《成本性態(tài)分析》課件

1、成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析管理會(huì)計(jì)的基本前提管理會(huì)計(jì)的基本前提本章要求本章要求1. 成本按其性態(tài)分類的方法，判斷常見(jiàn)成本按其性態(tài)分類的方法，判斷常見(jiàn)成本費(fèi)用的類型。成本費(fèi)用的類型。2. 混合成本分解的方法及成本估計(jì)?；旌铣杀痉纸獾姆椒俺杀竟烙?jì)。3. 吸收成本法和變動(dòng)成本法的比較。吸收成本法和變動(dòng)成本法的比較。4. 編制兩種類型的損益表。編制兩種類型的損益表。5. 存貨對(duì)于兩種類型損益表的影響。存貨對(duì)于兩種類型損益表的影響。成本性態(tài)分析 管理大師彼得德魯克：在企業(yè)內(nèi)部，只有成本。 經(jīng)濟(jì)學(xué)基本原理：在競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上，任何一家企業(yè)是市場(chǎng)價(jià)格的接受者，產(chǎn)品的需求量在相當(dāng)程度上由市場(chǎng)供求決定，因此相對(duì)于收

2、入而言，企業(yè)對(duì)成本的控制更具能動(dòng)性。 柳傳志：聯(lián)想集團(tuán)抓三件大事的第一件事是成本控制。魯冠球：做企業(yè)要管好三個(gè)本：人本、資本和成本。成本的相關(guān)概念 成本：是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)過(guò)程中所耗費(fèi)資源的貨幣表現(xiàn)。 成本對(duì)象：成本為之發(fā)生，并將吸收和承擔(dān)成本的產(chǎn)品、作業(yè)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)。 產(chǎn)品：如復(fù)印紙、包裝紙 服務(wù)：如維修、運(yùn)輸 部門：如生產(chǎn)部門、工程部 項(xiàng)目：如研發(fā)項(xiàng)目、市場(chǎng)推廣項(xiàng)目 作業(yè)：如整理庫(kù)存、客戶支持成本按成本按經(jīng)濟(jì)用途經(jīng)濟(jì)用途的分類的分類 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用間接材料間接材料間接人工間接人工其他制造費(fèi)用其他制造費(fèi)用銷售成本銷售成本管理成本管理成

3、本非制造成本非制造成本期間成本期間成本產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本成本的相關(guān)概念 成本歸集：成本歸集：將可以追溯到特定成本對(duì)象的成本進(jìn)行匯總的過(guò)程。 成本分配：成本分配：將間接成本歸集到成本對(duì)象的過(guò)程。分配的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因。 成本動(dòng)因：成本動(dòng)因：能影響成本水平的業(yè)務(wù)活動(dòng)，或?qū)е鲁杀景l(fā)生的業(yè)務(wù)行為。常見(jiàn)為與數(shù)量有關(guān)的成本動(dòng)因，表現(xiàn)為業(yè)務(wù)量。引例 某企業(yè)維修部門一定維修小時(shí)的維修費(fèi)用資料如下，預(yù)計(jì)下年因?yàn)槠髽I(yè)發(fā)展需要維修4000小時(shí)，請(qǐng)預(yù)測(cè)下年的維修費(fèi)用。維修時(shí)間維修時(shí)間2000小時(shí)小時(shí)3000小時(shí)小時(shí)維修費(fèi)用維修費(fèi)用36 000元元45 000元元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費(fèi)用15 0

4、00元一、成本性態(tài)分析 成本性態(tài)成本性態(tài)(cost behavior)成本總額及其影響因素（業(yè)務(wù)量）之成本總額及其影響因素（業(yè)務(wù)量）之間的關(guān)系。間的關(guān)系。成本按性態(tài)分類1、固定成本、固定成本：定義、特點(diǎn)：定義、特點(diǎn) Y=a、Y=a/X2、變動(dòng)成本、變動(dòng)成本：定義、特點(diǎn)：定義、特點(diǎn) Y=bX、Y=b3、混合成本：定義、特點(diǎn)、混合成本：定義、特點(diǎn)（1）固定成本的基本特征 總成本總成本 Y 單位成本單位成本Y 模型模型Y=a 模型模型Y=a/X業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量X 例如，某家具制造公司的衣柜生產(chǎn)車間的場(chǎng)地事向外租用的，每年訂租約一次，每月支付租金20 000元，可容納每月生產(chǎn)400套衣柜；若

5、加工超過(guò)400套，則需另租場(chǎng)地。常見(jiàn)的固定成本項(xiàng)目 房屋設(shè)備租賃費(fèi) 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 不動(dòng)產(chǎn)稅 固定資產(chǎn)折舊費(fèi) 管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。（2）固定成本分類 約束性固定成本約束性固定成本經(jīng)營(yíng)能力成本經(jīng)營(yíng)能力成本 是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所需設(shè)是指提供和維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。施、機(jī)構(gòu)而支出的成本。 酌量性固定成本酌量性固定成本相對(duì)變動(dòng)相對(duì)變動(dòng) 是指受管理部門短期決策行為影響的固定是指受管理部門短期決策行為影響的固定成本成本（3）固定成本的相關(guān)范圍 0 400 8004000020000（1）變動(dòng)成本的基本特征 總成本總成

6、本 Y 單位成本單位成本Y 模型模型Y=bX 模型模型Y=b業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量X業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量X 例如，家具制造公司衣柜的木材消耗成本為每套400元，那么該公司每月衣柜耗用木材的總成本就隨衣柜的產(chǎn)量成正比例增減，但從單位成本來(lái)看，每套衣柜的木材成本仍保持400元。常見(jiàn)的變動(dòng)成本項(xiàng)目 直接材料、直接人工 制造費(fèi)用中隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)的物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)； 按銷售量支付的銷售傭金、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅，以及按產(chǎn)量法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。（2）變動(dòng)成本分類 設(shè)計(jì)性變動(dòng)成本相對(duì)固定 （由產(chǎn)品的工藝設(shè)計(jì)確定） 酌量性變動(dòng)成本 （受管理層短期決策決定）（3）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 0 200 4003混

7、合成本 混合成本介于固定成本和變動(dòng)成本之間，既非完全固定不變，也不隨業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)。 主要有兩類： 階梯式混合成本 半變動(dòng)成本3、混合成本的成本性態(tài)模式成本成本產(chǎn)產(chǎn)量量初始量半變動(dòng)成本初始量半變動(dòng)成本 階梯式成本階梯式成本 延伸半變動(dòng)成延伸半變動(dòng)成本本 標(biāo)準(zhǔn)式混合成本標(biāo)準(zhǔn)式混合成本4、總成本函數(shù)模型 在明確各種成本形態(tài)的基礎(chǔ)上，最終要將企業(yè)的全部成本區(qū)分為固定成本和變動(dòng)成本兩大類，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型4、總成本的函數(shù)模型固定成本a變動(dòng)成本bX總成本線a+bXXY常態(tài)下，總成本就是一種混合成本常態(tài)下，總成本就是一種混合成本課堂練習(xí)1判斷以下成本的性態(tài)：1. 構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料費(fèi)用2.

8、按小時(shí)支付的生產(chǎn)工人工資3. 管理人員薪金4. 生產(chǎn)設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊5. 廣告費(fèi)、房屋租金6. 機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)課堂練習(xí)2 假定：引例中房屋租金為固定成本、維修耗材為變動(dòng)成本、工資費(fèi)用為混合成本。計(jì)算預(yù)計(jì)維修4000個(gè)小時(shí)的維修費(fèi)用。維修時(shí)間維修時(shí)間2000小時(shí)小時(shí)3000小時(shí)小時(shí)維修費(fèi)用維修費(fèi)用36 000元元45 000元元房屋租金15 000元維修耗材 6 000元工資費(fèi)用15 000元二、成本分解和成本估計(jì)1、成本分解的方法、成本分解的方法建立模型建立模型 工程分析法工程分析法 帳戶分析法帳戶分析法 合同確認(rèn)法合同確認(rèn)法 歷史成本分析法歷史成本分析法2、成本估計(jì)、成本估計(jì)使用模

9、型使用模型根據(jù)成本特性根據(jù)成本特性劃分固定成本和變動(dòng)成本劃分固定成本和變動(dòng)成本根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定固定成本和變動(dòng)成本確定固定成本和變動(dòng)成本帳戶分析法 1月實(shí)際成本明細(xì)賬發(fā)生額如下：賬戶管理人員工資3800工人工資14674設(shè)備折舊5873設(shè)備修理5604清潔物料7472總維修成本37423思考：如果有二項(xiàng)為混合成本，需要幾個(gè)月的數(shù)據(jù)？思考：如果有二項(xiàng)為混合成本，需要幾個(gè)月的數(shù)據(jù)？四、四、歷史成本分析法歷史成本分析法 1、高低點(diǎn)法、高低點(diǎn)法 2、散布圖法、散布圖法 3、最小二乘法最小二乘法（回歸直線法）（回歸直線法） 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 b= 最高點(diǎn)成本最高點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本 最高

10、點(diǎn)產(chǎn)量最高點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量a=最高點(diǎn)最高點(diǎn)(最低點(diǎn)最低點(diǎn))成本總額成本總額b*最高點(diǎn)最高點(diǎn)(最低點(diǎn)最低點(diǎn))產(chǎn)產(chǎn)量量最小二乘法（回歸直線法）最小二乘法（回歸直線法） 由由y=a+bx得出下列兩個(gè)方程式得出下列兩個(gè)方程式: y=n*a+b x ; xy=a x +b x 求解得求解得: ybx n xyx* y a= n b= n x（ x）混合成本分解案例資料混合成本分解案例資料 某企業(yè)維修費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)如下某企業(yè)維修費(fèi)用的歷史數(shù)據(jù)如下：月份月份 1 2 3 4 5 6 機(jī)器工機(jī)器工 1200 1300 1150 1050 900 800作小時(shí)（作小時(shí)（x）維修維修 900 910 8

11、40 850 820 730成本（成本（y）月份月份 7 8 9 10 11 12 機(jī)器工機(jī)器工 700 800 950 1100 1250 1400作小時(shí)（作小時(shí)（x）維修維修 720 780 750 890 920 930成本（成本（y）、高低點(diǎn)法分解。、高低點(diǎn)法分解。b= 最高點(diǎn)成本最高點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本最低點(diǎn)成本 最高點(diǎn)產(chǎn)量最高點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)產(chǎn)量a=最高點(diǎn)最高點(diǎn)(最低點(diǎn)最低點(diǎn))成本總額成本總額b*最高點(diǎn)最高點(diǎn)(最低點(diǎn)最低點(diǎn))產(chǎn)量產(chǎn)量b=(930-720)/(1400-700)=0.3;a=y-bx=930-0.3*1400=510、回歸直線法分解。、回歸直線法分解。 ybx n

12、xyx* y a= n b= n x（ x）y=10040; x=12600; xy=10715000; x=13770000;b=0.32; a=500.23三、完全成本法和變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法的意義一、變動(dòng)成本法的意義二、變動(dòng)成本法與吸收成本法的比較二、變動(dòng)成本法與吸收成本法的比較 產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容、存貨的計(jì)價(jià)、分期損產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容、存貨的計(jì)價(jià)、分期損益不同益不同三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)三、變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)四、吸收成本法的必要性四、吸收成本法的必要性引例1 某洗衣機(jī)制造公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，總經(jīng)理召集某洗衣機(jī)制造公司連續(xù)兩年發(fā)生虧損，總經(jīng)理召集有關(guān)部門負(fù)責(zé)人開(kāi)會(huì)研究扭虧為盈的辦法。有

13、關(guān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人開(kāi)會(huì)研究扭虧為盈的辦法。有關(guān)會(huì)議的要點(diǎn)如下：議的要點(diǎn)如下： 總經(jīng)理：我公司今年虧損總經(jīng)理：我公司今年虧損500500萬(wàn)元，比去年還糟，如萬(wàn)元，比去年還糟，如果明年不扭虧為盈，公司將被迫停產(chǎn)。果明年不扭虧為盈，公司將被迫停產(chǎn)。 銷售經(jīng)理：今年銷售了銷售經(jīng)理：今年銷售了5 5萬(wàn)臺(tái)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于我們?nèi)f臺(tái)。問(wèn)題的關(guān)鍵在于我們以每臺(tái)以每臺(tái)16001600元的價(jià)格出售，而每臺(tái)洗衣機(jī)的成本高元的價(jià)格出售，而每臺(tái)洗衣機(jī)的成本高達(dá)達(dá)17001700元。如果提高售價(jià)，洗衣機(jī)就賣不出去。因元。如果提高售價(jià)，洗衣機(jī)就賣不出去。因而出路只有降低成本，否則銷售越多，虧損越大。而出路只有降低成本，否則銷

14、售越多，虧損越大。 生產(chǎn)經(jīng)理：我不同意。我認(rèn)為問(wèn)題在于產(chǎn)品的銷路生產(chǎn)經(jīng)理：我不同意。我認(rèn)為問(wèn)題在于產(chǎn)品的銷路打不開(kāi)。每臺(tái)洗衣機(jī)的制造成本只有打不開(kāi)。每臺(tái)洗衣機(jī)的制造成本只有14501450元，低于元，低于售價(jià)售價(jià)16001600元。有利潤(rùn)空間。生產(chǎn)線設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)元。有利潤(rùn)空間。生產(chǎn)線設(shè)計(jì)能力是年產(chǎn)1010萬(wàn)臺(tái)，因銷路打不開(kāi)，并且產(chǎn)品積壓過(guò)多，今年萬(wàn)臺(tái)，因銷路打不開(kāi)，并且產(chǎn)品積壓過(guò)多，今年只生產(chǎn)了只生產(chǎn)了4 4萬(wàn)臺(tái)。萬(wàn)臺(tái)。 總經(jīng)理：到底是怎么回事？成本究竟是多少？總經(jīng)理：到底是怎么回事？成本究竟是多少？引例1 財(cái)務(wù)經(jīng)理：每臺(tái)洗衣機(jī)的變動(dòng)成本是財(cái)務(wù)經(jīng)理：每臺(tái)洗衣機(jī)的變動(dòng)成本是10501050元，

15、全部固元，全部固定制造費(fèi)用總額是定制造費(fèi)用總額是1 6001 600萬(wàn)元，銷售和管理費(fèi)用總額萬(wàn)元，銷售和管理費(fèi)用總額是是12501250萬(wàn)元。萬(wàn)元。 討論：討論： （1 1）為何銷售經(jīng)理所說(shuō)的成本（）為何銷售經(jīng)理所說(shuō)的成本（17001700元）與生產(chǎn)經(jīng)元）與生產(chǎn)經(jīng)理所說(shuō)的成本（理所說(shuō)的成本（14501450元）不一致？分別是如何計(jì)算出元）不一致？分別是如何計(jì)算出來(lái)的？來(lái)的？ （2 2）總經(jīng)理所說(shuō)的虧損）總經(jīng)理所說(shuō)的虧損500500萬(wàn)元是如何計(jì)算出來(lái)的？萬(wàn)元是如何計(jì)算出來(lái)的？ （3 3）你作為財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)明年扭虧為盈的辦法有何建）你作為財(cái)務(wù)經(jīng)理對(duì)明年扭虧為盈的辦法有何建議？議？引例1收入(萬(wàn)元)1

16、6005=8 000費(fèi)用: 變動(dòng)10505=5 250 固定(1600/4) 5=2 000 期間費(fèi)用1250費(fèi)用合計(jì) 8 500利潤(rùn)(500)案例分析 營(yíng)業(yè)收入除了補(bǔ)償產(chǎn)品成本還必須補(bǔ)償期間費(fèi)用才有盈利。 今年虧損的部分原因是收入補(bǔ)償了去年的1萬(wàn)臺(tái)產(chǎn)品的制造費(fèi)用（400萬(wàn)）。 擴(kuò)大產(chǎn)量可以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用，從而扭虧為盈。 為了減少將來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該擴(kuò)大銷售。引例2 華升公司生產(chǎn)A產(chǎn)品10000件，單位售價(jià)20元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的廠房機(jī)器折舊50000元，原材料及人工10元/件。若銷售1000件，在不考慮其他因素的情況下，利潤(rùn)是多少？ 如果其他條件不變，產(chǎn)量從10000件增加到2000

17、0件或減少到5000件，情況又如何？啟示1.1. 固定資產(chǎn)折舊是固定成本固定資產(chǎn)折舊是固定成本, ,單位成本單位成本y=a/xy=a/x，產(chǎn)能不能充分利用時(shí)，必然導(dǎo)致單位成本較產(chǎn)能不能充分利用時(shí)，必然導(dǎo)致單位成本較高，利潤(rùn)降低。高，利潤(rùn)降低。2.2. 固定資產(chǎn)折舊是約束性固定成本，不受管理固定資產(chǎn)折舊是約束性固定成本，不受管理層短期決策的影響（不可控），不能作為當(dāng)層短期決策的影響（不可控），不能作為當(dāng)期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)來(lái)指導(dǎo)短期經(jīng)營(yíng)決策。期業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的依據(jù)來(lái)指導(dǎo)短期經(jīng)營(yíng)決策。3.3. 合理的作法：固定成本總額和業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，合理的作法：固定成本總額和業(yè)務(wù)量無(wú)關(guān)，只和營(yíng)業(yè)期間相關(guān)，應(yīng)該在當(dāng)期得到全額補(bǔ)

18、只和營(yíng)業(yè)期間相關(guān)，應(yīng)該在當(dāng)期得到全額補(bǔ)償。償。三、完全成本法和變動(dòng)成本法成本計(jì)算的目的：成本計(jì)算的目的：1. 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而計(jì)量成本為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而計(jì)量成本2. 為管理決策提供成本信息為管理決策提供成本信息1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較 吸收成本法（產(chǎn)品完全吸收成本）吸收成本法（產(chǎn)品完全吸收成本）按成本用途劃分按成本用途劃分生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間費(fèi)用期間費(fèi)用1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法（產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本）（產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本）按成本性態(tài)劃分按成本性態(tài)劃分變動(dòng)變動(dòng)成本成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接

19、材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)非生產(chǎn)成本變動(dòng)期間費(fèi)用變動(dòng)期間費(fèi)用固定固定成本成本固定成本固定成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定期間費(fèi)用固定期間費(fèi)用1、成本劃分標(biāo)準(zhǔn)比較結(jié)論：結(jié)論：差異差異對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同對(duì)固定制造費(fèi)用的處理不同相同點(diǎn)相同點(diǎn) 成本數(shù)據(jù)相同成本數(shù)據(jù)相同 變動(dòng)生產(chǎn)成本都屬于產(chǎn)品成本變動(dòng)生產(chǎn)成本都屬于產(chǎn)品成本 與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的成本都作為期間費(fèi)用與生產(chǎn)無(wú)關(guān)的成本都作為期間費(fèi)用2、區(qū)別1、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同、產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同成本計(jì)算法成本計(jì)算法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用

20、直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用共同點(diǎn)：期間費(fèi)用不論是屬于變動(dòng)還是固定，共同點(diǎn)：期間費(fèi)用不論是屬于變動(dòng)還是固定，均不計(jì)入產(chǎn)品成本均不計(jì)入產(chǎn)品成本2、區(qū)別 2、存貨計(jì)價(jià)內(nèi)容不同 完全成本法完全成本法直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用存貨成本存貨成本34銷售成本銷售成本12868損益表?yè)p益表% 2、區(qū)別 2、存貨計(jì)價(jià)內(nèi)容不同 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法直接材料直接材料直接人工直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用存貨成本存貨成本26銷售成本銷售成本營(yíng)業(yè)費(fèi)用營(yíng)業(yè)費(fèi)用12868損益表?yè)p益表%2、區(qū)別 3、分期損益不同完全成本法完

21、全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售收入減：減：銷售成本銷售成本銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)銷售收入銷售收入減：減：變動(dòng)成本變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)期間費(fèi)用變動(dòng)期間費(fèi)用兩種類型的損益表 例例3-83-8：A A產(chǎn)量為產(chǎn)量為30003000件，銷售為件，銷售為30003000件每件售價(jià)件每件售價(jià)5050元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每元，變動(dòng)銷售費(fèi)用為每件件1 1元，變動(dòng)管理費(fèi)用為每件元，變動(dòng)管理費(fèi)用為每件0.60.6元，元，固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用28002800元，固定管理費(fèi)用元，固定管理費(fèi)用400040

22、00元。元。 假定期初存貨為假定期初存貨為0 0。直接材料直接材料12直接人工直接人工8變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用6固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用8完全成本法銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)50503000=150 0003000=150 00034343000=102 0003000=102 00048 00048 0001.61.63000+2800+4000=11 6003000+2800+4000=11 60036 40036 400變動(dòng)成本法銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本稅前利潤(rùn)

23、稅前利潤(rùn)50503000=150 0003000=150 000（26+1.626+1.6）3000=82 8003000=82 80067 20067 2008 83000+2800+4000=30 8003000+2800+4000=30 80036 40036 400結(jié)論 若期初存貨為若期初存貨為0，當(dāng)產(chǎn)量，當(dāng)產(chǎn)量=銷量時(shí)，兩種銷量時(shí)，兩種方法計(jì)算的結(jié)果一致。方法計(jì)算的結(jié)果一致。 注意點(diǎn)：變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用的成本動(dòng)注意點(diǎn)：變動(dòng)銷售與管理費(fèi)用的成本動(dòng)因因是銷量，而不是產(chǎn)量。是銷量，而不是產(chǎn)量。若：上例中銷量為2000件完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售收入減：銷售成本減：

24、銷售成本銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)100 00068 00032 00010 00022 000銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)100 00055 20044 80030 80014 000結(jié)論1 差額的計(jì)算(期初存貨0的條件下) 22 00014 000=800081000期末存貨期末存貨固定制造費(fèi)固定制造費(fèi)用分配率用分配率期間費(fèi)用是變動(dòng)還是固定對(duì)損益沒(méi)有影響期間費(fèi)用是變動(dòng)還是固定對(duì)損益沒(méi)有影響補(bǔ)充例題1直接材料直接材料 7000直接人工直接人工 4000制造費(fèi)用制造費(fèi)用 4000其中：變動(dòng)制造費(fèi)用

25、其中：變動(dòng)制造費(fèi)用1000固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 3000推銷費(fèi)用推銷費(fèi)用 2900其中：變動(dòng)推銷費(fèi)用其中：變動(dòng)推銷費(fèi)用 900 固定推銷費(fèi)用固定推銷費(fèi)用2000管理費(fèi)用管理費(fèi)用 990其中：變動(dòng)管理費(fèi)用其中：變動(dòng)管理費(fèi)用 90 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 900新華工廠去年全新華工廠去年全年只生產(chǎn)一種甲年只生產(chǎn)一種甲產(chǎn)品，產(chǎn)量產(chǎn)品，產(chǎn)量200件，銷量件，銷量180件，件，單價(jià)單價(jià)100元。詳元。詳細(xì)資料如右側(cè)列細(xì)資料如右側(cè)列示：示：補(bǔ)充例題完全成本法完全成本法變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本銷售毛利銷售毛利減：期間費(fèi)用減：期間費(fèi)用稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)18 00013

26、5004 5003 890610銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)18 00012 0006 0006 890（890）差額差額1500=（15000/200）20 （一）假設(shè)每年銷量相同，產(chǎn)量變動(dòng)：（一）假設(shè)每年銷量相同，產(chǎn)量變動(dòng)： 承前例：銷售量承前例：銷售量3 3年均為年均為30003000件，但產(chǎn)件，但產(chǎn)量分別是量分別是30003000、40004000和和20002000件。假設(shè)期件。假設(shè)期間費(fèi)用均為固定成本，總額間費(fèi)用均為固定成本，總額10 00010 000元。元。期初存貨的影響完全成本法 第一年第一年 第二年第二年

27、第三年第三年銷售收入銷售收入 150 000 150 000 150 000銷售成本：銷售成本： 期初期初 存貨存貨 0 0 32 000 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 102 000 128 000 76 000 可供銷售的產(chǎn)品成本可供銷售的產(chǎn)品成本 102 000 128 000 108 000 期末存貨期末存貨 0 32 000 0 銷售成本合計(jì)銷售成本合計(jì) 102 000 96 000 108 000銷售毛利銷售毛利 48 000 54 000 42 000 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 10 000 10 000 10 000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn) 38 000 44 000 32 000變動(dòng)成本法第一年

28、第一年第二年第二年第三年第三年銷售收入銷售收入減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)減：固定成本減：固定成本稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)150 000150 00078 00078 00072 00072 00034 00034 00038 00038 000150 000150 00078 00078 00072 00072 00034 00034 00038 00038 000150 000150 00078 00078 00072 00072 00034 00034 00038 00038 000結(jié)論 第二年的差異：=44000-38000=60002400040001000存貨變動(dòng)量存貨變動(dòng)量固

29、定制造費(fèi)固定制造費(fèi)用分配率用分配率期末存貨期末存貨- -期初存貨期初存貨結(jié)論自行推導(dǎo)第三年的稅前利潤(rùn)差異自行推導(dǎo)第三年的稅前利潤(rùn)差異1. 期末存貨期末存貨 = 期初存貨，利潤(rùn)差額期初存貨，利潤(rùn)差額 = 02. 期末存貨期初存貨，利潤(rùn)差額期末存貨期初存貨，利潤(rùn)差額03. 期末存貨期初存貨，利潤(rùn)差額期末存貨期初存貨，利潤(rùn)差額0結(jié)論2 差異的計(jì)算(期初存貨0的條件下)本期本期固定制固定制造費(fèi)用分配造費(fèi)用分配率率期期初初存貨存貨上期上期固定制固定制造費(fèi)用分配造費(fèi)用分配率率期期末末存貨存貨期初存貨的影響（二） 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，第一年、第二年、第三年的生產(chǎn)量（基于

30、其正常生產(chǎn)能力）都是三年的生產(chǎn)量（基于其正常生產(chǎn)能力）都是80008000件；銷售量分別是件；銷售量分別是80008000件、件、70007000件、件、90009000件。單位售價(jià)件。單位售價(jià)1212元，生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝蛔冊(cè)?，生產(chǎn)成本：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性動(dòng)成本（包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用）制造費(fèi)用）5 5元，固定性制造費(fèi)用（基于其正元，固定性制造費(fèi)用（基于其正常生產(chǎn)能力）共計(jì)常生產(chǎn)能力）共計(jì)2400024000元。銷售與行政管理元。銷售與行政管理費(fèi)用（假定是固定成本）每年是費(fèi)用（假定是固定成本）每年是2500025000元。元。 要求：分別用兩種方法計(jì)算利潤(rùn)。要求：分別用兩種方法計(jì)算利潤(rùn)。完全成本法 第一年第一年 第二年第二年 第