2011中級會計師考試要點第三章 固定資產(chǎn)

1、第三章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的確認和初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(一)固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：(1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(2)使用壽命超過一個會計年度。(二)固定資產(chǎn)的確認條件固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。(三)固定資產(chǎn)確認條件的具體運用固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。備品備件和維修設(shè)備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固

2、定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如，民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當確認為固定資產(chǎn)。 二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費用。(一)外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

3、外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類。【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中不包括允許抵扣的增值稅進項稅額?！咎崾尽考{稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計入固定資產(chǎn)成本。2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過“在建工程”科目核算。3.外購固定資產(chǎn)的其他情形(1)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入

4、的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。(2)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當期損益。(二)自行建造固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使

5、用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。1.自營方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值應(yīng)當按照該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出確定，包括直接材料、直接人工、直接機械施工費等。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程

6、項目的成本;工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用

7、狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn);同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。【例3-2】甲公司是一家煤礦企業(yè)，依據(jù)開采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸10元，假定每月原煤產(chǎn)量為70 000噸。20×9年7月8日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元，安裝過程中支付人工費300 000元，7月28日安裝完成.。20&#

8、215;9年7月30日，甲公司另支付安全生產(chǎn)檢查費150 000元。假定20×9年6月30日，甲公司“專項儲備安全產(chǎn)費”余額為50 000 000元。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)企業(yè)按月提取安全生產(chǎn)費借：生產(chǎn)成本 700 000貸：專項儲備安全生產(chǎn)費 700 000(2)購置安全防護設(shè)備借：在建工程××設(shè)備 2 000 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 340 000貸：銀行存款 2 340 000借：在建工程××設(shè)備 300 000貸：應(yīng)付職工薪酬 300 000借：應(yīng)付職工薪酬 300 000貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金

9、300 000借：固定資產(chǎn)××設(shè)備 2 300 000貸：在建工程××設(shè)備 2 300 000借：專項儲備安全生產(chǎn)費 2 300 000貸：累計折舊 2 300 000(3)支付安全生產(chǎn)檢查費借：專項儲備安全生產(chǎn)費 150 000貸：銀行存款 150 0002.出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產(chǎn)價值的待攤支出。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負擔(dān)的相關(guān)費用,包括為

10、建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負荷聯(lián)合試車費等?！纠?-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程，整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)20

11、×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進度達到50%，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(4)2×10年3月10日，建

12、筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。(8)2×10年6月1日，完成驗收，各項指標達到設(shè)計要求。假定不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20×9年

13、2月10日，預(yù)付備料款借：預(yù)付賬款乙公司 1 000 000貸：銀行存款 1 000 000(2)20×9年8月2日，辦理工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000貸：銀行存款 4 000 000預(yù)付賬款乙公司 1 000 000(3)20×9年10月8日，購入設(shè)備借：工程物資××設(shè)備 4 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 765 000貸：銀行存款 5 265 000(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司建筑工程廠房 3 000 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2

14、 000 000貸：銀行存款 5 000 000(5)2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備 4 500 000貸：工程物資××設(shè)備 4 500 000(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價款結(jié)算借：在建工程乙公司安裝工程××設(shè)備 500 000貸：銀行存款 500 000(7)支付工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、監(jiān)理費借：在建工程乙公司待攤支出 300 000貸：銀行存款 300 000(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)計算分攤待攤支出待攤支出分攤率=300 000÷(6 000

15、000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%廠房應(yīng)分攤的待攤支出=6 000 000×2%=120 000(元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分攤的待攤支出=4 000 000×2%=80 000(元)安裝工程應(yīng)分攤的待攤支出=(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)借：在建工程乙公司建筑工程廠房 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000安裝工程××設(shè)備 100 000貸：在建工程乙公司待攤支出 300 000計算完工固定資產(chǎn)的成本廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120

16、 000(元)冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)借：固定資產(chǎn)廠房 6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000××設(shè)備 5 100 000貸：在建工程乙公司建筑工程廠房 6 120 000冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000安裝工程××設(shè)備 5 100 000來(三)租入固定資產(chǎn)如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)

17、的全部風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔(dān)租賃資產(chǎn)的主要風(fēng)險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益?！纠?-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設(shè)備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270 000元，租賃開始日，甲公司先預(yù)付租金200 000元，第3年年末再支付租金70 000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設(shè)備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)20

18、×9年1月1日，預(yù)付租金借：預(yù)付賬款乙租賃公司 200 000貸：銀行存款 200 000(2)20×9年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司 90 000確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應(yīng)采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90 000元。(3)2×10年12月31日，確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：預(yù)付賬款乙租賃公司 90 000(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用借：管理費用 90 000貸：

19、銀行存款 70 000預(yù)付賬款乙租賃公司 20 000(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處

20、置費用處理?！咎崾?】棄置費用通常具有的特點是,發(fā)生的金額很大,通常是附有法律義務(wù)的支出?！咎崾?】存在棄置費用的時候需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。【提示3】棄置費用是在資產(chǎn)處置等時候才發(fā)生的，而最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務(wù)費用計入當期損益。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊應(yīng)計折舊額=固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值-已計提的固定資產(chǎn)減值準備(一)固定資產(chǎn)折舊范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補

21、提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊;無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當在租賃期與租

22、賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。(二)固定資產(chǎn)折舊方法企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)當根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。未使用固定資產(chǎn)，其計提折舊應(yīng)計入管理費用等。1.年限平均法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×(1-預(yù)

23、計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限 =原價×年折舊率2.工作量法3.雙倍余額遞減法年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值×2/預(yù)計使用年限最后兩年改為年限平均法4.年數(shù)總和法年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)×年折舊率年折舊率用一遞減分數(shù)來表示，將逐期年數(shù)相加作為遞減分數(shù)的分母，將逐期年數(shù)倒轉(zhuǎn)順序分別作為各年遞減分數(shù)的分子?！咎崾尽磕陻?shù)總和法的要點：凈殘值在每年均加以考慮。(三)固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命等的復(fù)核企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)

24、有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。二、 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。(一)資本化的后續(xù)支出與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原

25、價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算?！咎崾?】處于更新改造期間的固定不計提折舊，待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！咎崾?】 固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出,被替換部分資產(chǎn)的出售收入不沖減固定資產(chǎn)的賬面價值，被替換部分的賬面價值(原值-累計折舊-減值準備)與出售收入單獨核算，與原固定資產(chǎn)沒有任何關(guān)系，原固定資產(chǎn)減去被替換部分的賬面價值加上發(fā)生的改良支出確定改良后固定資產(chǎn)的賬面價值?！咎崾?】被替換

26、部分的折舊=(被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值)×固定資產(chǎn)已計提折舊總額被替換部分的減值準備=(被替換部分的賬面原值 / 固定資產(chǎn)原值)×固定資產(chǎn)已計提減值準備總額【例3-5】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：(1)20×9年12月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為600 000元;采用年限平均法計提折舊;預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，預(yù)計使用年限為6年。(2)2×11年12月31日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)

27、有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。(3)至2×12年4月30日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用銀行存款購買工程物資一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為210 000元，增值稅稅額為35 700元，已全部用于改擴建工程;發(fā)生有關(guān)人員薪酬84 000元。(4)該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為7年。假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改建后其賬面價值的4%;折舊方法仍為年限平均法。假定甲公司按年度計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬

28、務(wù)處理如下：(1)本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000×(1-3%)=582 000(元)年折舊額=582 000÷6=97 000(元)2×10年1月1日至2×11年12月31日兩年間，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用 97 000貸：累計折舊 97 000(2)2×11年12月31日，將該生產(chǎn)線的賬面價值406 000元600 000-(97 000

29、×2)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線 406 000累計折舊 194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線 600 000(3)發(fā)生改擴建工程支出借：工程物資 210 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額) 35 700貸：銀行存款 245 700借：在建工程飲料生產(chǎn)線 294 000貸：工程物資 210 000應(yīng)付職工薪酬 84 000(4)2×12年4月30日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)資料生產(chǎn)線 700 000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線 700 000(5)2×12年4月30日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方

30、法計提折舊應(yīng)計折舊額=700 000×(1-4%)=672 000(元)月折舊額=672 000÷(7×12)=8 000(元)2×12年應(yīng)計提的折舊額為64 000元(8 000×8)，會計分錄為：借：制造費用 64 000貸：累計折舊 64 0002×13年至2×18年每年應(yīng)計提的折舊額為96 000元(8 000×12)，會計分錄為：借：制造費用 96 000貸：累計折舊 96 0002×19年應(yīng)計提的折舊額為32 000元(8 000×4)，會計分錄為：借：制造費用 32 000貸：累計折舊 32 000【例3-6】20×9年6月30日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電動機磨損嚴重，需要更換。該升降機械購買于20×5年6月30日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，原價400 000元(其中的電動機在20×5年6月30日的市場價格為85 000元)，預(yù)計凈殘值為0，預(yù)計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使