)僅對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響, 而對(duì)本期數(shù)據(jù)無 重大影響,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整 體發(fā)表無保留意見, 不需要考慮對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的影 響8、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) X 公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 進(jìn)行審計(jì)時(shí), 下列情況中, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具帶 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見審計(jì)報(bào)告的是( )。A. 2010 年 10 月份轉(zhuǎn)入不需用設(shè)備一臺(tái), 未計(jì)提折舊金額為 2 萬元(假定累計(jì)折舊重要性水平為10 萬元), X 公司未調(diào)整B. 資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟, 律師認(rèn)為勝負(fù) 難料,一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響, 被審計(jì) 單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)

6、行了披露C. 資產(chǎn)負(fù)債表日的一項(xiàng)未決訴訟, 律師認(rèn)為勝負(fù) 難料,一旦敗訴對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生重大影響, 被審計(jì) 單位拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了披露D. X 公司對(duì)于一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房 地產(chǎn)計(jì)提了 1 000 萬元的折舊(假定重要性水 平為 800 萬元)9、如果前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了 非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告, 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條 件是( )。A. 相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱B. 前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平C. 相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表D. 后任所出具報(bào)告的具體意見類型計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)( )。A. 征詢法律意見B. 解除業(yè)務(wù)約定或拒絕出

7、具審計(jì)報(bào)告C. 考慮修改審計(jì)報(bào)告的意見類型D. 要求管理層更正比較信息11、對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是指作為本期財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的 上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露。 下列關(guān)于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的敘 述錯(cuò)誤的是( )。A. 比較數(shù)據(jù)本身不構(gòu)成完整的財(cái)務(wù)報(bào)表, 應(yīng)當(dāng)與 本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系起來閱讀B. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 以確定在財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否在所 有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有關(guān) 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的要求進(jìn)行列報(bào)C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適 用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù), 以及上 期財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字是否正確轉(zhuǎn)入本期比較財(cái)務(wù)報(bào)表D. 由于審計(jì)意見是針對(duì)包括對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)在內(nèi)的本 期財(cái)

8、務(wù)報(bào)表整體發(fā)表的, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無需在 審計(jì)報(bào)告中特別提及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)12、下列可以在審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中提及對(duì)應(yīng) 數(shù)據(jù)的情形是( )。A. 導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事 項(xiàng)在本期尚未解決, 仍對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大 影響B(tài). 導(dǎo)致對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事 項(xiàng)已經(jīng)解決,但對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍很重要C. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表由 A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施審計(jì)并 出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告,但 B 會(huì)計(jì)師事 務(wù)所對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過程中識(shí)別出對(duì)應(yīng) 數(shù)據(jù)存在重大錯(cuò)報(bào),但管理層拒絕更正D. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)13、如果上期未解決事項(xiàng)對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影 響,也對(duì)本期數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)

9、 當(dāng)( )。A. 因?yàn)槭巧掀诘氖马?xiàng), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的是本期 的財(cái)務(wù)報(bào)表,所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師不用予以關(guān)注B. 在說明段中僅需說明未解決事項(xiàng)對(duì)比較數(shù)據(jù) 的重大影響C. 對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表非無保留意見, 在導(dǎo)致非無保留意見事項(xiàng)段中同時(shí)提及本期數(shù)據(jù)和 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)D. 在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明這一情況14、下列屬于審計(jì)報(bào)告日前其他信息中發(fā)現(xiàn)重大 不一致時(shí),如果需要修改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表而被 審計(jì)單位不同意修改時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措 施是( )。A. 向治理層再次書面說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信 息的關(guān)注B. 發(fā)表保留或否定意見的審計(jì)報(bào)告C. 征詢法律意見D .不采取任何措施15、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就獲取其

10、他信息的問題提前 與被審計(jì)單位溝通, 提請(qǐng)被審計(jì)單位作出適當(dāng)安 排,在盡可能早的時(shí)間內(nèi)把與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一 同披露的其他信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 以便注冊(cè) 會(huì)計(jì)師能夠在下列日期獲取并閱讀其他信息的 時(shí)間是( )。A. 資產(chǎn)負(fù)債表日前B. 審計(jì)報(bào)告日之前C. 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前D. 財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日前16、若被審計(jì)單位失去了一家極為重要的客戶, 但拒絕在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中作適當(dāng)披露, 注冊(cè)會(huì) 計(jì)師的下列觀點(diǎn)正確的是( )。A. 這屬于期后事項(xiàng), 應(yīng)出具帶說明段的保留意見B. 這屬于期后事項(xiàng), 應(yīng)出具帶強(qiáng)調(diào)段的無保留意 見C .這屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的因素, 應(yīng)出具保留 意見D. 這屬于或有事項(xiàng),可出

11、具帶說明段的無保留意 見二、多項(xiàng)選擇題1、在評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否實(shí)現(xiàn)公允反映時(shí),注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容有( )。A. 管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理B. 財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露, 使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響C. 財(cái)務(wù)報(bào)表的整體列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理D. 財(cái)務(wù)報(bào)表(包括相關(guān)附注) 是否公允地反映了 相關(guān)交易和事項(xiàng)2、下列屬于管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的有 ()。A. 按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表, 并使其實(shí)現(xiàn)公允反映B. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證C. 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制, 以使財(cái)務(wù) 報(bào)表不存在由于舞弊或

12、錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)D. 在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審 計(jì)意見3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)報(bào)告日期時(shí),以下屬 于確認(rèn)審計(jì)報(bào)告日條件的有( )。A. 構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的所有報(bào)表已編制完成B. 被審計(jì)單位的董事會(huì)、 管理層或類似機(jī)構(gòu)已經(jīng) 認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)C. 應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整的事項(xiàng)已經(jīng)提出,但 被審計(jì)單位還未進(jìn)行調(diào)整D .相關(guān)附注已編制完成4、從性質(zhì)上看,以下列舉的錯(cuò)報(bào)通常認(rèn)為對(duì)財(cái) 務(wù)報(bào)表影響嚴(yán)重的有( )。A. 非法交易或舞弊B. 對(duì)當(dāng)期影響不大但對(duì)將來各期影響重大C. 根據(jù)合同責(zé)任判斷影響重大D. 導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的管理層貪污公司資產(chǎn)5、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面的 分

13、歧,主要體現(xiàn)在以下方面( )。A. 管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定B. 管理層選用的會(huì)計(jì)政策不符合具體情況的需要C. 管理層選用了不適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面未能公允反映被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量D. 管理層選用的會(huì)計(jì)政策沒有按照適用的會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的要求得到一貫運(yùn)用, 即沒 有一貫地運(yùn)用于不同期間相同的或者相似的交 易和事項(xiàng)或無法表示意見的有( )。A. 因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位限制, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無法就可能存在的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的 錯(cuò)誤與舞弊,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B. 因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位限制, 注冊(cè)會(huì)

14、計(jì)師 無法就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反或 可能違反法規(guī)行為,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作, 在審計(jì)過程中未 受到限制D. 被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重 大影響的事項(xiàng), 提供必要的書面聲明, 或拒絕就 重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)7、下列情況中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見 或無法表示意見的有( )。A. 因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位限制, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無法就可能存在的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的 錯(cuò)誤與舞弊,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)B. 因?qū)徲?jì)范圍受到被審計(jì)單位限制, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 無法就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生重大影響的違反或 可

15、能違反法規(guī)行為,獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度D. 被審計(jì)單位管理層拒絕就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重 大影響的事項(xiàng), 提供必要的書面聲明, 或拒絕就 重要的口頭聲明予以書面確認(rèn)8、同時(shí)符合下列條件時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 無保留意見審計(jì)報(bào)告的有( )。A. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作, 在審計(jì)過程中未 受到限制B. 財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制,在所有方面公允反映了被審計(jì)單位期末的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量C. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審 計(jì)準(zhǔn)則的要求計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作, 在審計(jì)過

16、程 中未受到限制D. 財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) 編制,在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的 財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量A. 如果因會(huì)計(jì)政策的選用、 會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或財(cái) 務(wù)報(bào)表的披露不符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì) 計(jì)制度的規(guī)定而出具保留意見審計(jì)報(bào)告時(shí), 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段中提及這 一情況B. 無法表示意見不同于否定意見, 否定意見通常 僅僅適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù); 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見, 則 必須獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C. 現(xiàn)金、銀行存款均屬于敏感性高、 流動(dòng)性強(qiáng)的 資產(chǎn)賬戶。 但是在審計(jì)過程中, 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師 發(fā)現(xiàn)這兩個(gè)

17、賬戶在分類上出現(xiàn)錯(cuò)誤, 所作的反映 不會(huì)比發(fā)現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)沒有入賬更加強(qiáng)烈D. 當(dāng)存在重大不確定事項(xiàng)時(shí), 如果被審計(jì)單位已 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作了充分披露, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng) 當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告10、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)下列事項(xiàng)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段審計(jì)報(bào)告的有( )。A. 重大訴訟的未來結(jié)果存在不確定性B. 存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生 重大影響的特大災(zāi)難C. 由于董事會(huì)未能達(dá)成一致, 難以確定未來的經(jīng) 營方向和戰(zhàn)略D. 提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有廣泛影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則11、在下列情況中, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可以出具帶有 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的有 ()A. 被審計(jì)單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損, 但注冊(cè)

18、會(huì) 計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是合理的, 并在財(cái)務(wù)報(bào)表中充分披 露了該事項(xiàng)B. 被審計(jì)單位無力支付到期債務(wù), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營 假設(shè)不合理,被審計(jì)單位仍按該假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào) 表但被審計(jì)單位已在財(cái)務(wù)報(bào)表中適當(dāng)披露了該 事項(xiàng)C. 被審計(jì)單位連續(xù)出現(xiàn)巨額營業(yè)虧損, 但注冊(cè)會(huì) 計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持 續(xù)經(jīng)營假設(shè)還是合理的, 被審計(jì)單位未在財(cái)務(wù)報(bào) 表中適當(dāng)披露該事項(xiàng)D. 被審計(jì)單位無力支付到期債務(wù), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn) 為被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不合理,被審計(jì)單位已按特殊編制基礎(chǔ)編制 了財(cái)務(wù)報(bào)表且在附注中作了充

19、分披露12、以下屬于對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)特征的是( )。A. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是本期年度報(bào)表中各個(gè)月份之間數(shù) 據(jù)的比較B. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分C. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)包括上期對(duì)應(yīng)數(shù)和相關(guān)披露D. 對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)與本期相關(guān)的金額和披露聯(lián)系 起來閱讀13、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托時(shí), 為了獲 取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù), 以確定比較信息的編 制是否符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定, 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序有( )。A. 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)在比較信息反映的會(huì)計(jì)政策與本期 采用的會(huì)計(jì)政策是否一致, 如果會(huì)計(jì)政策已發(fā)生 變更,這些變更是否得到恰當(dāng)處理并得到充分列 報(bào)與披露B. 將比較信息視作期初余額, 按照準(zhǔn)則中對(duì)期初 余

20、額的審計(jì)所實(shí)施的審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)?審計(jì)證據(jù)C. 因?yàn)槭菍?duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì), 所以注冊(cè)會(huì) 計(jì)師不用關(guān)注比較數(shù)據(jù)D. 應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相關(guān)披露是否一致, 如果必要, 是否已經(jīng)重 述14、本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的情形通常包括( )。A. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào), 該財(cái)務(wù)報(bào)表雖經(jīng)審計(jì),但注冊(cè)會(huì)計(jì)師因未發(fā)現(xiàn)而未在針對(duì)上期財(cái) 務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告中對(duì)該事項(xiàng)發(fā)表非無保 留意見,本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較信息未作更正B. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào), 該財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),比較信息未作更正C. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào), 但比較信息與 上期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重

21、大不一致, 由此導(dǎo)致重大錯(cuò) 報(bào)D. 上期財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào), 但在某些特殊 情形下,比較信息未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度的要求恰當(dāng)重述關(guān)披露不一致時(shí), 注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的內(nèi)容通常包 括( )。A. 出現(xiàn)不一致是否因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 的變化引起,或是否符合法律法規(guī)的規(guī)定B. 金額是否作出適當(dāng)調(diào)整, 包括報(bào)表項(xiàng)目的重新 分類和歸集,附注中前期對(duì)應(yīng)數(shù)的調(diào)整等C. 是否已在附注中充分披露對(duì)比較信息作出調(diào) 整的原因和性質(zhì), 以及比較信息中受影響的項(xiàng)目 名稱和更正金額D. 如果發(fā)現(xiàn)對(duì)比較信息的調(diào)整缺乏合理依據(jù), 應(yīng) 當(dāng)提請(qǐng)管理層對(duì)比較信息作出更正, 并視更正情 況出具恰當(dāng)意見類型的審計(jì)報(bào)告16

22、、在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前, 如果 知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí), 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序后認(rèn)為需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表, 管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表, 并且審計(jì)報(bào)告已提交 給被審計(jì)單位(上市公司) ,以下處理正確的有 ( )。A. 如果不修改財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出, 在考慮自身的 權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見后利用證券 傳媒,刊登聲明B. 通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第 三方報(bào)出C. 在下次審計(jì)時(shí)考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響D. 修改審計(jì)報(bào)告17、如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表 報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)了存在重大不一致的情況, 則下列 采取的措施中正確的有( )。A. 如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)

23、表, 并且審計(jì)報(bào)告 已提交給被審計(jì)單位, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知被審 計(jì)單位治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第 三方報(bào)出B. 如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序, 并針對(duì)修改 后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告C. 如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并且審計(jì)報(bào)告 尚未提交給被審計(jì)單位, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)相關(guān) 規(guī)定出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告D. 如果管理層拒絕修改財(cái)務(wù)報(bào)表,并且審計(jì)報(bào)告 尚未提交給被審計(jì)單位, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)拒絕提交 審計(jì)報(bào)告,并不再出具審計(jì)意見18、其他信息中與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息存在 重大不一致時(shí), 這里的不一致通常包括 ( )。 A. 其他信息

24、中的項(xiàng)目與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng) 目的編制基礎(chǔ)不一致B. 其他信息中與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表反映事項(xiàng)不相 關(guān)的重要信息作出了不正確的表述或列報(bào)C. 其他信息中對(duì)數(shù)據(jù)影響的解釋與已審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)數(shù)據(jù)不一致D. 其他信息中的數(shù)據(jù)和文字表述與已審計(jì)財(cái)務(wù) 報(bào)表相關(guān)信息不一致三、簡答題1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告意見段后增加強(qiáng)調(diào)事 項(xiàng)段有哪幾種情形?2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng) 段有哪幾種情形?3、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為 Z 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目 負(fù)責(zé)人,在審計(jì)以下單位 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 分別遇到以下情況:(1) A 公司擁有一項(xiàng)長期股權(quán)投資,賬面價(jià)值 50 0 萬元,持股比例 30 。 2010

25、 年 12 月 31 日, A 公司與 K 公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議,擬以 450 萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)長期股權(quán)投資, 已收到價(jià)款 300 萬元,但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù), A 公司以 該項(xiàng)長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由, 不再計(jì)提 減值準(zhǔn)備。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的重要性水平為 30 萬元,A公司未審計(jì)的利潤總額為120萬元。(2) B 公司于 2009 年5月為 L 公司 1 年期銀行借 款 1 000 萬元提供擔(dān)保,因 L 公司不能及時(shí)償 還,銀行于 2010 年 11 月向法院提起訴訟,要 求 B 公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。 2010 年 12 月 31 日, B 公司在咨詢律師后, 根據(jù) L 公司的財(cái)務(wù)狀

26、 況,計(jì)提了 500 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。 對(duì)上述預(yù)計(jì)負(fù) 債, B 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披 露。截至審計(jì)工作完成日, 法院未對(duì)該項(xiàng)訴訟做 出判決。(3) C 公司在 2010 年度向其控股股東 M 公司以 市場價(jià)格銷售產(chǎn)品 5 000 萬元,以成本加成價(jià) 格 (公允價(jià)格 )購入原材料 3 000 萬元,上述銷售 和采購分別占 C 公司當(dāng)年銷貨、 購貨的比例為 3 0和 40, C 公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了 適當(dāng)披露。(4) 甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn) D 公司應(yīng)在 20 10 年 6 月確認(rèn)的一項(xiàng)銷售費(fèi)用 200 萬元沒有進(jìn) 行確認(rèn)。 D 公司在編制 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí), 未

27、對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行任何處理。 D 公司 2010 年度利潤總額為 180 萬元。(5) E 公司于 2010 年末更換了大股東, 并成立了 新的董事會(huì), 繼任法定代表人以剛上任、 不了解 以前年度情況為由,拒絕簽署 2010 年度已審財(cái) 務(wù)報(bào)表和提供管理層聲明書。 原法定代表人以不 再繼續(xù)履行職責(zé)為由,也拒絕簽署 2010 年度已 審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表和提供的管理層聲明書。要求:假定上述情況對(duì)各被審計(jì)單位 2010 年度 財(cái)務(wù)報(bào)表的影響都是重要的(各個(gè)事項(xiàng)相互獨(dú) 立),且對(duì)于各事項(xiàng)被審計(jì)單位均拒絕接受甲注 冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議 (如有 )。在不考慮 其他因素影響的前提下, 請(qǐng)分別針對(duì)上述 5 種

28、情 況,判斷甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì) 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表 出具何種類型的審計(jì)報(bào)告,并簡要說明理由。4、資料一:中大公司未經(jīng)審計(jì)的 2010 年度財(cái) 務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下:項(xiàng)目金額(萬元)資產(chǎn)總額21 000股本7 500資本公積一股本 溢價(jià)4 000法定盈余公積1 000未分配利潤900營業(yè)收入18 000利潤總額300凈利潤200資料二:審計(jì)中大公司2010年度主營業(yè)務(wù)收入 時(shí),為了確定中大公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)、完整, 會(huì)計(jì)處理是否正確,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從中 大公司2010年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若 干張,核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單,并檢查會(huì)計(jì)處理 是否符合規(guī)定。中大公司20

29、10年共開具連續(xù)編 號(hào)的銷售發(fā)票4000張,銷售發(fā)票號(hào)碼為第200 1號(hào)至第6000號(hào),A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中 選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列 示如下:列號(hào)隨機(jī)數(shù)行號(hào)(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011 01536 0:2011 81647(2)22368 46573 25595 8!5313 3C)995(3)24130 48360 22527 9'7265 76>393(4)42167 <93093 06243 61680 07侶56(5)37570 :39975 81837 1(6656 06>121(6)77921 ()690

30、7 11008 4:2751 27756(7)99562 :72905 56420 6!9994 981872(8)96301 <91977 05463 0'7972 181876(9)89759 '14342 63661 1(0281 17453(10)85475 :36857 53342 5;3988 53960資料三:在對(duì)中大公司的審計(jì)過程中,A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):(1) A和B注冊(cè) 會(huì)計(jì)師在審計(jì)中大公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí), 通過實(shí)施銷售截止測試發(fā)現(xiàn),中大公司 2010年上記載的一批甲產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù),在 2009 年 1 2 月已收妥款項(xiàng),并符合銷售收

31、入確認(rèn)條件,但 在當(dāng)月未作任何會(huì)計(jì)處理,而在 2010 年 1 月作 了如下會(huì)計(jì)處理:借記 “銀行存款 ”1170 萬元, 貸記“主營業(yè)務(wù)收入 ”1 000 萬元、“應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ”170萬元;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相 應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本, 借記 “主營業(yè)務(wù)成本 ”870萬 元,貸記“庫存商品 甲產(chǎn)品”870萬元。在對(duì) 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí), A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 建議調(diào)整中大公司 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表。中大公 司調(diào)整了 2009 年度財(cái)務(wù)報(bào)表,但未調(diào)整 2010 年度相關(guān)賬戶和財(cái)務(wù)報(bào)表。( 2) 2010 年 12 月 28 日,中大公司將到期日 為 2011 年 4 月 5

32、 日的 600 萬元商業(yè)承兌匯票貼 現(xiàn),貼現(xiàn)利息為 18 萬元,貼現(xiàn)銀行保留對(duì)中大 公司的追索權(quán)。 中大公司作了如下會(huì)計(jì)處理: 借 記“銀行存款”582萬元、“財(cái)務(wù)費(fèi)用 ”18萬元,貸 記“應(yīng)收票據(jù) ”600萬元。( 3)為建造廠房和生產(chǎn)線,中大公司于 2010 年6月1日分別向F銀行借入年利率為5%的專 項(xiàng)長期借款 900 萬元,向 H 銀行借入年利率為 6%的專項(xiàng)長期借款 600 萬元。該工程預(yù)計(jì)建造 期為1年6個(gè)月,采用出包方式,按照工程進(jìn)度 于每月月初支付當(dāng)月工程進(jìn)度款。2010年6月 至12月,每月月初實(shí)際支付的工程進(jìn)度款分別 為800萬元、250萬元、50萬元、50萬元、10 0萬

33、元、20萬元和100萬元。尚未動(dòng)用的借款 資金存入銀行,取得的利息收入為 3.6萬元。中 大公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的該項(xiàng)在建 工程余額為1 417.25萬元,其中包括利息費(fèi)用 43.65萬元。(4 )中大公司會(huì)計(jì)政策規(guī)定,對(duì)應(yīng)收賬款采用 賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。根據(jù)債務(wù)單位的財(cái)務(wù) 狀況、現(xiàn)金流量等情況,確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例 分別為:賬齡1年以內(nèi)的(含1年,以下類推), 按其余額的10%計(jì)提;賬齡12年的,按其余 額的30%計(jì)提;賬齡23年的,按其余額的5 0%計(jì)提;賬齡3年以上的,按其余額的80%計(jì) 提。中大公司2010年12月31日未經(jīng)審計(jì)的應(yīng) 收賬款賬面余額為5 192.9萬元

34、,相應(yīng)的壞賬準(zhǔn) 備余額為636.49萬元。應(yīng)收賬款賬面余額明細(xì) 情況如下:(單位:萬元)1年以12年23年3年以賬齡客戶名稱內(nèi)上應(yīng)收賬款a公司3 5155093.2應(yīng)收賬款b公司2001 5105.4應(yīng)收賬款c公司602.5應(yīng)收賬款d公司9501 200應(yīng)收賬款e公司6.8小計(jì)4 725360101.16.8(5)中大公司根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,按照 成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。2010年11月末,中大公司持有的500公斤乙產(chǎn) 品的賬面成本總額為900萬元,由于市場價(jià)格下 跌,預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為800萬元,由此計(jì)提了存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。2010年12月,乙產(chǎn)品 的數(shù)量未發(fā)生增

35、減變動(dòng),但中大公司與乙公司于 2010 年 12 月 5 日簽訂了購銷合同,約定于 20 11年 1月以每公斤 1.24 萬元的價(jià)格(不含增值 稅,下同)向 Z 公司銷售乙產(chǎn)品 400 公斤。 201 0年 12 月 31 日,由于市場價(jià)格上升, 乙產(chǎn)品的 單位可變現(xiàn)凈值為每公斤 1.85 萬元。對(duì)此,中 大公司未作任何會(huì)計(jì)處理, 仍保留 100 萬元的存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備。要求:(1)針對(duì)資料二,假定 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨 機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后 4 位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一 一對(duì)應(yīng),確定第( 2)列第( 4)行為起點(diǎn),選號(hào) 路線為自上而下、自左而右。請(qǐng)代 A 和 B 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師確定選取的 10

36、張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào) 碼分別為多少?如果上述 10 筆銷售業(yè)務(wù)的賬面 價(jià)值為 100 萬元,審計(jì)后認(rèn)定的價(jià)值為 100.03 萬元,假定中大公司 2010 年度主營業(yè)務(wù)收入賬 面價(jià)值為 18 000 萬元,并假定誤差與賬面價(jià)值 不成比例關(guān)系, 請(qǐng)運(yùn)用差額估計(jì)抽樣法推斷中大 公司 2010 年度主營業(yè)務(wù)收入的總體實(shí)際價(jià)值 (要求列示計(jì)算過程) 。( 2 )在資料一的基礎(chǔ)上,如果不考慮審計(jì)重要 性水平,針對(duì)資料三中事項(xiàng)( 1)至事項(xiàng)( 6), 請(qǐng)分別回答 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審 計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議, 請(qǐng)直接列 示審計(jì)調(diào)整分錄 (審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)中大 公司 201

37、0 年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及 利潤分配的影響,下同) 。 (3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性 水平,假定中大公司分別只存在資料三的 5 個(gè)事 項(xiàng)中的 1 個(gè)事項(xiàng),中大公司拒絕接受 A 和 B 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)( 1)至事項(xiàng)( 5)提出的審計(jì) 處理建議(如果有) 。在不考慮其他條件的前提 下,請(qǐng)指出 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 6 個(gè) 獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì) 報(bào)告。 (4)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性 水平,假定中大公司存在資料三中的事項(xiàng)( 5), 并且拒絕接受 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)事項(xiàng) ( 5)提 出的審計(jì)處理建議(如果有) 。在不考慮其

38、他條 件的前提下,請(qǐng)指出 A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出 具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告, 并請(qǐng)代為續(xù)編以下 審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告X 股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的 X 股份有限公司(以下簡稱中 大公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括 2010 年 12 月31 日的 資產(chǎn)負(fù)債表, 2010 年度的利潤表、股東權(quán)益變 動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是中大公司管理層的 責(zé)任。這種責(zé)任包括: (1)按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反 映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制, 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重 大錯(cuò)報(bào)。二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師

39、的責(zé)任 我們的責(zé)任是在執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù) 報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。 我們按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。 中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德守則,計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否 不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序, 以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào) 表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。 選擇的審計(jì)程序取決 于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷, 包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo) 致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。 在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估時(shí),我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制和公允列報(bào)相 關(guān)的內(nèi)容控制,以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,但目的 并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 審計(jì)工作還 包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策

40、的恰當(dāng)性和作出 會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性,以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列 報(bào)。我們相信,我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)? 為發(fā)表審計(jì)意見提供了基礎(chǔ)。5、W會(huì)計(jì)師事務(wù)所的甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委 派負(fù)責(zé)對(duì)G股份有限責(zé)任公司(以下簡稱 G公 司)2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),并確定財(cái)務(wù) 報(bào)表層次的重要性水平為120萬元,2011年2 月8日完成審計(jì)工作,并于當(dāng)日經(jīng)管理層正式簽 署了 2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,2011年2月10日提 交審計(jì)報(bào)告,2011年2月15日?qǐng)?bào)送證券交易所。 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。其他相關(guān)資料如下: 資料一:G公司未經(jīng)審計(jì)的2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表 部分項(xiàng)目的年末余額或本年發(fā)生額如下:項(xiàng)目金額(

41、萬元)資產(chǎn)總額21 000股本7 500資本公積股本溢價(jià)4 000法定盈余公積1 000未分配利潤900營業(yè)收入18 000利潤總額5 000凈利潤3 100資料二:在對(duì)G公司的審計(jì)過程中,甲和乙注 冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng):(1)G公司2010年1月1日售出大型設(shè)備一 套,協(xié)議約定采用分期收款方式,從2010年起, 分5年分期收款,每年1 000萬元,于每年年末 收取,合計(jì)5 000萬元,成本為3 000萬元(不 考慮增值稅)。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金 額的公允價(jià)值為4 000萬元,銀行同期貸款利率 為5% (實(shí)際利率也為5%)。G公司在2010年 未確認(rèn)收入,G公司的會(huì)計(jì)處理如下:借:銀

42、行存款1 000貸:長期應(yīng)收款1 000借:分期收款發(fā)出商品 3 000貸:庫存商品3 000( 2) 2010 年 4 月 30 日,因停止生產(chǎn)新產(chǎn)品, G 公司不再需要 X 設(shè)備,并決定將 X 設(shè)備與泰 山公司的一批甲材料進(jìn)行交換, 換入的甲材料用 于生產(chǎn)W產(chǎn)品。G公司用于生產(chǎn)新產(chǎn)品的X設(shè) 備賬面原價(jià)為 l20 萬元,至 2009 年末,該設(shè)備 已提折舊 18 萬元,可收回金額均為 96 萬元, 預(yù)計(jì)使用年限為 4 年。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值 為 80 萬元,換入原材料的發(fā)票上注明的售價(jià)為 60 萬元,增值稅額為 l0.2 萬元, G 公司收到補(bǔ) 價(jià) 9.8 萬元。會(huì)計(jì)資料顯示, G 公司

43、對(duì)此項(xiàng)交易 進(jìn)行了如下賬務(wù)處理: 借:固定資產(chǎn)清理 96固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6 累計(jì)折舊 18 貸:固定資產(chǎn) l20 借:原材料 60應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額) 10.2 銀行存款 9.8營業(yè)外支出 16 貸:固定資產(chǎn)清理 96(3) 2010年2月,G公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新 技術(shù)。研究開發(fā)過程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工 資和福利費(fèi)等共計(jì) 800 萬元。 2010 年 6月,該 技術(shù)研制成功, G 公司向國家有關(guān)部門申請(qǐng)專利 并于 2010 年7 月 1日獲得批準(zhǔn)。 G 公司在申請(qǐng) 專利過程中發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等共計(jì) 400 萬元。G 公司于 2010 年 7 月 1 日將上述研究開

44、發(fā)過程 中發(fā)生的 800 萬元費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出 (取得專利 權(quán)前未攤銷)與申請(qǐng)專利過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 400 萬元一并轉(zhuǎn)作無形資產(chǎn)(專利權(quán))的入賬價(jià) 值。該專利權(quán)按直線法攤銷。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),上述 800 萬元研發(fā)支出中, 300 萬元屬于研究階段支出, 500 萬元屬于符合 無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)階段支出。 該專利權(quán)自 可供使用時(shí)起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止為6 年。( 4) G 公司采用以舊換新方式銷售給大華公司 產(chǎn)品 4 臺(tái),單位售價(jià)為 50 萬元,單位成本為 30 萬元;同時(shí)收回 4 臺(tái)同類舊商品, 每臺(tái)回收價(jià)為5 萬元(不考慮增值稅) ,款項(xiàng)尚未收到,大華 公司的會(huì)計(jì)處理是:借

45、:應(yīng)收賬款 234 貸:主營業(yè)務(wù)收入 200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34 借:主營業(yè)務(wù)成本 100 貸:庫存商品 100( 5)甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí),發(fā)現(xiàn)其在 12 月 31 日,與華興公司簽訂協(xié)議銷售商品一批, 增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 300 萬元,增 值稅額為 51 萬元。商品已發(fā)出, 款項(xiàng)尚未收到。 該協(xié)議規(guī)定,該批商品銷售價(jià)格的 20% 屬于商 品售出后 2 年內(nèi)提供修理服務(wù)的服務(wù)費(fèi)。 該批商 品的實(shí)際成本為 240 萬元。在 2010 年 12 月已 符合銷售收入確認(rèn)條件,而未對(duì)其進(jìn)行處理。 (6)2010 年 1 月, G 公司為 F 公司向銀行借 款 4 0

46、00 萬元提供信用擔(dān)保。 2010 年 12 月,因 F 公司未能償還到期債務(wù)。銀行向法院起訴,要 求 G 公司承擔(dān)連帶責(zé)任,支付借款本息 4 200 萬元。 G 公司經(jīng)向其他法律專業(yè)人士的咨詢, 認(rèn) 為其敗訴的可能性為 60%, G 公司依此確認(rèn)了 預(yù)計(jì)負(fù)債。作了如下會(huì)計(jì)處理: 借:營業(yè)外支出 4 200 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 4 2002011 年 1 月 20 日,法院終審判決銀行勝訴, 賠 償?shù)慕痤~為 4 000 萬元,并于 2011 年 1 月 25 日?qǐng)?zhí)行完畢。考慮到 F 公司已宣告破產(chǎn)清算, 無 法向其追償債務(wù), 企業(yè)將對(duì)該事項(xiàng)的處理計(jì)入了 2011 年的賬簿中。要求:( 1 )在資料一

47、的基礎(chǔ)上,如果不考慮審計(jì)重要 性水平,針對(duì)資料二中事項(xiàng)( 1)至事項(xiàng)( 6), 請(qǐng)分別回答甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審 計(jì)處理建議?若需提出審計(jì)調(diào)整建議, 請(qǐng)直接列 示審計(jì)調(diào)整分錄(審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì) G 公司 2010 年度的企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及 利潤分配的影響,下同) 。(2)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性 水平,假定 G 公司分別只存在資料二的 6 個(gè)事 項(xiàng)中的I個(gè)事項(xiàng),G公司拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì) 計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)( 1)至事項(xiàng)(6)提出的審計(jì)處理 建議(如果有)。在不考慮其他條件的前提下, 請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該 6 個(gè)獨(dú)立 存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計(jì)

48、報(bào)告, 并說明原因。(3)在資料一的基礎(chǔ)上,如果考慮審計(jì)重要性 水平,假定 G 公司同時(shí)存在資料二中的事項(xiàng) (5) 和事項(xiàng)(6),并且拒絕接受甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) 事項(xiàng)( 5)提出的審計(jì)處理建議(如果有) ,但接 受對(duì)事項(xiàng)( 6)提出的審計(jì)處理建議(如果有) 。 在不考慮其他條件的前提下, 請(qǐng)指出甲和乙注冊(cè) 會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具何種意見類型的審計(jì)報(bào)告, 并請(qǐng) 代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告G 股份有限公司全體股東:我們審計(jì)了后附的 G 股份有限公司(以下 簡稱 G 公司)財(cái)務(wù)報(bào)表,包括 2010 年 l2 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表, 2010 年度的利潤表、股東權(quán) 益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注

49、。 一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任 編制和公允列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是 G 公司管理層的責(zé) 任。這種責(zé)任包括: (1)按照企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí)現(xiàn)公允反 映;(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制, 以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重 大錯(cuò)報(bào)。6、當(dāng)比較信息與上期財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額和相 關(guān)披露不一致時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮如何檢 查?注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮對(duì)對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)出具帶其他事項(xiàng)段的無保留意見審計(jì)報(bào)告的條件是什么?7、請(qǐng)簡述什么是重大不一致,并總結(jié)審計(jì)報(bào)告 日前和日后注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大不一致分別應(yīng) 該采取的措施?答案部分一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】:C【答案解析】:審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選

50、用 會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和作出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性, 以 及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào),而不是治理層選用 會(huì)計(jì)政策和作出會(huì)計(jì)估計(jì)?!驹擃}針對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行 考核】【答疑編號(hào)10195955】2、【正確答案】:A【答案解析】:審計(jì)報(bào)告的收件人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 按照業(yè)務(wù)約定書的要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象, 一 般是指審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人?!驹擃}針對(duì) “審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行 考核】【答疑編號(hào) 10195956 】3、【正確答案】:C【答案解析】:一般簽署審計(jì)報(bào)告日與管理層簽 署財(cái)務(wù)報(bào)表是同一日。【該題針對(duì) “審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行 考核】【答疑編號(hào) 10195957 】4、【正確答案】

51、: B【答案解析】:對(duì)于被審計(jì)單位而言,連續(xù)出現(xiàn) 巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況, 應(yīng) 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露, 否則會(huì)影響報(bào) 表使用者對(duì)被審計(jì)單位 “經(jīng)營成果 ”的理解。對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師來說, 應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決 定發(fā)表審計(jì)意見?!驹擃}針對(duì) “審計(jì)報(bào)告的基本內(nèi)容 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行 考核】5、【正確答案】:B【答案解析】 :對(duì)于被審計(jì)單位而言,連續(xù)出現(xiàn) 巨額營業(yè)虧損屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的情況, 應(yīng) 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露, 否則會(huì)影響報(bào) 表使用者對(duì)被審計(jì)單位 “經(jīng)營成果 ”的理解。對(duì)注 冊(cè)會(huì)計(jì)師來說, 應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的披露情況決 定發(fā)表審計(jì)意見?!驹擃}針對(duì) “非標(biāo)準(zhǔn)審

52、計(jì)報(bào)告 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 10195963 】6、【正確答案】: A【答案解析】:選項(xiàng) BCD 均屬于超出被審計(jì)單位 控制的情形?!驹擃}針對(duì) “非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】答疑編號(hào) 10195964 】【正確答案】:C【答案解析】:選項(xiàng) A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將已審計(jì) 的財(cái)務(wù)報(bào)表附于審計(jì)報(bào)告之后, 以便于財(cái)務(wù)報(bào)表 使用者正確理解和使用審計(jì)報(bào)告, 并防止被審計(jì) 單位替換、更改已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。選項(xiàng) B 屬 于審計(jì)范圍受到限制, 應(yīng)該出具保留意見或者無 法表示意見。選項(xiàng) D 由于尚未解決的事項(xiàng)對(duì)本 期數(shù)據(jù)和對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存 在影響, 需要對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見、

53、無 法表示意見或否定意見。【該題針對(duì) “非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 10195965 】8、【正確答案】: B【答案解析】: 選項(xiàng) A 應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見; 選項(xiàng) B 存在重大不確定事項(xiàng),應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng) 段予以說明;選項(xiàng) C 應(yīng)出具保留意見;選項(xiàng) D 應(yīng)出具保留意見。該題針對(duì) “非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】9、【正確答案】:C【答案解析】:選項(xiàng) C 具體體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審 計(jì)期初余額的基本立場, 即始終以是否影響本期 為出發(fā)點(diǎn)【該題針對(duì) “比較信息 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 10195985 】10、【正確答案】: D【答案解析】 :如果識(shí)別出比較信息存在重大錯(cuò)

54、報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)要求管理層更正比較信 息。如果管理層拒絕更正, 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具 恰當(dāng)?shù)姆菬o保留意見的審計(jì)報(bào)告。【該題針對(duì) “比較信息 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 10195986 】11、【正確答案】: C【答案解析】 :注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表中是否包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)要求的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù),以及對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)是否得到恰當(dāng)分類, 故選項(xiàng) C 不對(duì)?!驹擃}針對(duì) “比較信息 ”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】【答疑編號(hào) 10195987 】12、【正確答案】:B【答案解析】:選項(xiàng) AC 應(yīng)出具保留意見或否定 意見的審計(jì)報(bào)告;選項(xiàng) D 上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審 計(jì),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的其他事項(xiàng)段中 予以說明?!驹擃}針對(duì) “比較信息

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