注會(huì)考試審計(jì)科目審計(jì)審計(jì)計(jì)劃

1、第二章 審計(jì)計(jì)劃本章考情分析本章2011-2013年累計(jì)考分為17分，其中：1.選擇題為主要題型，分值為14分，占本章的82%；2.重要性為主要內(nèi)容，分值為9分，占本章的53%。近三年題型題統(tǒng)計(jì)表年度題型題量分值考點(diǎn)2011多選題44重要性的概念，重要性的確定，重要性的應(yīng)用，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)綜合題22具體審計(jì)計(jì)劃，重要性的確定2012單選題55初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，認(rèn)定層重要性，實(shí)際執(zhí)行的重要性，錯(cuò)報(bào)簡(jiǎn)答題11具體審計(jì)計(jì)劃，其他審計(jì)程序2013單選題33確定重要性，修訂重要性，評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)多選題12審計(jì)的前提條件本章基本結(jié)構(gòu)框架本章教材變化變化1：刪除第三節(jié)的“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”，移至1.5節(jié)變化2：修訂“推斷錯(cuò)報(bào)”內(nèi)容

2、刪除“分析推斷錯(cuò)報(bào)”變化3：刪除“錯(cuò)報(bào)的溝通和更正”、“評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響”全部?jī)?nèi)容，移至第18.1節(jié)移的好 第一節(jié) 初步業(yè)務(wù)活動(dòng)一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的和內(nèi)容（一）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的1.確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力知己；2.確定不存在因管理層誠(chéng)信問(wèn)題而可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況知彼；3.確保與被審計(jì)單位之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解相互了解（二）初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容1.針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序管理層誠(chéng)信等；2.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力等；3.就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見商定業(yè)務(wù)約定條款。評(píng)注：“目的”中

3、職業(yè)道德知己位列第一，“內(nèi)容”中職業(yè)道德位列第二。有何玄機(jī)？目的更為理想，嚴(yán)以律已，寬以待人；內(nèi)容面對(duì)現(xiàn)實(shí)，先了解客戶，才能評(píng)價(jià)自身專業(yè)勝任能力。 例題單選題下列各項(xiàng)中，不屬于審計(jì)項(xiàng)目初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的是（ ）。2012/初步業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容 A.針對(duì)接受或保持客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)委托的評(píng)估程序B.確定項(xiàng)目組成員及擬利用的專家C.評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德守則的情況D.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書答案B解析初步業(yè)務(wù)活動(dòng)（A、C、D）是在簽約之前開展的活動(dòng)，B中活動(dòng)內(nèi)容應(yīng)在簽約之后開展，不屬于初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。二、審計(jì)的前提條件：管理層認(rèn)可其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任見第一章第二節(jié)/三方關(guān)系/責(zé)任方例題多選題為確定審計(jì)的前提條件是否存在簽約前

4、,下列各項(xiàng)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的工作有（ ）。2013/審計(jì)的前提條件A.確定被審計(jì)單位是否存在違反法律法規(guī)的行為B.確定被審計(jì)單位的內(nèi)部控制是否有效 C.確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的 D.確定管理層是否認(rèn)可并理解其與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任答案CD 解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在接受業(yè)務(wù)（簽約）之前確認(rèn)審計(jì)的前提條件，A、B中的工作需要獲取審計(jì)證據(jù)來(lái)確認(rèn)，是在接受業(yè)務(wù)之后才能開展的。這個(gè)邏輯關(guān)系表明不應(yīng)選A、B。三、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（一）基本內(nèi)容不可或缺1.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍事由；2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任乙方責(zé)任；3.管理層的責(zé)任甲方責(zé)任；4.適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)前提；

5、5.審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對(duì)在特定情況下出具的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說(shuō)明丑話說(shuō)在前。（二）特殊考慮1.考慮特定需要。如果情況需要，考慮在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中列明下列內(nèi)容通常都要寫上：（1）詳細(xì)說(shuō)明審計(jì)工作的范圍，包括提及適用的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的職業(yè)道德守則和其他公告；（2）對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式；（3）說(shuō)明由于審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制，即使審計(jì)工作按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定得到恰當(dāng)?shù)挠?jì)劃和執(zhí)行，仍不可避免地存在某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；（4）計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括審計(jì)項(xiàng)目組的構(gòu)成；（5）管理層確認(rèn)將提供書面聲明；（6）管理層同意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師及時(shí)

6、提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息，以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠按照預(yù)定的時(shí)間表完成審計(jì)工作；（7）管理層同意告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日之間第二時(shí)段期后事項(xiàng)，為什么不提第一、三期后？注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)；（8）收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)職別/小時(shí)和收費(fèi)安排期/比例；（9）管理層確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款；（10）在某些方面對(duì)利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家工作的安排；（11）對(duì)審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排；（12）在首次審計(jì)的情況下，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師（如存在）溝通的安排；（13）說(shuō)明對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行責(zé)任可能存在的限制；（14）注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)

7、一步協(xié)議的事項(xiàng)；（15）向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿包括雙方之間溝通的底稿的義務(wù)。2.考慮組成部分審計(jì)第16章。如果母公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師集團(tuán)項(xiàng)目組同時(shí)也是組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，需要考慮下列因素，決定是否向組成部分單獨(dú)致送審計(jì)業(yè)務(wù)約定書：（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的委托人與集團(tuán)審計(jì)委托人是否相同；（2）是否對(duì)組成部分單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告；（3）與審計(jì)委托相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)定；（4）母公司占組成部分的所有權(quán)份額低者，須單獨(dú)致送；（5）組成部分管理層相對(duì)于母公司的獨(dú)立程度。3.考慮連續(xù)審計(jì)8條。根據(jù)具體情況評(píng)估是否需要對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款作出修改不適用，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款未執(zhí)行。（1）

8、有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；（2）需要修改約定條款或增加特別條款有具體事實(shí)推動(dòng)；（3）被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；（4）被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)新股東可能不支持約定書中某些條款；（5）被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化審計(jì)對(duì)象變化了，至少收費(fèi)需要調(diào)整；（6）法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化要求的寬嚴(yán)程度變化了，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變化；（7）編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更標(biāo)準(zhǔn)變了，難度也變了；（8）其他報(bào)告要求發(fā)生變化。 例題單選題如果是連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，在下列情況下，需要A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提醒甲公司管理層關(guān)注或修改現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款的是（ ）。2010/修改業(yè)務(wù)約定A.注冊(cè)會(huì)

9、計(jì)師對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師更換兩名審計(jì)助理人員 C.甲公司對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表作出重述 D.甲公司高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)答案D 解析選項(xiàng)D為8條之第3條。4.考慮變更條款下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)：（1）環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響；（2）對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解；（3）無(wú)論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第（1）和第（2）項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯(cuò)誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)認(rèn)為該變更是合理的。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)

10、執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（1）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定除了解約，好像也沒(méi)有別的選擇；（2）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)例如，接受銀行委托進(jìn)行的審計(jì)，解約至少要向銀行匯報(bào)。審計(jì)業(yè)務(wù)變更為審閱業(yè)務(wù)或相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的要求（1）盡管截至變更日已執(zhí)行的審計(jì)工作可能與變更后的審閱業(yè)務(wù)相關(guān)，但為避免引起報(bào)告使用者的誤解，不應(yīng)在審閱報(bào)告中已執(zhí)行的全部審計(jì)程序。（2）只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序。 例題單選題在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的鑒證業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為合理的理由是（&

11、#160;   ）。2010/變更業(yè)務(wù)類型A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取完整和令人滿意的信息B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)C.甲公司提出大幅度削減審計(jì)費(fèi)用D.甲公司對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解明文答案D解析選項(xiàng)D來(lái)自教材原文表述。第二節(jié) 總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃 下圖表明：1.計(jì)劃審計(jì)工作貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程。2.審計(jì)計(jì)劃分為總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩個(gè)層次。1、 總體審計(jì)策略 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計(jì)計(jì)劃的制定。（一）審計(jì)范圍在確定審計(jì)范圍時(shí)，需要考慮下列具體事項(xiàng)不是為了確定審什么不審什么，而是確定審計(jì)業(yè)務(wù)可能涉及的工作范圍：1.編制

12、擬審計(jì)的財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)這是不用審的，包括是否需要將財(cái)務(wù)信息調(diào)整至按照其他財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制；2.特定行業(yè)的報(bào)告要求如有，須考慮，如某些行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提交的報(bào)告；3.預(yù)期審計(jì)工作涵蓋的實(shí)體范圍，包括應(yīng)涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點(diǎn)；4.母公司和集團(tuán)組成部分之間存在的控制關(guān)系的性質(zhì)控股/決策/重大影響，以確定如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；5.由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組成部分的范圍；6.擬審計(jì)的經(jīng)營(yíng)分部的性質(zhì)，包括是否需要具備專門知識(shí)；7.外幣折算，包括外幣交易的會(huì)計(jì)處理、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算和相關(guān)信息的披露；8.除為合并目的執(zhí)行的審計(jì)工作之外，對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行法定審計(jì)的需求；9.內(nèi)部

13、審計(jì)工作的可獲得性及注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度影響綜合性方案/實(shí)質(zhì)性方案的選擇；10.被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的情況，及注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何取得有關(guān)服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性的證據(jù)；11.對(duì)利用在以前審計(jì)工作中獲取的審計(jì)證據(jù)(如獲取的與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和控制測(cè)試相關(guān)的審計(jì)證據(jù))的預(yù)期；12.信息技術(shù)對(duì)審計(jì)程序的影響，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對(duì)使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的預(yù)期；13.協(xié)調(diào)審計(jì)工作與中期財(cái)務(wù)信息審閱的預(yù)期涵蓋范圍和時(shí)間安排，以及中期審閱所獲取的信息對(duì)審計(jì)工作的影響；14.與被審計(jì)單位人員的時(shí)間協(xié)調(diào)和相關(guān)數(shù)據(jù)的可獲得性。（二）報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)1.被審計(jì)單位對(duì)外報(bào)告的時(shí)間表

14、，包括中間階段和最終階段；2.與管理層和治理層舉行會(huì)談，討論審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；3.與管理層和治理層討論注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排以及溝通的其他事項(xiàng)(口頭或書面溝通)，包括審計(jì)報(bào)告、管理建議書和向治理層通報(bào)的其他事項(xiàng)；4.與管理層討論預(yù)期就整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)中對(duì)審計(jì)工作的進(jìn)展進(jìn)行的溝通；5.與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通擬出具的報(bào)告的類型和時(shí)間安排，以及與組成部分審計(jì)相關(guān)的其他事項(xiàng)；6.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期的性質(zhì)和時(shí)間安排，包括項(xiàng)目組會(huì)議的性質(zhì)和時(shí)間安排，以及復(fù)核已執(zhí)行工作的時(shí)間安排；7.預(yù)期是否需要和第三方進(jìn)行其他溝通，包括與審計(jì)相關(guān)的法定或約定的報(bào)告責(zé)任。（三）審計(jì)方向重點(diǎn)

15、領(lǐng)域在確定審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮下列事項(xiàng)：1.重要性方面。具體包括：（1）為計(jì)劃目的確定重要性凡事要把握好“度”。重要性就是審計(jì)的“度”；（2）為組成部分確定重要性且與組成部分的注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通見第16章第6節(jié)；（3）在審計(jì)過(guò)程中重新考慮重要性本章第3節(jié)；（4）識(shí)別重要的組成部分見第16章第1節(jié)和賬戶余額基于謹(jǐn)慎性，余額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的都重要。2.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域以重要性為基礎(chǔ)3.評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)指導(dǎo)、監(jiān)督及復(fù)核的影響哪里風(fēng)險(xiǎn)高，哪里多指導(dǎo)。4.項(xiàng)目組人員的選擇(在必要時(shí)包括項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員)和工作分工，包括向重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的審計(jì)領(lǐng)域分派具備適當(dāng)經(jīng)

16、驗(yàn)的人員第8章第1節(jié)。5.項(xiàng)目預(yù)算，包括考慮為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能較高的審計(jì)領(lǐng)域分配適當(dāng)?shù)墓ぷ鲿r(shí)間。6.如何向項(xiàng)目組成員強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑必要性的方式。7.以往審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行有效性評(píng)價(jià)的結(jié)果，包括所識(shí)別的控制缺陷的性質(zhì)及應(yīng)對(duì)措施如未改進(jìn)，列為本次重點(diǎn)。8.管理層重視設(shè)計(jì)和實(shí)施健全的內(nèi)部控制的相關(guān)證據(jù)，包括這些內(nèi)部控制得以適當(dāng)記錄的證據(jù)如有，可適當(dāng)少審。9.業(yè)務(wù)交易量規(guī)模，以基于審計(jì)效率的考慮確定是否依賴內(nèi)部控制交易量小，直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序效率更高。10.對(duì)內(nèi)部控制重要性的重視程度影響控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。11.影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的重大發(fā)展變化，包括信息技術(shù)和業(yè)務(wù)流程的變化，

17、關(guān)鍵管理人員變化，以及收購(gòu)、兼并和分立變化意味著風(fēng)險(xiǎn)。12.重大的行業(yè)發(fā)展情況，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報(bào)告規(guī)定變化意味著風(fēng)險(xiǎn)。13.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的變化變化意味著風(fēng)險(xiǎn)。14.其他重大變化，如影響被審計(jì)單位的法律環(huán)境的變化變化意味著風(fēng)險(xiǎn)。（四）審計(jì)資源人與時(shí)間1.向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問(wèn)題利用專家工作等；2.向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點(diǎn)監(jiān)盤存貨的項(xiàng)目組成員的人數(shù)，在集團(tuán)審計(jì)中復(fù)核組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的范圍，向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分配的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等；3.何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等；4.

18、如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目合伙人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。例題單選題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是( )。2009/總體審計(jì)策略 A.推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，D4章B.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)誤受風(fēng)險(xiǎn)，D4章C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)方向D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際不存在的風(fēng)險(xiǎn)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，D4章答案C二、具體審計(jì)計(jì)劃提示：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)為審計(jì)工作制定具體審計(jì)計(jì)劃。2.具體審計(jì)計(jì)劃的核

19、心內(nèi)容包括確定擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。3.審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，為了充分識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。鏈接：在第7.2節(jié)，會(huì)專門介紹風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，包括1.詢問(wèn)2.分析3.觀察和檢查例題單選題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ）。2009/具體審計(jì)計(jì)劃A.計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

20、程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍B.計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期總體審計(jì)策略-時(shí)間安排C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員總體審計(jì)策略-審計(jì)資源D.計(jì)劃召開項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間總體審計(jì)策略-時(shí)間安排答案A（二）計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 例題綜合題甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（5）2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，

21、稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司已對(duì)此事展開調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。 資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（2）根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程（包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨）的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。要求：指出資料三中的審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2011/D2Z進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案答案不適當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能僅依據(jù)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案，而要根據(jù)本年度對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，并考慮控制是否發(fā)生變化，是否出現(xiàn)其他因素使信賴控制不再適當(dāng)?shù)纫蛩貋?lái)確定是否繼

22、續(xù)選用綜合性方案。例如，考慮到有離職員工舉報(bào)銷售總監(jiān)虛報(bào)銷售費(fèi)用，如果甲公司的調(diào)查證實(shí)銷售總監(jiān)長(zhǎng)期多次虛報(bào)費(fèi)用，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能對(duì)采購(gòu)與付款流程中涉及銷售費(fèi)用的控制不予以信賴，而通過(guò)實(shí)施更多的實(shí)質(zhì)性程序獲取審計(jì)證據(jù)。（三）計(jì)劃其他審計(jì)程序具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)需要實(shí)施的其他審計(jì)程序。其他審計(jì)程序可以包括根據(jù)其他審計(jì)準(zhǔn)則的要求而應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的既定程序。如：1.針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；2.為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性而實(shí)施的審計(jì)程序；3.針對(duì)法律法規(guī)的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序；4.針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施的審計(jì)程序；5.針對(duì)環(huán)境事項(xiàng)、電子商務(wù)等實(shí)施的審計(jì)程序。例題

23、簡(jiǎn)答題ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：（3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目（包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等）的必要程序。要求：針對(duì)上述第（3）項(xiàng)，指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2012/具體計(jì)劃（D2Z）、復(fù)核底稿（D18Z）、質(zhì)量控制（D20Z）答案不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。三、審計(jì)過(guò)程中對(duì)計(jì)劃的更改注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在必要時(shí)對(duì)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃做出更新和修改

24、。這些更新和修改可能涉及比較重要的事項(xiàng)。例如，對(duì)重要性水平的修改，對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和迸一步審計(jì)程序（包括總體方案和擬實(shí)施的具體審計(jì)程序）的更新和修改等。一旦計(jì)劃被更新和修改，審計(jì)工作也就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)地修正。四、指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核主要在具體審計(jì)計(jì)劃中體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)制定計(jì)劃，確定對(duì)項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于下列因素：1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度越復(fù)雜，越應(yīng)加強(qiáng)；2.審計(jì)領(lǐng)域領(lǐng)域越重要，越應(yīng)加強(qiáng)；3.評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)越高，越應(yīng)加強(qiáng)；4.執(zhí)行審計(jì)工作

25、的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力素質(zhì)、能力越低，越應(yīng)加強(qiáng)。例題單選題A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。2009/指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核 A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序 B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) C.獨(dú)立性要求 D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算 答案B 解析確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（1）被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）審計(jì)領(lǐng)域；（3）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（4）執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。第三節(jié) 審計(jì)重

26、要性一、重要性概念的理解1.如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體的經(jīng)濟(jì)決策，則錯(cuò)報(bào)是重大的；2.對(duì)重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境即被審計(jì)單位及其環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)金額、性質(zhì)或受兩者共同作用的影響；3.由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。 例題單選題在選擇確定重要性的基準(zhǔn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常無(wú)需考慮的因素是( )2010/重要性的基準(zhǔn) A.財(cái)務(wù)報(bào)表要素B.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目C.財(cái)務(wù)報(bào)表個(gè)別使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的特殊需求(2007，2009，2010單選)D.甲公司所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境 答案C審計(jì)開始時(shí)制定總體

27、審計(jì)策略，必須對(duì)重大錯(cuò)報(bào)的規(guī)模和性質(zhì)做出一個(gè)判斷，包括制定財(cái)務(wù)報(bào)表層次報(bào)表層的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露認(rèn)定層的重要性水平。當(dāng)錯(cuò)報(bào)金額高于整體重要性水平時(shí)，就合理預(yù)期將對(duì)使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。使用整體重要性水平(將財(cái)務(wù)報(bào)表作為整體)的目的有：(1)決定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；(2)識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；(3)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。例題單選題使用重要性水平，可能無(wú)助于實(shí)現(xiàn)下列目的的是( )。2009/使用整體重要性水平的目的 A.確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍目的之一 B.識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之二 C.確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)

28、、時(shí)間安排和范圍之三 D.確定重大不確定事項(xiàng)發(fā)生的可能性答案D二、重要性水平的確定在計(jì)劃審計(jì)工作總體策略還是具體計(jì)劃？總體策略之審計(jì)方向時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的初步的重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯(cuò)報(bào)。確定計(jì)劃的也稱整體的重要性水平時(shí)，需要考慮注意：不是依據(jù)，是考慮：1.對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解2.審計(jì)的目標(biāo)3.財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系4.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。 例題綜合題 X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%，即60萬(wàn)元。考慮

29、到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%，即200萬(wàn)元。要求：指出資料三（1）是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。2011/D2Z確定重要性答案不適當(dāng)。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)，不考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。 例題單選題下列有關(guān)重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。2012/重要性的說(shuō)法A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從定量和定性兩方面考慮重要性尚未講B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在制定具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)是總體審計(jì)策略時(shí)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要

30、性、實(shí)際執(zhí)行的重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值尚未講D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性尚未講時(shí)需要考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案B（一）財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性提示：何時(shí)確定：在制定總體審計(jì)策略時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)的方向。怎樣確定：運(yùn)用職業(yè)判斷,包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn)。一般步驟：選擇1.恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn),2.適當(dāng)?shù)陌俜直?，相乘?.選擇基準(zhǔn)時(shí)需要考慮的因素：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表要素（如資產(chǎn)；收入；利潤(rùn)）（2）是否存在財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目（如為了評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，使用者可能更關(guān)注利潤(rùn)、收入或凈資產(chǎn)）；（3）被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；（

31、4）被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式（例如，如果被審計(jì)單位僅通過(guò)債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計(jì)單位的收益；（5）基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。確定重要性水平時(shí)，不需考慮與具體項(xiàng)目計(jì)量相關(guān)的固有不確定性。例如，財(cái)務(wù)報(bào)表含有高度不確定性的大額估計(jì)，并不會(huì)因此而確定一個(gè)比不含有該估計(jì)的更高或更低的重要性。適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)取決于被審計(jì)單位的具體情況，包括各類報(bào)告收益（如稅前利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)收入、毛利和費(fèi)用總額），以及所有者權(quán)益或凈資產(chǎn)。對(duì)于以營(yíng)利為目的的實(shí)體，通常以經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為基準(zhǔn)。如果經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)不穩(wěn)定，選用其他基準(zhǔn)可能更加合適，如毛利或營(yíng)業(yè)收入。 例題單選

32、題注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中,在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是（ ）。2013/重要性/基準(zhǔn)A.被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式因素之（4）B.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性因素之（5）C.被審計(jì)單位所處的生命周期階段因素之（3）D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定重要性之后才能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答案D2.確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷：百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，例如：（1）如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的百分比通常比營(yíng)業(yè)收入對(duì)應(yīng)的百分比要高。（2）對(duì)以營(yíng)利為目的的制造行業(yè)實(shí)體，經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)的5%是適當(dāng)?shù)?；?）對(duì)非營(yíng)利組織，總收入或費(fèi)用總額的l%是適當(dāng)?shù)?。高度的職業(yè)判

33、斷，一般不會(huì)讓考生定（二）實(shí)際執(zhí)行的重要性1.實(shí)際執(zhí)行的重要性的層次（1）財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際執(zhí)行的重要性，是為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)尤其是單獨(dú)來(lái)看低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退蕉O(shè)定的一個(gè)錯(cuò)報(bào)界限。用于匯總。通常一個(gè)，有時(shí)多個(gè)。（2）認(rèn)定層次實(shí)際執(zhí)行重要性如需要,旨在將認(rèn)定層中未更正與未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)認(rèn)定層的重要性水平的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。用于匯總。通常一個(gè)，有時(shí)多個(gè)（適用于較復(fù)雜的交易類別、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目）2.實(shí)際執(zhí)行的重要性的確定確定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算，需要運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：（1）對(duì)被審計(jì)單位的了

34、解（在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中更新）；（2）前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；（3）根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。注意：確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)，不需要考慮上述（2）和（3）。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系如圖：計(jì)劃的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系如圖：接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：（1）非經(jīng)常性審計(jì)不太了解，謹(jǐn)慎點(diǎn)；（2）以前年度審計(jì)調(diào)整較多以前表現(xiàn)不好，嚴(yán)點(diǎn)（3）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高（如處于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場(chǎng)壓力，首次承接審計(jì)項(xiàng)目或者需要出具特殊目的報(bào)告等）。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性7

35、5%的情況：好人好對(duì)待：（1）經(jīng)常性審計(jì)，以前年度審計(jì)調(diào)整較少了解了，放松點(diǎn)；（2）項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低（如處于低風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，市場(chǎng)壓力較?。?。 例題單選題下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。2012/實(shí)際執(zhí)行的重要性A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退紻.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性答

36、案D 例題多選題在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí)，下列各項(xiàng)因素中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有（ ）。2011/確定實(shí)際執(zhí)行的重要性A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果D.甲公司管理層和治理層的期望值答案ABC解析通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%（說(shuō)明A正確）；按規(guī)定，確定實(shí)際執(zhí)行的重要性需要考慮B中情況以及在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程中更新的對(duì)被審計(jì)單位的了解（說(shuō)明C正確）。確定重要性水平時(shí)，不考慮個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者（被審計(jì)單位屬于財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者之一）的信息需求。（三）認(rèn)定層次的重要性水平特定類別的交易、賬戶余額或披露簡(jiǎn)稱

37、認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)時(shí)，雖然錯(cuò)報(bào)金額低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出的經(jīng)濟(jì)決策這些使用者可能根據(jù)這些認(rèn)定做出決策，應(yīng)當(dāng)確定適用該認(rèn)定的重要性水平。確定認(rèn)定層次重要性水平的考慮因素包括：1.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)特定項(xiàng)目（如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬）計(jì)量或披露的預(yù)期；2.與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露（如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本）；3.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面（如新收購(gòu)的業(yè)務(wù)）。 例題單選題關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。2012/認(rèn)定層次的重要性A.只有在適用的情況交易多、規(guī)模大下，才需

38、確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時(shí)，可將與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性實(shí)際執(zhí)行重要性有兩個(gè)層次答案D 例題單選題關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性與實(shí)際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，下列說(shuō)法中，正確的是（ ）。2012/重要性之間的關(guān)系A(chǔ).實(shí)際執(zhí)行的重要性總是小于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性B.實(shí)際執(zhí)行的重要性可以等于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性C.實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的50%D.實(shí)際執(zhí)行的重要

39、性應(yīng)當(dāng)?shù)扔谪?cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的75%答案A（四）審計(jì)過(guò)程中修改各種重要性確定、修改、運(yùn)用重要性：隨著審計(jì)工作的進(jìn)展，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計(jì)結(jié)論階段，要使用重要性水平評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)意見的影響。由于存在下列原因，可能需要修改重要性水平：（1）審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。例如，實(shí)際財(cái)務(wù)成果基準(zhǔn)與最初確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)使用的預(yù)期本期財(cái)務(wù)成果相比存在很大差異，則需要修改重要性。 例題多選題如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中調(diào)低了最初確定的財(cái)務(wù)報(bào)表

40、整體的重要性,下列各項(xiàng)中,正確的有（ ）。2013/修改重要性A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要修改實(shí)際執(zhí)行的重要性B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍是否仍然適當(dāng)C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)調(diào)高可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)應(yīng)當(dāng)使用調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性答案ABD解析 調(diào)低重要性意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)上升，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)成反向變動(dòng)關(guān)系?？梢?，C中“調(diào)高”應(yīng)為“調(diào)低”。 例題多選題下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有（ ）。2011/修改重要性A.甲公司情況發(fā)生重大變化P92原因（1）B.A注冊(cè)

41、會(huì)計(jì)師獲取新的信息P92原因（2）C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化P92原因（3）D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性答案ABC解析 D：財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性并非依據(jù)累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)確定的，后者接近前者并不表明前者有任何需要修改的必要。三、錯(cuò)報(bào)（一）錯(cuò)報(bào)的概念與根源1.錯(cuò)報(bào)的概念錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露：（1）與按適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；（2）根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對(duì)金額、分類、列報(bào)或披露作出必要的調(diào)整。2.錯(cuò)報(bào)根源（1）收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；（2）遺漏某項(xiàng)金額或披露；（3）由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；（4）管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用。（二）錯(cuò)報(bào)累積匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在制定審計(jì)策略和審計(jì)計(jì)劃時(shí)，確定一個(gè)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，低于該臨界值的錯(cuò)報(bào)視為明顯微小的錯(cuò)報(bào)，可以不累積。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記