企業(yè)會計核算比較表

1、 / 21會計核算比較科目中國國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(修訂前)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(修訂后)會計實務(wù)準(zhǔn)則一般比較資產(chǎn)和負(fù)債的定義資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?；旧喜环腺Y產(chǎn)和負(fù)債定義并且不屬于權(quán)益的項目不可在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)。資產(chǎn)和負(fù)債的定義與中國一樣對于不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義并且不屬于權(quán)益的項目一概不可在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)。與修訂前一致與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則(修訂前)(以下簡稱“IFRS(修訂前)”)一樣一般確認(rèn)與計量原則按價款金額入賬一般不考慮遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn)值)。與中

2、國大致一樣但會考慮遞延支付的折現(xiàn)影響(現(xiàn)值)。與修訂前一致與IFRS (修訂前)一樣固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)按成本減折舊或攤銷計量但如發(fā)生減值應(yīng)減記至可收回金額。與中國一樣但容許資產(chǎn)重估。基本上與修訂前一致但對于有不確定使用壽命的無形資產(chǎn)(見下述有關(guān)容)則不攤銷。與IFRS (修訂前)一樣已發(fā)出HKAS 16固定資產(chǎn)- 折舊允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理地確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值并根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式選擇合理的固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。按照財會20043號文改變折舊方法會作為會計

3、估計變更處理。與中國相似。澄清對于固定資產(chǎn)每一重要部分應(yīng)分別確定折舊即應(yīng)采用部件折舊法(component depreciation method)與IFRS(修訂前)一樣已發(fā)出HKAS 16投資性房地產(chǎn)一般作為固定資產(chǎn)處理；但對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)用于出租目的的房地產(chǎn)會作為出租開發(fā)產(chǎn)品按期攤銷而按照財會20043號文其賬面價值在資產(chǎn)負(fù)債表作為其他長期資產(chǎn)列示。·可選擇成本法或以公允價值計量。·當(dāng)選用成本法則按成本減累計折舊與減值準(zhǔn)備計量但需披露其公允價值。·當(dāng)以公允價值計量則將公允價值變動計入當(dāng)期損益。與修訂前大致一樣但對于經(jīng)營租賃下持有的房地產(chǎn)在符合一定條

4、件下也可作為投資性房地產(chǎn)。·按公允價值計量。·公允價值變動應(yīng)計入權(quán)益除非總體投資性房地產(chǎn)的公允價值低于其賬面價值總額在此情況差額會計入當(dāng)期損益。已發(fā)出征求意見稿在建工程(即建造中的固定資產(chǎn))- 減值企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時如長期停建并且預(yù)計在3年不會重新開工的在建工程也應(yīng)當(dāng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?；旧吓c中國一樣但無任何停工期限規(guī)定作為計提減值準(zhǔn)備依據(jù)。與修訂前一致與IFRS (修訂前)一樣企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)·研究與開發(fā)費用直接計入當(dāng)期損益不得資本化。·只有為依法申請取得的自行開發(fā)無形資產(chǎn)而發(fā)生如注冊費、律師等費用才能資本化。·研究支出在其發(fā)生

5、時確認(rèn)為費用。·開發(fā)支出符合一定條件(例如：技術(shù)上可行有足夠資源完成發(fā)展項目很可能產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益)時應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。與修訂前一致與IFRS (修訂前)一樣無形資產(chǎn)- 攤銷·規(guī)定無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限分期平均攤銷計入損益·如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限則采用孰短的原則。·如果合同和法律都沒有規(guī)定年限的攤銷年限不應(yīng)超過10年。按無形資產(chǎn)的預(yù)期使用壽命攤銷但假定不可超過20年取消了攤銷年限不超過20年的假定并且規(guī)定如果無形資產(chǎn)有不確定(Indefinite)的使用壽命(即預(yù)期能產(chǎn)生凈現(xiàn)金流入企業(yè)的未來期間并不

6、預(yù)期會受到限制)則該等無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷但應(yīng)每年與在其出現(xiàn)減值跡象時進行減值測試。與IFRS (修訂前)一樣投資一般投資分為短期投資與長期投資短期投資 按成本與市價孰低計量可按投資總體、類別或單項計提跌價準(zhǔn)備。如果某項投資占整個短期投資10% 或以上該項投資應(yīng)按單項投資為基礎(chǔ)計提跌價準(zhǔn)備。長期投資·股權(quán)投資：-成本法·債權(quán)投資：-成本±溢價/折價攤銷·如發(fā)生減值應(yīng)將賬面價值減記至可收回金額。分為企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項(適用于初始發(fā)行時購入、并且相關(guān)款項直接劃轉(zhuǎn)至發(fā)行人且不打算立即或在短期出售的債務(wù)性工具)、持有至到期日投資、為交易而持有的投資與可供出售的

7、投資·為交易而持有的投資-按公允價值計量價值變動計入損益·可供出售的投資-按公允價值計量價值變動可選擇計入損益或權(quán)益·企業(yè)源生的貸款和應(yīng)收款項-成本 ±溢價/折價攤銷-減值·持有至到期日的投資(指有意圖與能力持有至到期日并有固定或可確定金額和固定期限的投資)-成本 ±溢價/折價攤銷-減值分為貸款和應(yīng)收款項、持有至到期日投資、以公允價值計量(經(jīng)收益表)的投資(包括為交易而持有的投資與在初始確認(rèn)時指定)與可供出售的投資·以公允價值計量(經(jīng)收益表)的投資-按公允價值計量價值變動計入損益·可供出售的投資-按公允價值計量價值

8、變動計入權(quán)益·貸款和應(yīng)收款項(指有固定或可確定金額的不論是企業(yè)源生的或取得的但沒有活躍市場報價的同時并不屬于或沒有在初始確認(rèn)時指定為上述兩項的非衍生金融資產(chǎn))-成本 ±溢價/折價攤銷-減值·持有至到期日的投資-成本 ±溢價/折價攤銷-減值分為持有至到期日債務(wù)證券與非持有至到期日的債務(wù)證券·持有至到期日債務(wù)證券(指有意圖與能力持有至到期日的債務(wù)投資)-成本 ±溢價/折價攤銷-減值·非持有至到期日證券-基準(zhǔn)方法Ø投資證券(有明確、清楚與已記錄的長期目的)：成本-減值Ø其它投資：公允價值(價值變動計入損益)-允

9、許方法Ø交易證券(為獲得短期利潤而持有的)：公允價值(價值變動計入損益)Ø其它投資：公允價值(價值變動計入權(quán)益)已發(fā)出HKAS 32與39聯(lián)營、合營與子公司 在投資者單獨財務(wù)報表的核算采用權(quán)益法(通常擁有被投資單位有表決權(quán)資本20%或以上則視為具有重大影響)·聯(lián)營企業(yè)與子公司：成本法或權(quán)益法或作為可供出售的投資處理·合營企業(yè)：無規(guī)定除按IFRS 5 歸類為持有待售的(見下述有關(guān)容)以外按成本法或按IAS 39處理。成本法或采用上述核算非持有至到期日證券的方法已發(fā)出HKAS與征求意見稿聯(lián)營、合營與子公司 在合并報表中的核算·聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法

10、83;合營企業(yè)：比例合并法·子公司：合并·聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法·合營企業(yè)：比例合并法/權(quán)益法·子公司：合并與修訂前一致但對于暫時擁有的聯(lián)營和合營企業(yè)如按IFRS 5應(yīng)歸類為持有以出售的應(yīng)按此處理(見下述有關(guān)容)此外如果報告實體沒有子公司而不編制合并財務(wù)報表則聯(lián)營企業(yè)與合營企業(yè)也應(yīng)按與合并報表一致的方法處理。·聯(lián)營企業(yè)：權(quán)益法·合營企業(yè)：權(quán)益法·子公司：合并已發(fā)出HKAS與征求意見稿可轉(zhuǎn)換債券投資作為債權(quán)投資核算轉(zhuǎn)換部分不單獨進行會計處理。轉(zhuǎn)換部分作為嵌入衍生工具核算與修訂前一致與中國一致已發(fā)出HKAS 32與39長期投資：股權(quán)投

11、資差額/商譽股權(quán)投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產(chǎn)賬面金額(購買被投資者的全部股權(quán)時按評估價參見以下企業(yè)合并：被購買企業(yè)的會計處理)份額的差額。借項：·有合同規(guī)定投資期限-按投資期限攤銷·沒有投資期限-按不超過10年的期限攤銷貸項：·按財會200310號文規(guī)定2003年3月17日之后產(chǎn)生的股權(quán)投資差額貸項記入資本公積。·之前產(chǎn)生的作為股權(quán)投資差額貸項按投資期限或當(dāng)沒有投資期限時按不低于10年的期限攤銷此外按財會20043號文分段收購(step acquisition)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額借項與貸項可按不同情況予以抵銷。商譽：投資成本與收購的被投資者可辨

12、認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值份額的差額。·商譽：攤銷期假定不超過20年·負(fù)商譽-與預(yù)計未來損失和費用有關(guān)Ø在預(yù)計未來損失和費用確認(rèn)時確認(rèn)為收益-與預(yù)計未來損失和費用無關(guān)Ø如負(fù)商譽不超過取得的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)公允價值(FV)：按取得的可辨認(rèn)應(yīng)折舊/攤銷資產(chǎn)的加權(quán)平均剩余年限攤銷Ø負(fù)商譽超過FV：超過部份立刻確認(rèn)為收益商譽與負(fù)商譽不可抵銷·商譽：不再攤銷以成本減減值列示·負(fù)商譽：直接貸記損益與修訂前一樣與IFRS (修訂前)一樣與IFRS(修訂前)一樣其它資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)收款項- 壞賬企業(yè)應(yīng)于期末時分析各項應(yīng)收款項的可收回性并且計提可能

13、產(chǎn)生的壞賬損失但一般不考慮折現(xiàn)的影響。與中國一樣但會考慮折現(xiàn)(包括利息)的影響。與修訂前一致一般與IFRS(修訂前)一樣已發(fā)出HKAS 32與39存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。與中國一樣。與修訂前一致與IFRS (修訂前)一樣已發(fā)出HKAS 2委托貸款歸類為投資并按成本計量。但如發(fā)生減值應(yīng)減記至可收回金額。按IAS 39處理與修訂前一致與中國一樣但不會歸類為投資。已發(fā)出HKAS 32與39持有待售的非流動資產(chǎn)沒有相關(guān)規(guī)定沒有相關(guān)規(guī)定但會考慮減值。對于分類為持有以出售的資產(chǎn)與處置組合(disposal group 指在單一交易中會一起出售或以其他方式處置的一組資產(chǎn)與相關(guān)的負(fù)債)：·以

14、賬面價值和公允價值減出售成本兩者中較低者計量·不再提取折舊·在資產(chǎn)負(fù)債表表中單獨列示與IFRS (修訂前)一樣可轉(zhuǎn)換債券歸類將其歸類為負(fù)債將其歸類為負(fù)債部份和權(quán)益部份與修訂前一致與中國一致已發(fā)出HKAS 32與39損益項目一般收入確認(rèn)原則強調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)時收入才予以確認(rèn)。與中國一樣與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣建造合同收入當(dāng)相關(guān)項目的結(jié)果能夠可靠地估計包括完成程度能可靠確定時采用完工百分比法確認(rèn)收入。與中國一樣與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣現(xiàn)金股利收入(不包括投資款中已包括的應(yīng)收股利)短期投資-于實際收到時沖減投

15、資成本。長期投資-于宣告分派時將相關(guān)于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額確認(rèn)為投資收益所獲得的股利超過上述數(shù)額的部份沖減投資的賬面價值。于收款權(quán)確立時才予以確認(rèn)為收入但與被投資單位在接受投資前的凈利潤相關(guān)的分配額即沖減投資成本如果難以區(qū)分是否從投資前的凈利潤相關(guān)股利應(yīng)確認(rèn)為收入除非分配額清楚是收回投資成本的一部份。與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣開辦費先在長期待攤費用中歸集待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用與修訂前一致與IFRS (修訂前)一樣借款費用·為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費用在符合資本化條件時應(yīng)予資本化直至資產(chǎn)

16、達到預(yù)定可使用狀態(tài)·其它借款費用應(yīng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費用·資本化金額-借款利息與折價或溢價的攤銷：累計支出加權(quán)平均數(shù)X專門借款加權(quán)平均利率-輔助費用和匯兌差額：直接計入成本(金額較小的輔助費用可直接計入財務(wù)費用)-暫時投資收入：不得沖減資產(chǎn)成本·但房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用不須按上述要求處理。按照房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補充規(guī)定對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費用在開發(fā)產(chǎn)品完工以前計入開發(fā)成本開發(fā)產(chǎn)品完工以后發(fā)生的計入財務(wù)費用。· 此外建造合同成本不能包括借款費用。·基準(zhǔn)處理方法是費用化但允許選用資本化

17、·如果資本化僅限于為購建符合條件資產(chǎn)(例如廠房包括土地使用權(quán)的支出、需長時間制造的存貨、建造合同等)而發(fā)生的借款費用·資本化金額-專門借款Ø所有借款費用Ø暫時投資收入須沖減資本化金額-其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權(quán)平均數(shù)X其它借款加權(quán)平均利率與修訂前一致只可采用IFRS 資本化的方法已發(fā)出征求意見稿政府補助·國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款待項目完成形成各項資產(chǎn)的部分后記入資本公積；·企業(yè)按銷量或工作量等依據(jù)國家規(guī)定的補助定額計算并按期給予的定額補貼應(yīng)于期末按應(yīng)收的補貼金額記入補貼收入；§ 屬于國家財政扶

18、持的領(lǐng)域而給予的其它形式補助企業(yè)應(yīng)于收到時記入補貼收入。財政部于2002年10月發(fā)布了“政府補助和政府援助”的征求意見稿按照該征求意見稿基本上政府補助采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算；對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助計入資本公積；對于與收益相關(guān)的政府補助計入損益。·與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助：- 列為遞延收益在資產(chǎn)的使用壽命有系統(tǒng)并合理地確認(rèn)為收益；或- 將補助額從資產(chǎn)賬面價值扣除(即通過減少折舊費的方式在應(yīng)折舊資產(chǎn)使用壽命將補助確認(rèn)為收益)；·為已發(fā)生的成本或損失作出補償、或為企業(yè)提供直接財務(wù)支持(未來不會發(fā)生相關(guān)成本)的政府補助：- 在其成為應(yīng)收款項的期間確認(rèn)為收益。·非貨幣性政府補助：

19、- 按公允價值入賬；或- 以名義金額入賬與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣。所得稅可采用應(yīng)付稅款法或納稅影響會計法·應(yīng)付稅款法-按當(dāng)期計算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費用·納稅影響會計法-確認(rèn)時間性差異對所得稅的影響(但不能確認(rèn)稅務(wù)虧損產(chǎn)生的遞延稅項借項)-可采用遞延法或損益表負(fù)債法采用納稅影響會計法·確認(rèn)暫時性差異對所得稅的影響·采用資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣退稅收入(不包括出口退稅見附注1) ·按規(guī)定以交納所得稅后的利潤再投資所應(yīng)退回的所得稅以與所得稅先征后返于實際收到退回的所得稅時沖減退回當(dāng)期的所得稅費用；&#

20、183;退還的增值稅等于實際收到時記入補貼收入；退稅收入在符合收入確認(rèn)條件時確認(rèn)(即相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入金額可以可靠地計量時)計入損益。與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣職工獎勵與福利基金為利潤分配項目記入負(fù)債中“應(yīng)付福利費”科目作為費用計入損益與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣特殊項目融資租賃- 分類當(dāng)相關(guān)租賃將與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移予承租方該租賃則歸類為融資租賃但當(dāng)最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)原賬面金額則該租賃也歸類為融資租賃。與中國大致一樣但當(dāng)最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)公允價值時才考慮歸類為融資租賃。與修訂前一致與IFRS

21、(修訂前)一樣已發(fā)出征求意見稿融資租賃- 承租人租賃資產(chǎn)確認(rèn)· 按租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)入賬價值。· 按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值?；旧吓c修訂前一致但新修訂要求于租賃期開始日(Commencement of the lease term)確認(rèn)而非租賃訂立日(Inception of the lease對租賃分類的日期)。與IFRS(修訂前)一樣· 未確認(rèn)融資費用(最低租賃付款總額減租入資產(chǎn)的入賬價值) 可以采用實際利率法、直線法或年數(shù)總和法計入各會計期間。

22、· 但如果租賃資產(chǎn)總額小于或等于承租人資產(chǎn)總額的30%承租人可以直接采用最低租賃付款額記錄融資租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款不用計算未確認(rèn)融資費用。 · 融資費用應(yīng)按實際利率法計入各會計期間。已發(fā)出征求意見稿融資租賃-出租人融資租賃收入確認(rèn)· 應(yīng)將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值并同時記錄未擔(dān)保余值將最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實現(xiàn)融資收益(作為應(yīng)收融資租賃款的減項)· 未實現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實際利率法計算各會計期間的融資收入(也可采用直線法或年數(shù)總和法但其結(jié)果須與按實際利率法計算的結(jié)果無重大差異時才可采用)。

23、3; 超過一個租金支付期未收到租金時應(yīng)停止確認(rèn)融資收入其已確認(rèn)但未收到的融資收入應(yīng)予沖回。· 與中國一樣· 與中國相似· 只有當(dāng)未來經(jīng)濟利益不是很可能流入企業(yè)時才不予確認(rèn)融資收入。另外當(dāng)不確認(rèn)融資收入的情況出現(xiàn)須同時考慮對應(yīng)收融資租賃款計提減值準(zhǔn)備?；旧吓c修訂前一致但新修訂要求于租賃期開始日(Commencement of the lease term)確認(rèn)而非租賃訂立日(Inception of the lease)。· 與IFRS(修訂前)一樣· 與IFRS(修訂前)一樣· 與IFRS(修訂前)一樣已發(fā)出征求意見稿售后租回

24、83; 融資租賃售價與資產(chǎn)賬面金額差額-遞延并按租賃資產(chǎn)折舊進度進行分?jǐn)?#183; 經(jīng)營租賃售價與資產(chǎn)賬面金額差額-遞延并按租賃支付比例分?jǐn)?#183; 融資租賃售價超過賬面金額差額-遞延并在租賃期分?jǐn)?#183; 經(jīng)營租賃-售價=公允價值：立即確認(rèn)損益-售價<公允價值：立即確認(rèn)損益但若損失將由低于市價的未來租賃付款額補償則應(yīng)將其遞延-售價>公允價值：差額應(yīng)予遞延與修訂前一致與IFRS(修訂前)一樣已發(fā)出征求意見稿非貨幣性交易·不區(qū)分同類與非同類資產(chǎn)交換·只有在收補價的情況下才確認(rèn)收益-收益=補價-補價X換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值·換入資產(chǎn)入

25、賬價值-沒有補價：Ø換出資產(chǎn)賬面價值+相關(guān)稅費-支付補價：Ø換出資產(chǎn)賬面價值+補價+ 相關(guān)稅費-收到補價：Ø換出資產(chǎn)賬面價值-補價X換出資產(chǎn)賬面價值/換出資產(chǎn)公允價值 + 相關(guān)稅費·同類資產(chǎn)交換：-換入資產(chǎn)賬面金額 = 換出資產(chǎn)賬面金額-不確認(rèn)損益·不同類資產(chǎn)交換：-換入資產(chǎn)賬面金額 = 換入資產(chǎn)公允價值-損益 = 換出資產(chǎn)賬面金額 - 換入資產(chǎn)公允價值·同類資產(chǎn)指在一樣的業(yè)務(wù)上有相似的用途與相似的公允價值·不區(qū)分同類與不同類資產(chǎn)交換·有商業(yè)理由：-按公允價值(除非公允價值無法可靠計量)-確認(rèn)損益·無商業(yè)

26、理由或公允價值無法可靠計量：-按換出資產(chǎn)賬面價值-不確認(rèn)損益·對是否有商業(yè)理由提供了指引與IFRS(修訂前)一樣已發(fā)出HKAS 16金融衍生工具未涉與通常作為表外項目披露財政部于2004年7月發(fā)布了金融機構(gòu)衍生金融工具交易和套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)除未涉與嵌入衍生工具的概念外衍生金融工具與套期業(yè)務(wù)的會計核算與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則大致一樣。有完整的指引衍生工具均需按公允價值計量除現(xiàn)金流量套期與外國實體凈投資套期外公允價值變動計入損益。與修訂前大致一樣未涉與通常作為表外項目披露已發(fā)出HKAS 32與39金融工具套期會計未涉與財政部于2004年7月發(fā)布了金融機構(gòu)衍生金融工具

27、交易和套期業(yè)務(wù)會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)衍生金融工具與套期業(yè)務(wù)的會計核算與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的原則大致一樣。分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期與外國實體凈投資套期。不同類別的套期有不同的會計處理方法其中確定承諾(Firm Commitment)套期作為現(xiàn)金流量套期。大致一樣對某些項目的分類和會計處理有若干修訂其中對確定承諾(Firm Commitment)套期的情況作為公允價值套期(除確定承諾的外匯風(fēng)險套期可選擇作為公允價值或現(xiàn)金流量套期外)。并增加了總體套期(Macro Hedge)的指引。只在SSAP 11涉與外幣交易的某些套期會計處理已發(fā)出HKAS 32與39以股權(quán)為基礎(chǔ)的償付(Share

28、 based payment)未涉與通常作為表外項目披露要求披露但對于確認(rèn)和計量沒有規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為費用。按照收到商品和勞務(wù)日該商品或勞務(wù)的公允價值來計量如果其公允價值不能可靠計量則按所發(fā)出的權(quán)益工具在授予日的公允價值計量。要求披露但對于確認(rèn)和計量沒有規(guī)定已發(fā)出HKFRS 2關(guān)聯(lián)交易· 關(guān)聯(lián)方判斷：在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懟蛘邇煞交蚨喾酵芤环娇刂苿t他們之間為關(guān)聯(lián)方。· 披露要求：控制情況、關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易性質(zhì)、定價政策等。注：財政部對于上市公司的關(guān)聯(lián)交易另有具體的規(guī)定參見附注2。· 關(guān)聯(lián)方判斷：與中國大

29、致一樣· 披露要求：與中國大致一樣· 關(guān)聯(lián)方判斷：與修訂前大致一樣· 披露要求：與修訂前大致一樣但增加了某些披露要求與IFRS(修訂前)大致一樣但當(dāng)兩方或多方同受一方施加重大影響則他們之間也為關(guān)聯(lián)方。已發(fā)出征求意見稿現(xiàn)金流量表· 現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類· 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以直接法加間接法編制· 現(xiàn)金流量分類與中國一樣· 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量可以直接法或間接法編制與修訂前一致與IFRS(修訂前) 一樣合并報表與企業(yè)合并合并報表- 編制·企業(yè)對其它單位投資如占該單位資本總額50%以上、或

30、雖然占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的并且企業(yè)屬于下述必須編制合并報表的企業(yè)時應(yīng)當(dāng)編制合并報表。· 必須編制合并報表的企業(yè)(財會200310號文規(guī)定)：- 國有資產(chǎn)授權(quán)經(jīng)營管理的企業(yè)- 上市企業(yè)- 需要編制合并報表的外貿(mào)企業(yè)- 其它需要編制合并報表的企業(yè)- 企業(yè)為管理目的而編制·不予合并的子公司-準(zhǔn)備近期售出而短期持有子公司半數(shù)以上的權(quán)益性資本(只限于購入時已有出售意圖的情況)-受所在國外匯管制與其它管制資金調(diào)度受到限制的境外子公司-已關(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司-按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司-已宣告破產(chǎn)的子公司-非持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司-資產(chǎn)、銷售收

31、入與利潤標(biāo)準(zhǔn)比率均在10%以下的(不適用于虧損子公司)-特殊行業(yè)(銀行、保險)的子公司·母公司均應(yīng)編制合并報表(除了本身是全資子公司、或幾乎是全資子公司并取得少數(shù)股東同意外)·子公司指被另一企業(yè)(即母公司)所控制的企業(yè)·不予合并的子公司-在購入子公司時已擬在近期出售-子公司在嚴(yán)格的長期性限制條件下經(jīng)營從而大大削弱其向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力·母公司均應(yīng)編制合并報表(除了本身是全資子公司或非全資子公司但其他所有者已知曉并不反對并且符合其他有關(guān)條件的)·子公司的定義與修訂前一致·不予合并的子公司的豁免已取消所有子公司都應(yīng)合并但購入時已擬出售的子公司應(yīng)按IFRS 5予以核算。與IFRS (修訂前)一樣但如果編報企業(yè)是成立的公司則子公司另須符合公司條例的定義。只發(fā)出了HKAS 27少數(shù)股東權(quán)益(損益)的列報· 在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債和股東權(quán)益之外單獨列示