生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例

1、生產(chǎn)與費用循環(huán)審計案例要緊知識點：存貨的審計一一監(jiān)盤法與調(diào)劑法、生產(chǎn)成本審計、主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）審計“生產(chǎn)成本與銷售成本倒軋表”生產(chǎn)與費用循環(huán)是產(chǎn)品制造企業(yè)特有的環(huán)節(jié)。本循環(huán)安排了2個案例，重點研究存貨審計和生產(chǎn)成本審計。另外，補充一個案例介紹主營業(yè)務(wù)成本（銷售成本）的審計。案例一康泰股份存貨審計案例存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為了消耗或耗用而持有的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品、托付加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。由于存貨在企業(yè)的流淌資產(chǎn)項目中占有較大的比重，故存貨項目的真實性、正確性直截了當(dāng)阻礙到資產(chǎn)負債表中存貨項目的公允性。因此，加強存貨審計關(guān)于促進

2、企業(yè)健全內(nèi)部操縱制度，提高存貨治理水平起著重要的作用。一、本案例的特點和學(xué)習(xí)重點1 .本案例的特點（1）本案例不涉及存貨購進審計的內(nèi)容，僅從成本和費用的角度進行研究。(2)監(jiān)盤存貨是一個重要方法，在實際中也是比較費時的一項工作。2 .本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點把握存貨監(jiān)盤的程序與方法、存貨所有權(quán)的驗證過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1 .審計人信誠會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭明為項目組長及以李和芳、張迪、劉華雨為組員的項目組。2 .被審計人康泰股份。3 .公司背景康泰股份屬于輕工業(yè)類制漿制造企業(yè)，公司主營業(yè)務(wù)為紙、紙板、紙箱制品。公司是某省重點扶持的骨干企業(yè)之一，國家火炬

3、打算重點高新技術(shù)企業(yè)，公司通過不斷的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化，產(chǎn)品質(zhì)量和技術(shù)裝備均達到國內(nèi)先進水平，主導(dǎo)產(chǎn)品可替代進口，公司目前生產(chǎn)規(guī)模和經(jīng)濟效益連續(xù)多年居某省造紙業(yè)首位，全國同行業(yè)前列。公司堅持以廢紙為要緊原料，輔以商品木漿，減少污染，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)保雙贏進展。該公司在董事會下設(shè)有審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)有審計部,審計委員會和審計部在業(yè)務(wù)上是指導(dǎo)與被指導(dǎo)關(guān)系。注冊會計師的審計工作得到了該公司內(nèi)部審計的協(xié)助。4 .審計時刻和內(nèi)容審計組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映存貨的審計過程及相關(guān)問題。5 .審計方法和過程(1)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評判

4、對被審計單位進行了操縱測試。課后練習(xí)摸索題：3、注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)操縱度進行研究評判后，發(fā)覺A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情形：(1)存貨盤點欠缺認(rèn)真；(2)由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；(3)通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)覺已銷產(chǎn)成品可能未進行相關(guān)會計處理；(4) A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入貴公司存貨項目中。要求：針對上述情形，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采納什么實質(zhì)性程序進行審查？答：針對情形(1),注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情形（2）,注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公司函證代管的甲材料；針對情形（3）,注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進

5、行截止測試;針對情形（4）,注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問治理當(dāng)局、函證、進行截止測試等程序。（2）通過編制存貨明細表并將其與明細賬、總賬、報表余額進行核對，監(jiān)盤存貨，驗證存貨所有權(quán)，檢查存貨品質(zhì)狀況，審查存貨跌價預(yù)備、存貨計價等，進行了實質(zhì)性測試。（-）本案例需要關(guān)注的問題（關(guān)于存貨監(jiān)盤）1 .獨立審計具體準(zhǔn)則第26號存貨監(jiān)盤2002年7月1日開始實施獨立審計具體準(zhǔn)則第26號一一存貨監(jiān)盤。（D存貨監(jiān)盤的涵義是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點，并進行適當(dāng)?shù)某椴?。?）存貨監(jiān)盤的會計責(zé)任定期盤點存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況是被審計單位治理當(dāng)局的責(zé)任。（3）存貨監(jiān)盤的審計責(zé)任實施存貨監(jiān)盤，獵取

6、有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師的責(zé)任。2 .存貨監(jiān)盤的“監(jiān)”的表達(1)參與盤點前的規(guī)劃。如盤點小組的構(gòu)成與分工、盤點表的格式、盤點時刻安排等。(2)監(jiān)視或巡視。(3)計量器具的測定。(4)抽點。不低于10%,作出記錄，假如發(fā)覺差異，除督促更正外，還要擴大抽點范疇。3 .監(jiān)盤打算(D存貨監(jiān)盤打算包括的內(nèi)容一是存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范疇及時刻安排；二是存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項；三是參加存貨監(jiān)盤人員的分工；四是抽查的范疇。(2)編制存貨監(jiān)盤打算應(yīng)當(dāng)注意的問題一是了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所；二是查閱往常年度的存貨監(jiān)盤工作底稿；三是考慮實地觀看存貨的存放場

7、所，專門是金額較大或性質(zhì)專門的存貨；四是考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作；（“成本效益”原則的表達）五是復(fù)核或與治理當(dāng)局討論其存貨盤點打算。（3）復(fù)核或與治理當(dāng)局討論其存貨盤點打算時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素一是盤點的時刻安排；二是存貨盤點范疇和場所的確定；三是盤點人員的分工及勝任能力；四是存貨的計量工具和計量方法；五是盤點表單的設(shè)計、使用與操縱；六是盤點結(jié)果的匯總及盤盈盤虧的分析、調(diào)查與處理（4）監(jiān)盤的時刻老客戶：應(yīng)于報表日或接近報表日監(jiān)盤，若在接近報表日監(jiān)盤，應(yīng)注意對監(jiān)盤日至期末間的永續(xù)記錄進行測試。新客戶，期末未能監(jiān)盤的老客戶：應(yīng)于會計期末以后監(jiān)盤。必須編制盤點日到期末的

8、存貨余額調(diào)劑表。要用到調(diào)劑法。調(diào)劑法為驗證某一項目數(shù)據(jù)的正確性，使兩個獨立和各自分離的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過調(diào)整而趨一致的審計方法。例：注冊會計師2000年2月15日對某新客戶的存貨進行監(jiān)盤。以驗證其上年末存貨的實在性。該企業(yè)1999年12月31日資產(chǎn)負債表“存貨”2000萬元，依照存貨明細表明白，甲材料2000公斤，單價100,金額20萬兀O注冊會計師監(jiān)盤甲存貨的結(jié)果：2200公斤，單價100元，金額22萬元。對甲材料明細賬2000.1.1-2000.2.15的收發(fā)記錄進行測試后，確認(rèn)：共收400公斤，4萬元，共發(fā)200公斤，2萬元。調(diào)劑：22萬-4萬+2萬=20萬元。（被查日存量二盤點日存量+被查

9、日至盤點日發(fā)出量-被查日至盤點日收入量）資產(chǎn)負債表日的甲存貨是真實的。（5）監(jiān)盤的替代程序假如由于被審計單位存貨的性質(zhì)或位置等緣故導(dǎo)致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮能否實施替代審計程序，獵取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。注冊會計師實施的替代審計程序要緊包括：a.檢查進貨交易憑證或生產(chǎn)記錄以及其他相關(guān)資料；b.檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷貨交易憑證；c.向顧客或供應(yīng)商函證。案例二永晟股份生產(chǎn)成本審計案例生產(chǎn)成本的審計要緊是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的成本費用及其會計核算的真實性、合法性、合規(guī)性進行的審計與評判。關(guān)于監(jiān)督企業(yè)嚴(yán)格遵守會計制度規(guī)定的成本開支范疇，正確地運算產(chǎn)品成本

10、，合理地處理各利益相關(guān)者之間的關(guān)系均有十分重要的意義。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1 .本案例的特點(1)本案例涉及生產(chǎn)與費用循環(huán)中生產(chǎn)成本的有關(guān)內(nèi)容，生產(chǎn)成本是審計的重要內(nèi)容。(2)生產(chǎn)成本核算中，料、工、費的歸集和分配過程，涉及大量的相互有勾稽關(guān)系的單證和賬表，關(guān)于這些證據(jù)的收集和復(fù)核是實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)的重要程序之一。2 .本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點把握生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核程序，生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的審查過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1 .審計人華碩會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭雨為項目組長及以李芳、張一迪、劉華為組員的項目組。2 .被審計人永晟股份。該公司所

11、處行業(yè)為摩托車業(yè)，主營業(yè)務(wù)為摩托車、助力車及其零部件的自制與開發(fā)。3 .審計時刻和內(nèi)容項目組于2001年2月15至3月5日對該公司2000年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映生產(chǎn)成本的審計過程及相關(guān)問題。4 .審計方法和過程(1)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評判對被審計單位進行操縱測試。(2)編制了生產(chǎn)成本匯總明細表并將其與總賬數(shù)、明細賬合計數(shù)進行核對，對生產(chǎn)成本進行了分析性復(fù)核，檢查了車間在產(chǎn)品盤存資料并將其與成本核算資料進行核對,檢查了生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配。(二)本案例需要關(guān)注的問題(關(guān)于生產(chǎn)成本的分析性復(fù)核)第一章介紹了分析性復(fù)核程序，那個地點是在生產(chǎn)成本審計中的運用。

12、1 .發(fā)覺問題的疑點審計人員劉華對比了2000年各月同一產(chǎn)品的單位成本，發(fā)覺Q型摩托本年度產(chǎn)品單位成本較上年度有較大幅度增長，在本年度內(nèi)，12月份產(chǎn)品單位成本專門比其他月份和往常年度金額大。審計人員了解到的情形排除了材料價格上漲的因素，進一步抽查成本運算單后發(fā)覺，Q型摩托12月份成本運算單中直截了當(dāng)材料的單位用量專門增高，需要進一步抽查憑證和進行材料盤點，以進一步確認(rèn)是什么緣故導(dǎo)致年末材料的用量較大。2 .查證問題疑點及其查證審計人員重點抽查了12月份的有關(guān)成本歸集與分配的憑證，發(fā)覺了兩筆憑證需要進行調(diào)整。一筆是在建工程領(lǐng)用的材料價值1232000元，記入了Q型摩托車的12月份成本運算單中；另

13、一筆在建工程工人的工資及福利費用金額為592800元，也記入了Q型摩托車的成本中。進一步審計，審計人員了解到被審計單位在12月份新上馬一項在建工程，有關(guān)該項工程的開支全部擠入Q型摩托產(chǎn)品成本開支中，經(jīng)與有關(guān)人員詢問，確認(rèn)無誤。案例三ABC公司主營業(yè)務(wù)成本的審計案例某注冊會計師對ABC公司的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細帳、總帳核對，發(fā)覺帳表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：材料期初余額：80000元，本期購進材料150000元，材料期末余額60000元，本期銷售材料10000元，直截了當(dāng)人工成本15000元，制造費用42000元，在產(chǎn)品期初余額23000元

14、，在產(chǎn)品期末余額30000元,產(chǎn)成品期初余額40000元，產(chǎn)成品期末余額50000元。該注冊會計師通過對有關(guān)記帳憑證和原始憑證的審計，發(fā)覺以下問題：1、 本期已入庫，但尚未收到結(jié)算憑證的材料5000元未做暫估處理;2、 已領(lǐng)未用的材料1000元，未做退料處理；3、 為在建工程發(fā)生的工人工資錯記入生產(chǎn)成本2000元；4、 本期發(fā)生的大修理費用6000元全部記入當(dāng)期制造費用（按規(guī)定應(yīng)分為三期攤銷）；5、 經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)覺，產(chǎn)品的實際金額為38000元,依照以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，運算結(jié)果得出審計結(jié)論。生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表被審計單位名稱ABC公司審計項目產(chǎn)品銷售成本（主

15、營業(yè)務(wù)成本）會計期間XX年索引項目未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄（借）審定數(shù)原材料期初余額8000080000力口：本期購進150000借5000（未做暫估處理）155000減：原材料期末余額60000借1000（未做退料處理）61000其他發(fā)出額1000010000直截了當(dāng)材料成本160000借4000(5000-1000)164000加：直截了當(dāng)人工成本制造費用生產(chǎn)成本力口：在產(chǎn)品期初余額減：在產(chǎn)品期末余額15000420002170002300030000貸2000（誤記的工程人工成本）貸4000（本期多攤的4000元費用）貸2000（4000-2000-4000）借8000（期末實地盤點金額為

16、3800元，因此應(yīng)調(diào)增期末余額8000元）13000380002150002300038000產(chǎn)品銷售成本210000貸10000200000審計結(jié)論：由于多計產(chǎn)品生產(chǎn)成本10000元，導(dǎo)致多計產(chǎn)品銷售成本10000元，將阻礙產(chǎn)品銷售利潤少計10000元。主營業(yè)務(wù)成本審計的要點：1 .獵取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細表，與明細帳和總帳核對相符。2 .編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，與總帳核對。3,分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額，以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額，如有重大波動和專門情形，應(yīng)查明緣故。4 .結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5 .檢查主

17、營業(yè)務(wù)成本帳戶中重大調(diào)整事項(如銷售退回等)是否有其充分理由。課后練習(xí)摸索題：2、注冊會計師王克對三源股份的主營業(yè)務(wù)成本進行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細表，并與有關(guān)明細賬、總賬核對,發(fā)覺賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：原材料期初余額10000元本期購進原材料25000元原材料期末余額8000元本期銷售材料3000元直截了當(dāng)人工成本15000元制造費用12000元在產(chǎn)品期初余額23000元在產(chǎn)品期末余額25000元產(chǎn)成品期初余額40000元產(chǎn)成品期末余額38000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)覺以下問題：(1)經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)覺，在產(chǎn)品的實際金額為380

18、00元;(2)領(lǐng)而未用的原材料計3000元，未作假退料處理；(3)為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：依照以上資料填制“生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”，運算結(jié)果并得出審計結(jié)論。答：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表被審計單位名稱：三源股份編制人：王克日期2002-1-31審計項目：生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本復(fù)核人：鄭重日期2002-2T3會計期間:2001年12月31日未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期程進原材料2500025000減：原材料期末余額8000借300011000本期銷售材料30003000直接形成*2400021000加：直接人工成本15

19、000貸200013000制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加，在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借1300038000產(chǎn)品生產(chǎn)成本4900031000力口：產(chǎn)成品期初余觸4000040000減：產(chǎn)成品期末余額3800038000主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將阻礙主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。第五章籌資與投資循環(huán)審計案例要緊知識點：長期借款利息的審計、發(fā)行債券的審計、所有者權(quán)益的審計、投資的審計本章三個審計案例包括：華興公司負債融資審計案例、東安公司權(quán)益融資審計案例

20、和瑞豐公司投資審計案例，涉及到籌資與投資兩個方面。案例一華興公司負債融資審計案例本案例將重點研究負債融資核算中要緊會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，負債融資審計工作所形成的要緊審計工作底稿等。一、本案例特點與學(xué)習(xí)重點1 .本案例特點負債籌資是企業(yè)傳統(tǒng)籌集資金的方式，本案例中所分析的被審計單位的會計錯誤與舞弊的形式是負債籌資中存在的要緊問題，但并不是全部，還可能存在其他一些錯弊，如：（1）混淆長期借款和短期借款的界限；（2）未經(jīng)批準(zhǔn)擅自擴大或變相擴大債券發(fā)行規(guī)模；（3）向證券治理機構(gòu)和人民銀行呈報虛假材料，募集債券時向社會公眾和投資法人公布虛假的債券發(fā)行簡章。2 .本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，

21、同學(xué)應(yīng)重點把握銀行借款合同和銀行借款利息的審計內(nèi)容和過程。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1 .審計人立新會計師事務(wù)所。該事務(wù)所派出了以王英為組長及以王軍、張明、劉佳為組員的項目組。2 .被審計人華興股份。該公司主營業(yè)務(wù)是節(jié)能電光源、照明電器、儀器設(shè)備的開發(fā)、制造和銷售；照明電器技術(shù)以及生產(chǎn)所需原材料和設(shè)備的銷售及進出口國際貿(mào)易等。3 .審計時刻和內(nèi)容項目組于2002年2月10至3月5日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映負債融資的審計過程及相關(guān)問題。4 .審計方法與過程(1)通過了解、調(diào)查、描述、測試與評判對被審計單位進行了操縱測試。(2)編制借款明細表并與有關(guān)會計資料

22、核對，批閱借款的明細賬，函證開戶銀行，核實借款的實有額，審查借款的使用情形、財務(wù)費用的列支情形、溢價發(fā)行企業(yè)債券的會計處理等情形。(二)本案例需要關(guān)注的問題1 .長期借款利息的審計(1)會計制度規(guī)定依照企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的借款利息，在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本；在所購建的固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期直截了當(dāng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。(2)實際中的問題及本案例的情形在實際中容易顯現(xiàn)：將應(yīng)記入所購建固定資產(chǎn)成本的借款利息錯誤地記入財務(wù)費用，以降低在建工程成本，增大財務(wù)費用，減少當(dāng)期利潤

23、；將應(yīng)記入財務(wù)費用的利息錯誤地記入所購建固定資產(chǎn)的成本，以增大在建工程成本，減少財務(wù)費用，增加當(dāng)期利潤。兩種情形差不多上會計舞弊。本案例中，屬于第一種問題。大伙兒看表53：銀行借款利息審計工作底稿被審計單位：華興公司編制人及日期：王軍2002.2.16索引號：H9-1審計項目：財務(wù)費用復(fù)核人及日期：王英2002.3.1頁次：22會計期間：2001年度審計說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2001年12月31日的第90號憑證分錄為：借記''財務(wù)費用300000元，貸記'、長期借款300000元。其摘要為工程借款利息支出。經(jīng)與原始憑證核對，并實際查驗該工程，該工程尚未竣工。依照有關(guān)規(guī)定

24、，該項工程借款利息支出在尚未完工并辦理竣工手續(xù)之前應(yīng)記入''在建工程。華興公司應(yīng)做如下調(diào)整：借：在建工程300000貸：財務(wù)費用300000審計結(jié)論：調(diào)整后借款利息金額能夠確認(rèn)。2 .債券發(fā)行價格總額與債券面值總額差額的攤銷的審查(1)會計制度的規(guī)定企業(yè)會計制度規(guī)定：溢價或折價發(fā)行債券，其債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。攤銷方法能夠采納實際利率法，也能夠采納直線法。若不攤銷，則會阻礙當(dāng)期損益和應(yīng)對債券的準(zhǔn)確性。(2)本案例的情形本案例，反映了審查被審計單位發(fā)行債券實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷。審計人員王軍在對應(yīng)

25、對債券業(yè)務(wù)進行審查時，了解到該公司于2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行面值為100萬元的五年期債券，票面利率為12%o經(jīng)審查，該公司2001年12月30日的第97號憑證的會計分錄是：借:財務(wù)費用120000貸：應(yīng)對債券-應(yīng)計利息120000其摘要為計提應(yīng)對債券的利息費用。經(jīng)與原始憑證核對，是2001年1月1日以120萬元的價格發(fā)行的票面利率為12%的面值為100萬元的五年期債券。依照規(guī)定，溢價攤銷應(yīng)沖減財務(wù)費用。該筆業(yè)務(wù)的正確的會計分錄為：借：財務(wù)費用80000應(yīng)對債券一債券溢價40000貸：應(yīng)對債券一應(yīng)計利息120000課后練習(xí)摸索題：4、（1）資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)

26、務(wù)進行審查時，發(fā)覺該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流淌資金借款200000元，期限是3個月，借款月利率為5.5%。，該公司的會計處理為：取得借款時：借：銀彳丁存款200000貸：短期借款2000004月、5月、6月底預(yù)提利息時:借：營業(yè)外支出1100貸：短期借款11006月底歸還借款時：借：短期借款203300貸：銀彳丁存款203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當(dāng)之處。分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會阻礙年度的損益狀況，并進行相應(yīng)的賬項調(diào)整。答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財

27、務(wù)費用1100貸：預(yù)提費用1100因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為不管把利息費用記入“營業(yè)外支出”，依舊“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但可不能阻礙該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用3300貸：營業(yè)外支出3300案例二東安公司權(quán)益融資審計案例本案例將重點研究權(quán)益融資的操縱測試程序，權(quán)益融資核算中要緊會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，權(quán)益融資審計工作所形成的要緊審計工作底稿等。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1 .本案例特點權(quán)益融資與負債融資在融資

28、途徑和過程上有其不同點，表現(xiàn)在會計錯誤和舞弊的形式及其審查方法方面，也有其不同點：權(quán)益融資中容易發(fā)生未遵守資本保全原則、無形資產(chǎn)投資超過企業(yè)注冊資金規(guī)定的比例、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式。審計人員應(yīng)通過批閱合約，核對有關(guān)所有者權(quán)益方面的賬戶和憑證來驗證問題。2 .本案例學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點把握未遵守資本保全原則、多列或少列資本公積或盈余公積等會計錯弊形式及其測試過程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1 .審計人北方會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以趙新為組長及以李欣、張紅、劉麗為組員的項目組。2 .被審計人東安股份。該公司屬紡織工業(yè)化學(xué)纖維行業(yè)，其主營業(yè)務(wù)范疇是：聚酯

29、切片及化纖、紡織原料及成品的生產(chǎn)及銷售等。3 .審計時刻和內(nèi)容項目組于2002年2月12至3月8日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映權(quán)益融資的審計過程及相關(guān)問題。4 .審計方法和過程(1)通過了解、調(diào)查、描述、測試和評判對被審計單位進行了操縱測試。(2)批閱了“實收資本”賬戶，審查了無形資產(chǎn)投資占企業(yè)注冊資金比例，審查了受捐贈財產(chǎn)的賬務(wù)處理情形，審查了盈余公積形成問題。(二)本案例需要關(guān)注的問題1 .關(guān)于同意資產(chǎn)捐贈的審計(1)企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)同意捐贈的現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)，都應(yīng)記入資本公積;外商投資企業(yè)同意捐贈的現(xiàn)金，應(yīng)按同意捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅率運算應(yīng)交的所得稅

30、。(2)本案例的情形本案例反映了東安公司將同意捐贈的現(xiàn)金錯誤地列入“營業(yè)外收入”賬內(nèi)，從而虛增了當(dāng)期損益，減少了所有者權(quán)益。資本公積審計工作底稿被審計單位：東安公司編制人及日期：李欣2002.2.16索引號:13-1審計項目：資本公積復(fù)核人及日期：李明2002.3.6頁次截止日：2001年12月31日審計說明及調(diào)整分錄經(jīng)審查，2001年10月20日的第60號憑證分錄為：借記“銀行存款”5000元，貸記“營業(yè)外收入”5000元。其摘要為同意捐贈5000元。所附原始憑證，一為捐贈協(xié)議，一為銀行存款回執(zhí)，證明確為捐贈。會計人員把應(yīng)作為資本公積的捐贈未列入“資本公積”賬戶，使利潤虛增。東安公司應(yīng)做如下

31、調(diào)整：借：營業(yè)外收入5000貸：資本公積5000審計結(jié)論：調(diào)整后資本公積金額能夠確認(rèn)。2 .關(guān)于盈余公積形成的審計盈余公積是企業(yè)從凈利潤中提取形成的。本案例中，李欣批閱東安公司“盈余公積”總賬下“一樣盈余公積”明細賬時，發(fā)覺貸方一處記錄摘要內(nèi)容為“收到股利收入”金額為200000元，調(diào)閱了該筆記賬憑證，記賬憑證顯示的會計分錄為：借：銀行存款200000貸：盈余公積200000所附原始憑證為銀行通知單，顯示對方付款理由為“年底分派股息”。再查閱該公司“對外投資”賬戶，確有對外長期股權(quán)投資。據(jù)此，李欣認(rèn)為東安公司把本應(yīng)作為投資收益的股利收入錯入了盈余公積賬。后查明，該公司為了少納所得稅，有意隱瞞收

32、入。案例三瑞豐公司投資審計案例本案例將重點研究投資的操縱測試程序，投資核算中要緊會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，投資審計工作所形成的要緊審計工作底稿等。一、本案例特點和學(xué)習(xí)重點1 .本案例的特點投資與籌資是緊密相連的，投資需要以籌資為基礎(chǔ)。在審計工作中，對投資的審計也需要在籌資審計的基礎(chǔ)上進行。2 .本案例的學(xué)習(xí)重點學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點把握投資成本核算合規(guī)性審計，以及權(quán)益法運用過程中的問題及其審查過程和方法。二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容(-)審計概況1 .審計人新化會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李華為組長及以張穎、趙超、劉敬軍為組員的項目組。2 .被審計人瑞豐股份。瑞豐公司主營水產(chǎn)品養(yǎng)殖、加工、銷售

33、及深度綜合開發(fā)，生物工程研究、開發(fā)及食品、飲料的銷售。3 .審計時刻和內(nèi)容項目組于2002年2月10至3月4日對該公司2001年度的會計報表進行了審計。本案例要緊反映投資的審計過程及相關(guān)問題。4 .審計方法和過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評判對被審計單位進行了操縱測試。（2）通過審查投資成本，發(fā)覺不實問題；審查股利的會計處理情形，發(fā)覺虛減投資收益問題；審查權(quán)益法，發(fā)覺有不當(dāng)運用問題，還盤點和詢證了有價證券等。（二）本案例需要關(guān)注問題關(guān)于權(quán)益法使用中的問題及其審查1 .一樣規(guī)定對投資收益的核算有成本法和權(quán)益法。（1）成本法，確實是按股權(quán)投資的投資成本計價核算的方法。投資企業(yè)的長期股權(quán)投資

34、，不隨著同意投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動，其賬面價值反映的是該項投資的投資成本，同時股權(quán)投資的價值一經(jīng)入賬，除追加或收回投資外，一樣不再進行調(diào)整。(2)權(quán)益法是指投資企業(yè)的長期股權(quán)投資，按照占同意投資單位資本總額的比例，隨著同意投資企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動而變動。長期股權(quán)投資反映的價值，不是企業(yè)的投資成本，而是投資企業(yè)對同意投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。(3)投資企業(yè)長期股權(quán)投資占同意投資單位有表決權(quán)的資本總額20%或20%以上，或者投資盡管不足20%,但有重大阻礙，應(yīng)采納權(quán)益法。企業(yè)因減少投資等緣故對被投資單位不再具有重大阻礙時，應(yīng)當(dāng)中止采納權(quán)益法，或企業(yè)因增加投資等緣故對被投資單位具有了

35、重大阻礙時，應(yīng)當(dāng)改成本法為權(quán)益法。2 .本案例的情形審計人員張穎在審查長期股權(quán)投資時，發(fā)覺瑞豐公司于2001年1月2日以52萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的10%,并支付2000元相關(guān)費用。依照規(guī)定，該公司關(guān)于這項投資采納成本法核算。2001年5月2日乙企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利，瑞豐公司可獲現(xiàn)金股利4萬元。2001年7月2日瑞豐公司又以180萬元購入乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的25%,并支付9000元相關(guān)費用。由于該公司此次購買股票后，該公司所購股數(shù)占乙企業(yè)實際發(fā)行在外股數(shù)的35%,依照規(guī)定，瑞豐公司關(guān)于此項投資采納權(quán)益法核算。審計人員批閱了瑞豐公司對乙企業(yè)增加投資后會計核算過程，發(fā)覺其并未改成本法為

36、權(quán)益法，如此就阻礙了損益和長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確性。課后練習(xí)摸索題：3、(1)資料：假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，“長期債權(quán)投資一債券投資”項目數(shù)額為10萬元，“投資收益”項目數(shù)額8700元，該公司無短期投資和長期股權(quán)投資。張穎進一步審查“長期債權(quán)投資”賬簿及有關(guān)資料得知，2001年1月初，瑞豐公司用銀行存款溢價購入還款期為三年的長期債券，債券面值為10萬元，實際支付的價款為10.6萬元，債券的票面利率為8.7%,溢價金額按直線法攤銷(該債券為到期一次還本付息債券)。(2)要求：依照上述資料，核實2001年12月31日“長期債權(quán)投資”和該年度

37、“投資收益”項目的實有數(shù)，并提出審計意見。答：審計人員張穎認(rèn)為該公司對長期債權(quán)投資和投資收益的核確實是不符合企業(yè)會計制度的?！伴L期債權(quán)投資”項目2001年12月31日的實有數(shù)為112700元(100000+6000+8700-2000)?！巴顿Y收益”項目2001年12月31日的實有數(shù)為6700元(100000X8.7%-6000/3)o4、(1)資料：假設(shè)審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2001年12月31日的資產(chǎn)負債表和該年度利潤表時查明，該公司對A公司進行長期股權(quán)投資600000元，占A公司總資本的1/2,會計上采納成本法核算，由于沒有收到利潤分成款，故未反映投資收益。經(jīng)查證，A公司2001

38、年度實現(xiàn)凈利潤200000元。(2)要求：依照上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權(quán)投資是否正確？指出其做法對2001年度對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益的阻礙。答：該公司存在的要緊問題是：對長期股權(quán)投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業(yè)務(wù)應(yīng)采納權(quán)益法進行會計處理；導(dǎo)致2001年度漏計了對外投資的資產(chǎn)價值和投資收益。對A公司投資本年度應(yīng)計投資收益是200000X1/2=100000(元),應(yīng)：借：長期股權(quán)投資100000貸：投資收益100000第六章貨幣資金審計案例要緊知識點：貨幣資金的審計貨幣資金的內(nèi)部操縱、盤點、審查依照貨幣資金審計業(yè)務(wù)具有綜合性較強這一特點，因此本文字教材將貨幣資金的收

39、入審計案例要緊放到了銷售與收款、投資與酬資案例中；將貨幣資金的支付審計要緊放到了購貨與付款和生產(chǎn)循環(huán)案例中，因此本章案例要緊表達存量貨幣資金的審計。這一章，只安排了一個案例：案例一達美集團貨幣資金審計案例在貨幣資金的審計案例中，將重點研究貨幣資金的操縱測試程序，貨幣資金的確認(rèn)方法，會計核算中可能存在舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，貨幣資金審計工作所形成的要緊審計工作底稿等。一、審計概況1 .審計人誠信會計師事務(wù)所。事務(wù)所派以楊福為項目組長及以李力、張同、劉為為組員的項目組2 .被審計人達美股份需要說明：審計人與被審計人是有長期的簽約關(guān)系。因為自1998年開始同意達美股份托付，對進行年度會計報表

40、審計。3 .審計內(nèi)容達美股份2001年度的會計報表審計中要緊反映貨幣資金的審計及相關(guān)問題。4 .公司背景達美股份是一家上市較早的商業(yè)類公司，公司主營為零售業(yè)務(wù)，同時有一部分房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與某網(wǎng)站合作，開展網(wǎng)上售貨業(yè)務(wù)。公司對零售業(yè)務(wù)部分采納售價金額核算法，毛利率的運算結(jié)轉(zhuǎn)采納分類毛利率法，定期對庫存商品進行盤點，有一套相對嚴(yán)密的內(nèi)部治理制度。公司自上市后業(yè)績一直較為平穩(wěn)、，股價波動不大。5 .審計方法及存在的問題審計人員在對該公司貨幣資金的內(nèi)部操縱采納”調(diào)查表法，“檢查憑證法”和“實地考察法”進行符合性測試的基礎(chǔ)上，發(fā)覺該公司貨幣資金的內(nèi)部操縱存在一定的漏洞，要緊表現(xiàn)在以下幾個方面：（D財

41、務(wù)部稽核人員對收款臺的現(xiàn)金盤點上堅持不夠好，未能經(jīng)常進行不定期盤點。（2）通過查看支票登記本發(fā)覺，領(lǐng)用的票據(jù)號碼不連續(xù)，存在領(lǐng)用支票不登記的現(xiàn)象。（3）對現(xiàn)金和銀行存款的支付差不多能堅持審批制度，但在審批的職責(zé)權(quán)限劃分上不夠明確，從抽查的支付憑證來看，經(jīng)常顯現(xiàn)對相同業(yè)務(wù)的審批有時是財務(wù)經(jīng)理的簽字，有時是業(yè)務(wù)經(jīng)理的簽字，操縱不夠嚴(yán)格。在發(fā)覺了上述問題之后，審計人員確認(rèn)該公司的內(nèi)部操縱屬于中信任程度，因此，適當(dāng)?shù)財U大了對達美股份貨幣資金進行實質(zhì)性測試范疇。如采取盤存法對現(xiàn)金進行突擊性盤點；采取抽查法現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；采取批閱法、調(diào)劑法和函證法對銀行存款的真實性和合法性進行審查。通過審計人

42、員對上述內(nèi)容進行認(rèn)確實檢查、認(rèn)確實核對，針對審計過程中發(fā)覺的達美股份“服裝柜組發(fā)生短款次數(shù)頻繁，“私設(shè)小金庫，“出租出借銀行賬號，”因購貨單位支付空頭支票而未及時調(diào)賬”、“短期貸款未入帳，“達美勞動服務(wù)公司明顯存在開陰陽發(fā)票”和“短期投資記賬錯誤”等問題與達美股份進行了交換，并嚴(yán)肅地提出了限期改正的要求及其糾正錯誤的建議。二、本案例需要關(guān)注的問題1.為幸免舞弊的情形發(fā)生，必須健全有效的貨幣資金內(nèi)操縱度。貨幣資產(chǎn)是極易被貪污挪用的對象，在內(nèi)操縱度中要充分表達不相容職務(wù)的分離，并有堅持良好的審核和核對制度。因此再好的內(nèi)操縱度也要人來執(zhí)行，若有關(guān)人員蓄意舞弊，再好的操縱制度也只流于形式，在本案例中確

43、實是一專門好的例證，盡管該公司有相對完善的貨幣資金的內(nèi)操縱度，但在執(zhí)行中未能得到專門好的堅持，致使收款人員有機可乘，從中貪污現(xiàn)金。課后練習(xí)摸索題：1 .貨幣資金的關(guān)鍵操縱點要緊有哪些？答：關(guān)鍵操縱點確實是指不加操縱就容易產(chǎn)生錯誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵操縱點要緊有：(1)記賬與出納分離；(2)登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離;（3）對現(xiàn)金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)劑表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度；（6）出納與財務(wù)章分別保管等。2 .應(yīng)當(dāng)運用調(diào)劑法對現(xiàn)金進行突擊式盤點。對現(xiàn)金盤點是證實現(xiàn)金存在的重要審計程序，但盤點日與會計截止日一樣不一致，在

44、編制盤點表時必須注意調(diào)整，并關(guān)注盤點日到會計截止日之間的收支是否真實；在盤點時應(yīng)確儲存放在不同地點的現(xiàn)金同時盤點，不能相互流淌。課后練習(xí)摸索題：6.若現(xiàn)金盤點中，盤點日的現(xiàn)金實存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+14530-13465=2825）審查的結(jié)果為盤虧，其緣故為出納劉民本人挪用現(xiàn)金，審計人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？應(yīng)該進行調(diào)整，調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款一劉民1000貸：現(xiàn)金10003 .對貨幣資金大額收支憑證的抽查應(yīng)結(jié)合其他業(yè)務(wù)的處理進行分析。在進行憑證抽查時，不能僅停留在賬戶對應(yīng)關(guān)系

45、、審批手續(xù)、金額相符等表面現(xiàn)象上，要深入分析業(yè)務(wù)內(nèi)容和其合理性，對發(fā)覺的疑點要緊追不放，如此才能將問題查清。4 .對銀行存款的審查應(yīng)當(dāng)注意未達賬項，專門對長期未達賬項要進行分析。為了驗證未達賬項的真實性，應(yīng)向銀行取得會計截止期后一段時刻的對賬單，對長期的未達賬項要提請被審計單位進行調(diào)整，必要時應(yīng)驗證有關(guān)的支持性憑證，對在途時刻較長的貨幣資金應(yīng)持懷疑態(tài)度，驗證其真實性。5 .利用銀行存款的函證程序，發(fā)覺企業(yè)可能存在的賬外資金和貸款。銀行存款函證程序是證實銀行存款存在的重要證據(jù)，除了對經(jīng)常提供對賬單的開戶行進行函證外，企業(yè)經(jīng)常多頭開戶，有些賬戶較少發(fā)生業(yè)務(wù)，專門是一些專用存款賬戶，函證時不能漏掉。

46、有些戶頭年末存款余額也許為零，但也應(yīng)進行必要的函證。第七章?lián)p益形成與分配循環(huán)審計案例要緊知識點：利潤及利潤分配的審計在這一章里，要緊向大伙兒兩個案例：宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例和申澤股份利潤分配審計案例。因此，學(xué)習(xí)本章以后，期望同學(xué)們通過審計人員對利潤分配的順序、構(gòu)成項目來源的真實性以及利潤分配的標(biāo)準(zhǔn)和比例的審查，能夠發(fā)覺利潤形成與分配核算中的要緊舞弊形式，從而，正確地確認(rèn)公司利潤的形成與分配的真實性、合法性，為投資者等部門和人員提供正確無誤的財務(wù)信息。案例一宏光有限責(zé)任公司損益形成審計案例本案例將重點研究損益形成環(huán)節(jié)的操縱測試程序，損益形成核算中要緊會計舞弊形式、審核方法及其審計調(diào)整，

47、損益形成審計工作所形成的要緊審計工作底稿等。一、審計概況1 .審計人金舟會計師事務(wù)所。事務(wù)所派出以張洋為項目組長及以程華秋、魯林、魏民為組員的項目組。2 .被審計人宏光有限責(zé)任公司。需要說明：審計人與被審計人是第一次簽約關(guān)系。3 .審計內(nèi)容宏光有限責(zé)任公司2001年度的會計報表審計中要緊反映損益形成的審計過程及相關(guān)問題。4 .公司背景宏光有限責(zé)任公司主營業(yè)務(wù)為家用電器原料、設(shè)備的加工、制造、銷售及電器百貨的零售買賣。2001年要緊財務(wù)數(shù)據(jù)和指標(biāo)(按新會計制度)是凈利潤1959萬元，凈資產(chǎn)收益率6.12%,經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額10318萬元,總資產(chǎn)31605萬元,所有者權(quán)益16021萬元，

48、資產(chǎn)負債率32.18%。5 .審計方法運用調(diào)查表法、流程圖法、檢查憑證法、實地考察法、批閱、核對、追蹤、查詢、函證法及分析性復(fù)核方法等審查方法，對宏光有限責(zé)任公司進行：(1)符合性測試他們第一依照審計打算的安排，通過調(diào)查表、流程圖等方法對內(nèi)部操縱進行了調(diào)查了解，以文字描述的形式對調(diào)查結(jié)果進行了描述，并運用檢查憑證法、實地考察法等方法對損益形成的內(nèi)部操縱進行了測試，依照測試結(jié)果他們認(rèn)為關(guān)于損益形成的內(nèi)部操縱有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。概括講,其結(jié)果是：損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部操縱比較健全的方面。宏光公司銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部操縱制度、成本費用的內(nèi)部操縱制度、貨幣結(jié)算制度和利潤核算制度等差不多設(shè)

49、置并發(fā)揮作用；責(zé)任分工明確，能夠按規(guī)定的程序和審批權(quán)限辦理審批手續(xù)。損益形成環(huán)節(jié)內(nèi)部操縱存在的要緊問題。宏光公司對投資收益，尚未設(shè)置嚴(yán)格的登記制度，難以分清各項投資收益的界限;年末庫存證券的盤點清單沒有與投資明細表中投資種類、本年增減數(shù)額、年末余額和投資收益進行核對；該公司損益類項目的總賬與明細賬之間缺乏定期的核對制度；經(jīng)測試發(fā)覺營業(yè)外收支存在不及時入賬的問題，阻礙了利潤總額中營業(yè)外收支項目核算的及時性和準(zhǔn)確性。依照操縱測試的情形，審計人員決定對損益形成的各項目增加施行實質(zhì)性測試的時刻和范疇、獵取更多的審計證據(jù)。(2)實質(zhì)性測試編制利潤總額分析表進行初步分析與復(fù)核。審計人員運用分析性復(fù)核方法，

50、通過對宏光公司的2000和2001年度利潤表中的本年實際利潤總額與上年數(shù)加以審核比較以后，宏光公司本年實際利潤總額4527萬元，比上年利潤總額4277萬元有明顯的增長趨勢，增加了250萬元。張洋進一步分析了宏光公司利潤構(gòu)成的變動情形。發(fā)覺該公司的利潤總額中營業(yè)利潤增幅較大。由利潤總額分析表反映，營業(yè)利潤的增長是在其他業(yè)務(wù)利潤和主營業(yè)務(wù)利潤增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)的。盡管該公司的主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤都超過了上一年，然而主營業(yè)務(wù)利潤的增長幅度小于其他業(yè)務(wù)利潤。其他業(yè)務(wù)利潤是企業(yè)差不多生產(chǎn)經(jīng)營以外的活動，過多地從事這類活動，將阻礙企業(yè)有效地開展差不多生產(chǎn)經(jīng)營活動。這說明該公司在生產(chǎn)經(jīng)營、利潤的有效治理

51、等方面仍存在著一定問題。審查利潤總額各構(gòu)成項目的明細賬。審計人員運用批閱、復(fù)核、追蹤、查詢及函證等審查方法，檢查宏光公司年度內(nèi)各損益形成明細賬：對營業(yè)利潤構(gòu)成項目明細賬的審核。要緊是看其是否有虛構(gòu)利潤和隱瞞利潤的現(xiàn)象發(fā)覺其中“冰峰公司”明細賬在12月29日有一筆借方發(fā)生額20萬元，審計人員認(rèn)為這項記錄金額較大并發(fā)生于月末不平常，因此將明細記錄與有關(guān)記賬憑證轉(zhuǎn)字#912進行了核對，審計人員批閱這張記賬憑證發(fā)覺它沒有附任何原始憑證，進一步追查發(fā)票存根，沒有發(fā)覺相應(yīng)的銷售發(fā)票，查閱產(chǎn)成品倉庫賬，也沒有發(fā)覺提貨記錄。經(jīng)向冰峰公司發(fā)函詢證后，程華秋確定這筆銷售業(yè)務(wù)是宏光公司為完成2001年利潤目標(biāo)虛構(gòu)的

52、。投資收益明細賬的審核。通過審查投資凈收益的記錄是否完整、運確實是否正確；確定投資凈收益在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計人員指出了宏光公司的投資收益中隱瞞風(fēng)華公司轉(zhuǎn)來的投資利潤13200元和漏記2001年度的國庫券投資收益16.8萬元一事實，并責(zé)令進行調(diào)整一一調(diào)增利潤13200元和補記國庫券投資收益16.8萬元。對營業(yè)外收支明細賬的審核。要緊審查營業(yè)外收支的記錄是否完整、運確實是否正確；確定營業(yè)外收支在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。審計人員張洋對營業(yè)外收支的明細賬進行審計，指出宏光公司在2001年度未對為綠鳥公司向銀行借款90萬元提供擔(dān)保這一訴訟案件作相應(yīng)的會計處理問題和該公司盤點庫存原材料短缺的

53、賬務(wù)處理時期問題以及治理員范明過失而應(yīng)由其賠償部分為5萬元的其他應(yīng)收款余額按5%的比例計提壞賬預(yù)備的問題，并提出相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整要求。調(diào)整與審定利潤表中各構(gòu)成項目的金額。審計項目組要緊對利潤總額各構(gòu)成項目和各項目結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的情形加以審核，看其是否有專門事項。二、本案例需要關(guān)注的問題本案例研究了損益表審計中損益形成審計的程序、方法，反映了損益形成中所存在的會計錯弊及其審計調(diào)整過程和結(jié)果。通過本案例我們能夠明確以下問題：1 .本次損益形成審計特定的審計目標(biāo)。損益形成的審計屬于損益表審計的重要組成部分。其要緊審計目標(biāo)是審核會計期內(nèi)已實現(xiàn)利潤總額的真實性、合法性，揭示損益形成核算中的會計差錯和弊

54、端。企業(yè)利潤的形成取決于一定期間收入與費用的配比方式。依照我國會計制度規(guī)定，利潤總額的形成要緊來源于三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額。企業(yè)的利潤總額通過“本年利潤”賬戶核算，一樣在期末將本期各項損益轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，進行配比，并運算本期所形成的利潤或虧損。本案例中，審計項目組結(jié)合損益形成環(huán)節(jié)的特點，通過審核與“本年利潤”賬戶相關(guān)的各損益類賬戶,審查損益形成的真實性、合法性，以實現(xiàn)本次損益形成審計的目標(biāo)。2 .本次損益形成審計對損益形成的操縱測試有其特定的程序和內(nèi)容。損益形成的操縱測試是依照內(nèi)部操縱及其審計的差不多理論與方法，針對損益形成各構(gòu)成項目的特點，分析宏光公司內(nèi)部操縱

55、的關(guān)鍵操縱點，在此基礎(chǔ)上研究被審計單位損益形成內(nèi)部操縱制度的調(diào)查、了解、測試與評判等程序與方法。3 .本次損益形成實質(zhì)性測試的程序和方法與其他業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的實質(zhì)性測試既有共性也有其特點。其共性表現(xiàn)在：損益形成審計也需要在進行內(nèi)部操縱測試的基礎(chǔ)上確定實質(zhì)性測試的范疇和重點。其特點在于：審計人員一樣要編制利潤總額分析表，運用分析性復(fù)核方法將本年度損益形成各項目金額與上年度相應(yīng)金額，進行核對，分析差異的成因；批閱損益形成各明細賬，查找漏記或錯記損益形成項目的情形。這些程序與方法有其特定的運用過程。如在批閱損益形成明細賬時審計人員應(yīng)從損益形成明細賬中選擇重點項目，批閱所記錄的摘要、日期、金額等內(nèi)容，核對其

56、是否與發(fā)票、收據(jù)、盤盈盤虧報告等原始單據(jù)以及現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的有關(guān)項目保持一致。4 .本次損益形成審計的專門性。本次損益形成審計的專門性要緊表現(xiàn)在：審查范疇廣、內(nèi)容繁多，而且必須與收入、收益、費用和成本的審查相聯(lián)系。利潤指標(biāo)是一個反映綜合性經(jīng)營成果的指標(biāo)，這一指標(biāo)的數(shù)額真實、準(zhǔn)確，取決于各損益構(gòu)成項目的真實、準(zhǔn)確。因此，在確認(rèn)利潤指標(biāo)時，第一應(yīng)審核各損益構(gòu)成項目的數(shù)額。此外，利潤組成中的支出項目屬于收益性支出，在審查利潤數(shù)額時，還要注意被審計單位是否存在混淆資本性支出與收益性支出界限的情形。課后練習(xí)摸索題：3、金舟會計師事務(wù)所同意托付對宏光公司2001年度會計報表進行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)覺下列情形：（1）宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)61022萬元。（2）宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系CIF