內(nèi)部審計(jì)規(guī)范

1、第二章 內(nèi)部審計(jì)規(guī)范Learning objectives掌握我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則基本框架掌握內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的基本原則、內(nèi)容掌握呢不審計(jì)質(zhì)量控制的含義、內(nèi)容掌握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)的內(nèi)容和方法1.掌握內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的外部評(píng)價(jià)制度第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則概述一、制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性1.有助于提高社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心2. 有助于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)逐步邁向國(guó)際化3. 有利于內(nèi)部審計(jì)人員依法審計(jì)、適法而為4. 有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架IIA 實(shí)務(wù)框架：1.內(nèi)部審計(jì)定義：是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)。目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。2. 內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)

2、范：正直、客觀、保密、勝任。3. 屬性標(biāo)準(zhǔn)（個(gè)人）4. 工作標(biāo)準(zhǔn)（工作內(nèi)容）5. 實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)6.指南中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架基本規(guī)范基本規(guī)范基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則審計(jì)計(jì)劃審計(jì)通知書審計(jì)證據(jù)審計(jì)工作底稿內(nèi)部控制審計(jì)舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告審計(jì)報(bào)告后續(xù)審計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)結(jié)果溝通遵循性審計(jì)評(píng)價(jià)外部審計(jì)工作質(zhì)量利用外部專家服務(wù)分析性符合風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)抽樣內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制人際關(guān)系內(nèi)部審計(jì)的控制自我評(píng)估法獨(dú)立性與客觀性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理經(jīng)濟(jì)性效果性、效率性實(shí)務(wù)指南建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南物資采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的

3、特點(diǎn)（一）將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的核心概念（二）財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容（三）以防弊、興利、增值的共存為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本理念（四）充分考慮信息技術(shù)進(jìn)步對(duì)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的影響（五）堅(jiān)持國(guó)際化與國(guó)家化統(tǒng)一的基本立場(chǎng)第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德概述2006年杭州市的500多個(gè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)共完成審計(jì)項(xiàng)目8787個(gè)，查出損失浪費(fèi)4915萬元，提出建議意見被采納3255條，促進(jìn)增加經(jīng)濟(jì)效益15064萬元，建議給予行政處分14人，向司法機(jī)關(guān)移交案件3件。審計(jì)局內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德：內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任的總稱。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)

4、道德規(guī)范是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德行為的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德的含義內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德：內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力以及職業(yè)責(zé)任等的總稱?；疽螅簢?yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定；不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)三、職業(yè)道德的基本原則（一）獨(dú)立原則：實(shí)質(zhì)與形式上獨(dú)立1. 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計(jì)人員與審計(jì)對(duì)象之間必須實(shí)實(shí)在在的毫無利害關(guān)系，與審計(jì)對(duì)象之間不存在任何可能的潛在利益沖突，不能負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。2. 形式上的獨(dú)立，要求內(nèi)部審計(jì)人員必須在第三者面前顯示出一種獨(dú)立于審計(jì)對(duì)象的身份。可能損害獨(dú)立性

5、的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等保持獨(dú)立性的措施 P36（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人要重視獨(dú)立性，并要求內(nèi)部審計(jì)人員保持獨(dú)立性；（2）制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；（3）建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制，以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；（4）及時(shí)向所有人員傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；（5）制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序；（6）將獨(dú)立性受到損害的內(nèi)部審計(jì)人員調(diào)離審計(jì)小組。鏈接：案例一案例一：意大利帕瑪拉特事件案例介紹：由坦齊創(chuàng)始的帕瑪拉特公司曾是意大利的第八大企業(yè)，位居2003年全球500強(qiáng)的第369位，

6、位居食品生產(chǎn)企業(yè)的前10名。但2003年11月中旬公司突然宣布無法償還到期價(jià)值1.5億歐元的債券，繼而公司宣稱無法清償約5億歐元的共同基金。2003年12月27日，帕瑪拉特向帕爾馬地方破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)并得到批準(zhǔn)。案例分析：帕瑪拉特設(shè)有內(nèi)部審計(jì)師和法定審計(jì)師委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師實(shí)質(zhì)上是由大股東決定，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)基本上被坦齊等一小圈人控制。而其法定審計(jì)師委員會(huì)由內(nèi)部董事控制。在諸多的高管舞弊問題上，審計(jì)委員會(huì)沒有警覺，或者知而不報(bào)，均屬于嚴(yán)重的失職行為。法定審計(jì)師委員會(huì)缺乏獨(dú)立性，也就只能是個(gè)擺設(shè)，無法真正獨(dú)立地發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督制衡的作用。案例啟示：在組織體系建設(shè)中，要體現(xiàn)審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)部

7、審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費(fèi)等方面應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受總經(jīng)理、其他職能部門和個(gè)人的干預(yù)，以體現(xiàn)監(jiān)督客觀性、公正性和有效性。o（二）客觀原則：內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見表述不受外來因素的影響o（三）正直原則：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將國(guó)家、組織、員工利益置于個(gè)人利益之上o（四）勤勉原則：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)工作勤勉，以減少因疏懶而帶來的錯(cuò)誤、疏忽和遺漏，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)o（五）廉潔原則：內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從審計(jì)單位獲得任何可能有損于職業(yè)判斷的利益四、職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)判斷（一）職業(yè)謹(jǐn)慎 職業(yè)謹(jǐn)慎要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)

8、部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)具備一絲不茍的責(zé)任感，秉持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，注意評(píng)價(jià)自己的能力、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和判斷水平是否勝任所承擔(dān)的責(zé)任；嚴(yán)格遵守職業(yè)技術(shù)規(guī)范和道德準(zhǔn)則，對(duì)其所負(fù)責(zé)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)妥善規(guī)劃與監(jiān)督。根據(jù)所審查項(xiàng)目的負(fù)責(zé)程度，運(yùn)用必需的審計(jì)程序，警惕可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤、遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、效率低下和利益沖突等情況；還應(yīng)小心避免可能發(fā)生的違法亂紀(jì)的情況等。（二）職業(yè)判斷 職業(yè)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分，它貫穿于整個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作的全過程。從對(duì)被審計(jì)單位的選擇、內(nèi)部控制制度測(cè)試結(jié)果的評(píng)價(jià)、重要性原則的運(yùn)用、審計(jì)抽樣方法的選擇及其結(jié)果的評(píng)價(jià)，直至決定審計(jì)意見的表述，都離不開內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)判斷。 五、專業(yè)勝

9、任能力（一）總體要求：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，合理運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。（二）專業(yè)勝任能力：內(nèi)部審計(jì)人員必須擁有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所必需的專業(yè)學(xué)識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)訓(xùn)練和業(yè)務(wù)能力。（三）幾項(xiàng)具體要求 1.不得從事不能勝任的業(yè)務(wù) 2.內(nèi)部審計(jì)人員不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn) 3.對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任（四）利用專家工作：在聘請(qǐng)有關(guān)專家時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)有關(guān)專家的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力進(jìn)行評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)專家的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。案例二美國(guó)通用公司（GE）的內(nèi)部審計(jì)通用公司的內(nèi)部審計(jì)人員絕大多數(shù)是有幾年工作經(jīng)驗(yàn)的年輕

10、人，其中大約80%的人是有財(cái)會(huì)方面的學(xué)歷；15%的人有相關(guān)產(chǎn)業(yè)知識(shí)背景和管理等方面的經(jīng)驗(yàn)；5%的人是搞信息處理的。包括副總裁在內(nèi)的各級(jí)管理干部中有相當(dāng)數(shù)量的人有審計(jì)工作經(jīng)歷，整個(gè)GE中級(jí)以上財(cái)會(huì)管理人員中有6070%是由公司審計(jì)署輸送的。每年離開審計(jì)署的人員中約有40%可以直接提升為中級(jí)以上管理人員。在通用公司，其內(nèi)部審計(jì)人員的選用嚴(yán)格、組成結(jié)構(gòu)合理。GE選用內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)，并不過多考慮審計(jì)人員原先所學(xué)的專業(yè)，而注重人的素質(zhì)和才能。他們要求每個(gè)新人能給審計(jì)部門帶來他人所沒有的或無法做到的新貢獻(xiàn)、新思想。進(jìn)入審計(jì)署的人員有著各種各樣的學(xué)歷背景，而且見解往往與眾不同。不同的經(jīng)歷和見解有助于問題的發(fā)

11、現(xiàn)和解決。案例啟示公司治理要求內(nèi)部審計(jì)具有職業(yè)的預(yù)見性和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感性，但這正是我們大部分內(nèi)部審計(jì)人員所缺乏的。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須注重多渠道、多專業(yè)地選拔審計(jì)人員，努力改善審計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高整體學(xué)歷水平和執(zhí)業(yè)能力。除聘用會(huì)計(jì)專業(yè)人才外，還應(yīng)選調(diào)一些計(jì)算機(jī)、建筑工程、經(jīng)濟(jì)和法律等方面的專家，提高審計(jì)隊(duì)伍對(duì)全局的把握能力。六、誠(chéng)實(shí)服務(wù)、保密、信息披露內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)的為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密、所掌握的被審計(jì)單位的資料和情況，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保守秘密，而不應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束而終止。內(nèi)部審計(jì)人員有責(zé)任將審計(jì)過程匯中所了解的重要事項(xiàng)如實(shí)進(jìn)行反映，在審計(jì)

12、報(bào)告中客觀的披露所了解的全部重要事項(xiàng)。七、交流與后續(xù)教育內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)及其人員的關(guān)系內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)后續(xù)教育是指內(nèi)部審計(jì)人員為保持和提升其專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)能力和職業(yè)道德水平而進(jìn)行的學(xué)習(xí)及相關(guān)活動(dòng)。鏈接：來自美國(guó)的數(shù)據(jù)案例介紹：2006年，普華永道專家團(tuán)針對(duì)美國(guó)的內(nèi)部審計(jì)作了題為2006年內(nèi)部審計(jì)行業(yè)調(diào)查報(bào)告的報(bào)告。報(bào)告指出連續(xù)審計(jì)是美國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)之一。其具體數(shù)據(jù)顯示：（1）在392家接受調(diào)查的企業(yè)中，已經(jīng)有81%擁有或正在計(jì)劃建立連續(xù)審計(jì)/監(jiān)控流程；（2）20052006年間，表示擁有連續(xù)審計(jì)/監(jiān)控流程的調(diào)查反饋者的比例從35%上升到5

13、0%，增幅顯著。案例分析：通過這份調(diào)查報(bào)告，不難看出，在美國(guó)由于對(duì)SOX法案的強(qiáng)制遵循，對(duì)審計(jì)有效性和效率的更高要求迫使許多公司選擇連續(xù)審計(jì)的監(jiān)控方法作為解決方案。這種技術(shù)的典型特征是利用技術(shù)優(yōu)勢(shì)來縮短內(nèi)部審計(jì)周期、改善風(fēng)險(xiǎn)和控制安全系數(shù)。第三節(jié) 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制概述內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序作用：指導(dǎo)、監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的指南和依據(jù)；衡量、判斷和評(píng)價(jià)不同審計(jì)單位質(zhì)量控制程序有效性的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。目的：規(guī)范內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的含義內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是由質(zhì)量控制政策和程序兩

14、個(gè)層面構(gòu)成控制政策：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而確定的基本方針和政策?？刂瞥绦颍簝?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為貫徹執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量方針和政策而采取的具體措施和方法。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任對(duì)內(nèi)部審計(jì)責(zé)任活動(dòng)負(fù)有總體責(zé)任。對(duì)制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序負(fù)責(zé)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制政策和程序執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)三、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)1. 審計(jì)活動(dòng)遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和本機(jī)構(gòu)審計(jì)工作手冊(cè)的要求2. 審計(jì)活動(dòng)的效率及效果達(dá)到既定要求3. 審計(jì)活動(dòng)能夠促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，增加組織價(jià)值。（二）實(shí)現(xiàn)質(zhì)量控制目標(biāo)的措施1. 合理確定管理責(zé)任；2. 建立以質(zhì)量質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)政策和程序；3

15、. 投入足夠的資源制定和執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，并形成相關(guān)文件文件記錄；4. 承擔(dān)質(zhì)量控制制度運(yùn)作責(zé)任的人員，應(yīng)當(dāng)具有足夠、適當(dāng)?shù)慕?jīng)驗(yàn)和能力能力以及必要的權(quán)限以履行其責(zé)任。四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容（一）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一般要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制制度一般應(yīng)包括針對(duì)下列要素而制定的政策和程序：1. 對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；2. 職業(yè)道德規(guī)范；3. 人力資源；4. 業(yè)務(wù)執(zhí)行；5. 業(yè)務(wù)工作底稿；6. 審計(jì)報(bào)告；7. 監(jiān)控。（二）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的基本內(nèi)容 1. 內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo) 督導(dǎo)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)分派給下屬人員的工作的完成情況進(jìn)行的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第

16、9號(hào)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)做出詳細(xì)規(guī)范。 督導(dǎo)（與項(xiàng)目質(zhì)量控制的區(qū)別）強(qiáng)調(diào)兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：督導(dǎo)的對(duì)象是人，是對(duì)下屬人員的監(jiān)督和指導(dǎo)；督導(dǎo)是有層次的，是自上而下由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人分別對(duì)各自下屬人員進(jìn)行的。 2. 內(nèi)部自我質(zhì)量控制 內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所實(shí)施的控制。在不同層面上對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行事前、事中以及事后的控制。 3. 外部評(píng)價(jià) 外部評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的考核與評(píng)價(jià)。側(cè)重對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況進(jìn)行事后的考核與評(píng)價(jià)。五、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的含義 內(nèi)部審計(jì)機(jī)

17、構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制政策和程序。（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制應(yīng)考慮的因素 1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織形式及授權(quán)狀況 2. 內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu) 3. 內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍與特點(diǎn) 4. 成本與效益原則的要求（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制的主要內(nèi)容 1. 遵守職業(yè)道德規(guī)范 2. 保持并不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力 3. 合理分派內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù) 4. 依據(jù)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制定操作規(guī)程 5. 適當(dāng)運(yùn)用咨詢手段 6. 進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部考核和評(píng)價(jià) 7. 評(píng)估審計(jì)報(bào)告的使用效果 8. 監(jiān)控內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行六、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制定義：內(nèi)

18、部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序和方法。考慮因素審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)及復(fù)雜程度參與項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力主要內(nèi)容指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)過程復(fù)核審計(jì)工作底稿及審計(jì)報(bào)告例：中國(guó)科學(xué)院內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制辦法http:/ 內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行自我評(píng)價(jià)3. 征求被審計(jì)單位和組織其他部門的意見（四）內(nèi)部評(píng)價(jià)的報(bào)告在內(nèi)部評(píng)價(jià)結(jié)束后，負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，講評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)向組織適當(dāng)管理層報(bào)告。八、外部評(píng)價(jià)制度（一）外部評(píng)價(jià)制度外部評(píng)價(jià)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以外的其他機(jī)構(gòu)和人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量所進(jìn)行的考核和評(píng)價(jià)。（二）外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員內(nèi)部審計(jì)

19、機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)確定外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)，并報(bào)經(jīng)組織適當(dāng)管理層批準(zhǔn)。在選擇外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)時(shí)，獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力應(yīng)是重點(diǎn)考慮的因素。外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員的選擇（組織內(nèi)部其他機(jī)構(gòu)和人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)等）（三）對(duì)外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員的要求 1. 外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員遵循獨(dú)立和客觀的原則，保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，以客觀、公正的心態(tài)進(jìn)行評(píng)價(jià)。 2. 外部評(píng)價(jià)人員必須遵循保密原則。 3.外部評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)和人員必須具備所需要的專業(yè)勝任能力，熟悉其要評(píng)價(jià)的審計(jì)活動(dòng)過程。（四）外部評(píng)價(jià)的時(shí)間 外部評(píng)價(jià)一般定期進(jìn)行。（五）外部評(píng)價(jià)的內(nèi)容 1. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度。 2. 內(nèi)部審計(jì)人員履行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)

20、則的情況。 3. 內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。 4. 內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。 5. 內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當(dāng)性及有效性。（六）外部評(píng)價(jià)報(bào)告 1. 外部評(píng)價(jià)報(bào)告：是對(duì)外部評(píng)價(jià)的過程、依據(jù)以及評(píng)價(jià)結(jié)論、建議的總結(jié)。 2. 外部評(píng)價(jià)報(bào)告的主要內(nèi)容： （1）對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是否遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)表意見。 （2）內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問題。 （3）對(duì)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議。 （4）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的反饋意見。（七）外部評(píng)價(jià)后的改進(jìn) 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)外部評(píng)價(jià)報(bào)告所提出的重大問題及時(shí)擬定改進(jìn)的方案或措施，改善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。討論：安然事件對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響討論：安然事件對(duì)內(nèi)部審計(jì)的影響 一、安然破產(chǎn)一、安然破產(chǎn) 作

21、為世界最大的能源交易商，安然在作為世界最大的能源交易商，安然在2000年的總收入高達(dá)年的總收入高達(dá)1010億美元，億美元，名列名列財(cái)富財(cái)富雜志雜志“美國(guó)美國(guó)500強(qiáng)強(qiáng)”的第七名；掌控著美國(guó)的第七名；掌控著美國(guó)20的電能和天然的電能和天然氣交易，到破產(chǎn)前，公司營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球氣交易，到破產(chǎn)前，公司營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)覆蓋全球40個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員個(gè)國(guó)家和地區(qū)，共有雇員21萬人，資產(chǎn)額高達(dá)萬人，資產(chǎn)額高達(dá)620億美元；連續(xù)億美元；連續(xù)4年獲得年獲得“美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公美國(guó)最具創(chuàng)新精神的公司司”稱號(hào)。稱號(hào)。 2001年年10月月16日，安然發(fā)表第二季度財(cái)報(bào)，宣布公司虧損總計(jì)達(dá)到日，安然發(fā)表第二季度財(cái)報(bào)，宣

22、布公司虧損總計(jì)達(dá)到618億美元，即每股虧損億美元，即每股虧損111美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德美元。同時(shí)首次透露因首席財(cái)務(wù)官安德魯魯法斯托與合伙公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水法斯托與合伙公司經(jīng)營(yíng)不當(dāng)，公司股東資產(chǎn)縮水12億美元。在此前，安億美元。在此前，安達(dá)信為安然簽署的審計(jì)報(bào)告一直為無保留意見。達(dá)信為安然簽署的審計(jì)報(bào)告一直為無保留意見。 10月月31日，證監(jiān)會(huì)開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查日，證監(jiān)會(huì)開始對(duì)安然及其合伙公司進(jìn)行正式調(diào)查 。 11月月8日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自日，安然被迫承認(rèn)做了假賬，虛報(bào)數(shù)字讓人瞠目結(jié)舌：自1997年年以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近

23、以來，安然虛報(bào)盈利共計(jì)近6億美元。億美元。 12月月2日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高日，安然正式向破產(chǎn)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，破產(chǎn)清單中所列資產(chǎn)高達(dá)達(dá)498億美元，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。億美元，成為美國(guó)歷史上最大的破產(chǎn)企業(yè)。安然事件暴露出美國(guó)公司治理中的缺陷安然事件暴露出美國(guó)公司治理中的缺陷公司造假危害的不僅是投資者的利益公司造假危害的不僅是投資者的利益,危害更大的是投資者的信心。安然事件反映的危害更大的是投資者的信心。安然事件反映的問題有制度方面的因素問題有制度方面的因素,但更多的是執(zhí)行方面的因素但更多的是執(zhí)行方面的因素,安然事件暴露出美國(guó)公司治理中的缺安然事件暴

24、露出美國(guó)公司治理中的缺陷為陷為:1. 獨(dú)立董事不獨(dú)立董事不“獨(dú)立獨(dú)立”、不、不“懂事懂事”。美國(guó)的公司治理秉承的是股東大會(huì)。美國(guó)的公司治理秉承的是股東大會(huì)董事會(huì)董事會(huì)經(jīng)理經(jīng)理層這一基本模式層這一基本模式,實(shí)行單一董事制實(shí)行單一董事制,把執(zhí)行經(jīng)營(yíng)職能的董事和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一把執(zhí)行經(jīng)營(yíng)職能的董事和執(zhí)行監(jiān)督職能的董事組合在一個(gè)董事會(huì)中個(gè)董事會(huì)中,不設(shè)監(jiān)事會(huì)。為了防止股東大會(huì)成了不設(shè)監(jiān)事會(huì)。為了防止股東大會(huì)成了“鼓掌大會(huì)鼓掌大會(huì)”,美國(guó)十分注重獨(dú)立董事制美國(guó)十分注重獨(dú)立董事制,并要求獨(dú)立董事主導(dǎo)提名委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和薪酬委員會(huì)的工作。然而安然事件卻表明并要求獨(dú)立董事主導(dǎo)提名委員會(huì)、審計(jì)委員

25、會(huì)和薪酬委員會(huì)的工作。然而安然事件卻表明,獨(dú)立董事行同虛設(shè)獨(dú)立董事行同虛設(shè)! 安然公司安然公司17 名董事會(huì)成員中名董事會(huì)成員中,有有15 名為獨(dú)立董事名為獨(dú)立董事,并且都是社會(huì)各界并且都是社會(huì)各界的知名人物的知名人物,就是這些德高望眾的人就是這些德高望眾的人,要么正與安然進(jìn)行交易要么正與安然進(jìn)行交易,要么供職于安然支持的非贏要么供職于安然支持的非贏利性機(jī)構(gòu)利性機(jī)構(gòu),對(duì)安然的種種劣跡孰視無睹對(duì)安然的種種劣跡孰視無睹,根本沒有為安然公司的股東把好對(duì)高層管理人員的根本沒有為安然公司的股東把好對(duì)高層管理人員的監(jiān)督關(guān)。監(jiān)督關(guān)。2. 股票期權(quán)計(jì)劃并不完美。股票期權(quán)指公司根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃的規(guī)定股票期權(quán)計(jì)劃

26、并不完美。股票期權(quán)指公司根據(jù)股票期權(quán)計(jì)劃的規(guī)定,授予其高層管授予其高層管理人員在某一規(guī)定的期限內(nèi)理人員在某一規(guī)定的期限內(nèi),按約定的價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。實(shí)施股票期按約定的價(jià)格購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)量股票的權(quán)利。實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃可將公司經(jīng)理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來權(quán)計(jì)劃可將公司經(jīng)理人員的個(gè)人利益同公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益緊密聯(lián)系起來,鼓勵(lì)經(jīng)理人員鼓勵(lì)經(jīng)理人員更多地關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展更多地關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,而不是僅僅將注意力集中在短期財(cái)務(wù)指標(biāo)上而不是僅僅將注意力集中在短期財(cái)務(wù)指標(biāo)上,從而有助于克服從而有助于克服以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下經(jīng)理人員的行為短期化傾向

27、以基本工資和年度獎(jiǎng)金為主的傳統(tǒng)薪酬制度下經(jīng)理人員的行為短期化傾向,使經(jīng)理人員從使經(jīng)理人員從公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化公司股東的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化,最終使公司經(jīng)營(yíng)效率和利潤(rùn)獲得大幅度提最終使公司經(jīng)營(yíng)效率和利潤(rùn)獲得大幅度提高。高。90 年代年代,這一計(jì)劃得到很大發(fā)展這一計(jì)劃得到很大發(fā)展,美國(guó)現(xiàn)在以股票期權(quán)為主體的報(bào)酬制度已取代了傳美國(guó)現(xiàn)在以股票期權(quán)為主體的報(bào)酬制度已取代了傳統(tǒng)報(bào)酬制度。但安然事件表明統(tǒng)報(bào)酬制度。但安然事件表明,這一計(jì)劃并不完美這一計(jì)劃并不完美,安然公司不斷利用重組、資產(chǎn)置換、財(cái)務(wù)安然公司不斷利用重組、資產(chǎn)置換、財(cái)務(wù)制度作出較好的業(yè)績(jī)制度作出較好的業(yè)績(jī),以維

28、持其過高的股價(jià)以維持其過高的股價(jià),而股票期權(quán)制就像免費(fèi)的午餐一樣而股票期權(quán)制就像免費(fèi)的午餐一樣,使經(jīng)理人使經(jīng)理人員可以大膽加以利用而無須擔(dān)心支付任何的員可以大膽加以利用而無須擔(dān)心支付任何的“利息利息”,成了單純性的獎(jiǎng)賞。經(jīng)理人員的報(bào)酬成了單純性的獎(jiǎng)賞。經(jīng)理人員的報(bào)酬與公司業(yè)績(jī)嚴(yán)重脫節(jié)與公司業(yè)績(jī)嚴(yán)重脫節(jié),導(dǎo)致股票期權(quán)激勵(lì)作用弱化。導(dǎo)致股票期權(quán)激勵(lì)作用弱化。薩班斯薩班斯奧克斯利法案奧克斯利法案（SarbanesOxley Act），起源于美國(guó)安然公司倒閉后引起的美國(guó)股市劇烈動(dòng)蕩，投資人紛紛抽逃資金。為保證上市公司財(cái)務(wù)丑聞不再發(fā)生，由美國(guó)參議員Sarbanes和美國(guó)眾議員Oxley聯(lián)合提出了一項(xiàng)法案

29、，該法案即以他們的名字命名。薩班斯奧克斯利法案中，針對(duì)上市公司CEO（首席執(zhí)行官）和CFO（首席財(cái)務(wù)官）有兩條嚴(yán)格規(guī)定：一是要求上市公司CEO和CFO保證向SEC（美國(guó)證監(jiān)會(huì)）提交的財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)可靠；另一條是，要求上市公司CEO作出與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)控有效的聲明。如果出現(xiàn)問題，CEO和CFO將為此承擔(dān)刑事責(zé)任。巨大的壓力迫使公司高層在公司內(nèi)控機(jī)制和財(cái)務(wù)控制方面，必須花費(fèi)大量精力建立起基礎(chǔ)性和長(zhǎng)期性的可監(jiān)控體系。薩班斯法案對(duì)企業(yè)的要求：成立獨(dú)立、合格的董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)；由內(nèi)部人士及時(shí)匯報(bào)公司的證券交易（兩天內(nèi)）；全面記錄內(nèi)部控制/披露程序；具備遵從這些控制所需的審計(jì)能力；記錄主要控制的設(shè)計(jì)方法；評(píng)估

30、控制的設(shè)計(jì)和效力；識(shí)別隨之而來的控制問題并監(jiān)控相應(yīng)的修復(fù)措施；記錄流程和控制的變化并發(fā)現(xiàn)任何相關(guān)問題；記錄控制設(shè)計(jì)效力測(cè)試的結(jié)果；披露任何主要缺陷，獲取外部審計(jì)公司審核以證明相關(guān)報(bào)告。無論從哪方面看，2002年頒布的薩班斯奧克斯利法案都是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的法律。由于薩班斯奧克斯利法案第404節(jié)自2004年年中開始生效，因此現(xiàn)在非常有必要將適當(dāng)文件準(zhǔn)備就緒。這樣您就會(huì)有足夠的信息來支持對(duì)貴公司的內(nèi)部控制的評(píng)估結(jié)果，這將盡可能減少獨(dú)立審計(jì)師出具保留意見的可能性。思考題：1. 某注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師以非內(nèi)部審計(jì)師的身份擔(dān)任采購(gòu)部經(jīng)理。該內(nèi)部審計(jì)師與供應(yīng)商簽訂了一份巨額購(gòu)貨合同。該合同價(jià)格合理、產(chǎn)品質(zhì)量和性能優(yōu)

31、良。合同簽訂后不久，供應(yīng)商向該審計(jì)師贈(zèng)送了一份貴重的禮物。下面對(duì)接受這一禮物的各種評(píng)論，哪一項(xiàng)是正確的：A. 該禮物非金錢，考慮接受B. 接受這一禮物將違反相關(guān)道德準(zhǔn)則，應(yīng)該禁止C. 由于該審計(jì)師不再擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)師的角色，因此接受禮物應(yīng)由該組織的行為準(zhǔn)則加以規(guī)范D. 由于禮物的贈(zèng)送在簽約之后，因此接受我既不違反道德準(zhǔn)則，也不違法組織的行為準(zhǔn)則B2. 下面哪種情況違背了內(nèi)部審計(jì)師道德準(zhǔn)則？A 在一宗合伙人控告審計(jì)部門有欺詐行為的案件中，某審計(jì)師被法院傳訊，并向法院泄露了機(jī)密的審計(jì)資料B 某辦公用品制造公司的審計(jì)師最近完成了對(duì)公司營(yíng)銷部門的審計(jì)。憑借該次經(jīng)驗(yàn)，該審計(jì)師每周六花幾小時(shí)在當(dāng)?shù)匾患裔t(yī)院擔(dān)

32、任帶薪顧問，知道該醫(yī)院銷售部門的審計(jì)工作C 某審計(jì)師在當(dāng)?shù)嘏e辦的內(nèi)部審計(jì)師會(huì)議上發(fā)表演講，其主要內(nèi)容是其所編寫的有關(guān)審計(jì)電子數(shù)據(jù)交換方面的程序，在場(chǎng)的還有幾個(gè)來自主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師D 在審計(jì)過程中，某審計(jì)師意識(shí)到公司將推出一種可能導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)革命的新產(chǎn)品。鑒于該產(chǎn)品成功的可能性極高，該審計(jì)師接受生產(chǎn)經(jīng)理建議購(gòu)入了該公司的股票D3. 下列各項(xiàng)可能損害內(nèi)審客觀性，除了A 利益沖突B 被審計(jì)單位熟悉審計(jì)師，缺少輪換C 審計(jì)師以臨時(shí)的基礎(chǔ)假定經(jīng)營(yíng)責(zé)任D 必要時(shí)依靠外部專家的意見D課后練習(xí)1某組織新建立了一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門。財(cái)務(wù)經(jīng)理以前沒有與內(nèi)部審計(jì)師交往的經(jīng)驗(yàn)。鑒于此，他曾建議申請(qǐng)人向外部審計(jì)師匯報(bào)；但要求新設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)主任直接向財(cái)務(wù)經(jīng)理報(bào)告任何重大事項(xiàng)