中級財務會計計算題及答案

1、大華公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2004年9月26日大華公司與M公司簽訂銷售合同：由大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺萬元。2004年12月31日大華公司庫存筆記本電腦14000臺，單位成本萬元。2004年12月31日市場銷售價格為每臺萬元，預計銷售稅費均為每臺萬元。大華公司于2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺，每臺萬元。大華公司于2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺萬元。貨款均已收到。大華公司是一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17。要求：編制計提存貨跌價準備會計分錄，并列示計算過程。編制有關銷售業(yè)務的

2、會計分錄?！菊_答案】由于大華公司持有的筆記本電腦數(shù)量14000臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺。因此，銷售合同約定數(shù)量10000臺，應以銷售合同約定的銷售價格作為計量基礎，超過的部分4000臺可變凈值應以一般銷售價格作為計量基礎。（1）有合同部分：可變現(xiàn)凈值=10000X10000X=14500（萬元）賬面成本=10000X=14100（萬元）計提存貨跌價準備金額=0（2）沒有合同的部分：可變現(xiàn)凈值=4000X4000X=5000（萬元）賬面成本=4000X=5640（萬元）計提存貨跌價準備金額=56405000=640（萬元）（3）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備64

3、0貸：存貨跌價準備640（4）2005年3月6日向M公司銷售筆記本電腦10000臺借：銀行存款17550貸：主營業(yè)務收入15000（10000X）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）2550借：主營業(yè)務成本14100（10000X）貸：庫存商品14100（5）2005年4月6日銷售筆記本電腦100臺，市場銷售價格為每臺萬元借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入120（100X）應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本141（100X）貸：庫存商品141因銷售應結轉的存貨跌價準備=640+5640X141=16（萬元）借：存貨跌價準備16貸：主營業(yè)務成本162006年12月31日甲公司庫存的原材料-A

4、材料賬面余額為88000元，市價為750000元，用于生產(chǎn)儀表80臺。由于A材料市場價格下降，用該材料生產(chǎn)的儀表的每臺市價由2600元降至1800元，但是，將A材料加工成儀表，尚需發(fā)生加工費用64000元。估計發(fā)生銷售費用和稅金為4000元。要求：（1）計算用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本；（2）計算2006年12月31日A材料的可變現(xiàn)凈值；（3）計算2006年12月31日A材料應計提的跌價準備并編制計提跌價準備的會計分錄。【正確答案】（1）用A材料生產(chǎn)的儀表的生產(chǎn)成本=88000+64000=152000（元）（2）用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值=1800X804000=140000（元）因為，

5、用A材料生產(chǎn)的儀表的可變現(xiàn)凈值140000元小于儀表的生產(chǎn)成本152000元，所以，A材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。A材料的可變現(xiàn)凈值=1800X80-64000-4000=76000（元）（ 3）2006年12月31日A材料應計提的跌價準備=8800076000=12000（元）借：資產(chǎn)減值損失-計提的存貨跌價準備12000貸：存貨跌價準備-A材料12000甲公司為一家制造企業(yè)。2006年1月1日向乙公司購進三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設備A、B、Co共支彳貨款7800000元，增值稅額1326000元，包裝費42000元。全部以銀行存款支付。假定A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義和確認條件，公

6、允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元；不考慮其他相關稅費。題庫要求：（ 1）確定固定資產(chǎn)A、B、C的入賬價值；（ 2）做出購入固定資產(chǎn)的會計分錄。【正確答案】（1）本題中應該計入固定資產(chǎn)的總成本的金額包括買價、增值稅額和包裝費。7800000+1326000+42000=9168000（元）應該將總價值按設備公允價值的比例進行分配，因此A設備應該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為2926000/（2926000+3594800+1839200）X100%=35%B設備應該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為3594800/（2926000+3594800+1839200）X100%=

7、43%C設備應該分配的固定資產(chǎn)價值的比例為1839200/（2926000+3594800+1839200）X100%=22%A設備的入賬價值=9168000X35%=3208800（元）B設備的入賬價值=9168000X43%=3942240（元）C設備的入賬價值=9168000X22%=2016960（元）（ 2）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)A3208800B3942240C2016960貸：銀行存款91680002007年1月，丙股份有限公司準備自行建造一座廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：（l）購入工程物資一批，價款為500000元，支付的增值稅進項稅額為85000元，款項以銀行存款支付；（2）至

8、6月，工程先后領用工程物資545000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的存貨，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領用生產(chǎn)用原材料一批，價值為64000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為10880元；（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關的勞務支出為50000元；（5）計提工程人員工資95800元；（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按暫估價值結轉固定資產(chǎn)成本；（7）7月中旬，該項工程決算實際成本為800000元，經(jīng)查其與暫估成本的差額為應付職工工資；（8）假定不考慮其他相關稅費。要求：編制上述業(yè)務相關的會計分錄?！菊_答案】丙股份有限公司的賬務

9、處理如下：（l）購入為工程準備的物資借：工程物資585000貸：銀行存款585000（2）工程領用物資借：在建工程廠房545000貸：工程物資545000（3）工程領用原材料借：在建工程廠房74880貸：原材料64000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）10880（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務支出借：在建工程廠房50000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本50000（5）計提工程人員工資借：在建工程廠房95800貸：應付職工薪酬95800（6）6月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，尚未辦理結算手續(xù)，固定資產(chǎn)按暫估價值入賬借：固定資產(chǎn)廠房765680貸：在建工程廠房765680（7）剩余工程物資轉作存貨借：原

10、材料34應交稅費應交增值稅（進項稅額）5貸：工程物資40000（8）7月中旬，按竣工決算實際成本調(diào)整固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)廠房34320貸：應付職工薪酬34320Y公司2006年9月1日，對融資租入一條生產(chǎn)線進行改良，領用一批用于改良的物料價款為390000元，增值稅進項稅額為66300元，原購入時所支付的運輸費為3750元，款項已通過銀行支付；生產(chǎn)線安裝時，領用本公司原材料一批，價值36300元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6171元；領用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為7200元；生產(chǎn)線于

11、2007年12月份改良完工。該生產(chǎn)線的剩余租賃期為10年，尚可使用年限為9年，預計到下次裝修還有8年，采用直線法計提折舊。假定不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制有關會計分錄；（2）計算2008年的折舊及會計分錄?！菊_答案】（1）購買和領用物料時：借：工程物資460050（390000+66300+3750）貸：銀行存款460050借：在建工程460050貸：工程物資460050（ 2）領用本公司原材料借：在建工程42471貸：原材料36300應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）6171（ 3）領用本公司產(chǎn)品借：在建工程61500貸：庫存商品48000應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）8500

12、（50000X17%）應交稅費應交消費稅5000（50000X10%）（ 4）應付安裝工人工資借：在建工程7200貸：應付職工薪酬7200（ 5）設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借：固定資產(chǎn)571221（460050+42471+61500+7200）貸：在建工程571221（6） 2008年應計提的折舊=571221+8=（元）。借：制造費用貸：累計折舊甲公司生產(chǎn)線一條，原價為1400000元，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。該生產(chǎn)線已使用3年，已提折舊為700000元。2006年12月對該生產(chǎn)線進行更新改造，以銀行存款支付改良支出240000元。改造后的生產(chǎn)線預計還可

13、使用4年，預計凈殘值為0。根據(jù)上述資料，編制甲公司有關會計分錄?！菊_答案】（1）借：在建工程700000累計折舊700000貸：固定資產(chǎn)1400000（2）借：在建工程240000貸：銀行存款240000（3）借：固定資產(chǎn)940000貸：在建工程940000（4）改造后的生產(chǎn)線年折舊額=940000/4=235000（元）借：制造費用235000貸：累計折舊235000Y公司為一家上市公司，其2003年到2007年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：（1）2003年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為500萬元，增值稅為85萬元，另發(fā)生運輸費20萬元

14、，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。（2） 2004年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為500萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2005年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。（4）2006年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以銀行存款支付工程總價款30萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，

15、采用直線法計提折舊，預計凈殘值為11萬元。2006年12月31日，該設備未發(fā)生減值。（5）2007年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入45萬元、保險公司賠償款萬元，發(fā)生清理費用5萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制2003年12月12日取得該設備的會計分錄。（2）計算2004年度該設備計提的折舊額。（3）計算2004年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄。（4）計算2005年度該設備計提的折舊額。（5）編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄。（6）編制2006年3月12日支付該

16、設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄。（7）計算2006年度該設備計提的折舊額。（8）計算2007年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益。（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn)605（500+85+20）貸：銀行存款605（3） 2004年度該設備計提的折舊額=（6055）/10=60（萬元）（4） 2004年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備=（60560）-500=45（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失45貸：固定資產(chǎn)減值準備45（5） 2005年度該設備計提的折舊額=（5005）/9=55（萬元）（5）

17、編制2005年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄借：在建工程445累計折舊115固定資產(chǎn)減值準備45貸：固定資產(chǎn)605（6）編制2006年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄：借：在建工程30貸：銀行存款30借：固定資產(chǎn)475貸：在建工程475（7） 2006年度該設備計提的折舊額=（47511）/8X9/12=（萬元）（8） 2007年年末處置時的賬面價值=475（47511）/8=（萬元）處置凈損失=45+5=305（萬元）。（9）編制2007年12月31日處置該設備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊(+58)貸：固定資產(chǎn)475借：銀行存款45貸：固定資產(chǎn)清理4

18、5借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理5貸：銀行存款5借：營業(yè)外支出305貸：固定資產(chǎn)清理305ABC股份有限公司購建設備的有關資料如下：(1) 2000年1月1日，購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為萬元。(2)該設備安裝期間領用工程物資24萬元(含增值稅額)；領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費用萬元。2000年3月31日，該設備安裝完成并交付使用。該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊

19、。(3)2002年3月31日，因調(diào)整經(jīng)營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。要求：(1)計算該設備的入賬價值；(2)計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額；(3)編制出售該設備的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)【正確答案】(1)計算該設備的入賬價值該設備的入賬價值=680+(運費)+24+6+=860(萬元)(2) 計算該設備2000年、2001年和2002年應計提的折舊額因為采用的是雙倍余額遞減法，折舊率=215=40%2000年應計提的折舊額=860X40%X9112=258(萬

20、元)2001年應計提的折舊額=860X40%X3/12+(860-860X40%)X40%X9112=(萬元)(屬于折舊年度和會計年度不一致的情況)2002年應計提的折舊額=(860344)X40%X3112=(萬元)計提折舊時需要注意當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊，因此在2002年計提折舊的時間是3個月。本題中采用雙倍余額遞減法計提，不考慮固定資產(chǎn)的凈殘值，另外，計提折舊是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值為基礎計算的，而不是以固定資產(chǎn)原價為基礎計算，在計算2002年應計提折舊，由于2002年只有3個月需要計提折舊，按照折舊年度而言，2002年前3個月屬于折舊年度的第二年，第一個折舊年度是2000年4月

21、1日至2001年3月31日，第二個折舊年度是2001年4月1日至2002年3月31日，雙倍余額遞減法下每個折舊年度中每個月的折舊額相同，因此計算2002年13月份的折舊實際上就是第二個會計年度中三個月的折舊。(3)編制出售該設備的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)860306借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理306借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款將固定資產(chǎn)清理賬戶的余額轉入營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出4貸：固定資產(chǎn)清理4丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）為注冊地在北京市的一家上市公司，其2000年到2004年與固定資產(chǎn)有關的業(yè)務資料如下：（1）2000年12月12日，丙公司購進一臺不需要安裝的設備

22、，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為350萬元，增值稅為萬元，另發(fā)生運輸費萬元，款項以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關稅費。該設備于當日投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為15萬元，采用直線法計提折舊。（2）2001年12月31日，丙公司對該設備進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預計可收回金額為321萬元；計提減值準備后，該設備原預計使用年限、預計凈殘值、折舊方法保持不變。（3）2002年12月31日，丙公司因生產(chǎn)經(jīng)營方向調(diào)整，決定采用出包方式對該設備進行改良，改良工程驗收合格后支付工程價款。該設備于當日停止使用，開始進行改良。（4）2003年3月12日，改良工程完工并驗收合格，丙公司以

23、銀行存款支付工程總價款25萬元。當日，改良后的設備投入使用，預計尚可使用年限8年，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為16萬元。2003年12月31日，該設備未發(fā)生減值。（5）2004年12月31日，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，丙公司決定進行處置，取得殘料變價收入10萬元、保險公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費用3萬元；款項均以銀行存款收付，不考慮其他相關稅費。要求：（1）編制2000年12月12日取得該設備的會計分錄；（2）計算2001年度該設備計提的折舊額；（3）計算2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備，并編制相應的會計分錄；（4）計算2002年度該設備計提的折舊額；（5）編制

24、2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄；（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄；（7）計算2004年度該設備計提的折舊額；（8）計算2004年12月31日處置該設備實現(xiàn)的凈損益；（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【正確答案】（1）借：固定資產(chǎn)411（350+）貸：銀行存款411（2） 2001年度該設備計提的折舊額=（41115）/10=（萬元）（3） 2001年12月31日該設備計提的固定資產(chǎn)減值準備=（411）321=（萬元）會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備（4） 2002年度

25、該設備計提的折舊額=（32115）/9=34（萬元）（5）編制2002年12月31日該設備轉入改良時的會計分錄借：在建工程287累計折舊固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)411（6）編制2003年3月12日支付該設備改良價款、結轉改良后設備成本的會計分錄借：在建工程25貸：銀行存款25借：固定資產(chǎn)312貸：在建工程312（7） 2004年度該設備計提的折舊額=（31216）18=37（萬元）（8）處置時的賬面價值=31237=（萬元）處置凈損失=1030+3=（萬元）（9）編制2004年12月31日處置該設備的會計分錄：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)312借：銀行存款10貸：固定資產(chǎn)清理10借

26、：銀行存款30貸：固定資產(chǎn)清理30借：固定資產(chǎn)清理3貸：銀行存款3借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理某股份有限公司20X7年有關交易性金融資產(chǎn)的資料如下：（1） 3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價16元,同時支付相關稅費4000元。（2） 4月20日A公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股元。（3） 4月21日又購入A公司股票50000股，并準備隨時變現(xiàn)，每股買價元（其中包含已宣告發(fā)放尚未支取的股利每股元），同時支付相關稅費6000元。（4）4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利20000元。（5） 6月30日A公司股票市價為每股元。（6） 7月18日該公司以每股元的價格轉讓A

27、公司股票60000股，扣除相關稅費6000元，實得金額為1040000元。（7） 12月31日A公司股票市彳為每股18元。要求：根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關會計分錄?！菊_答案】（1）借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）800000投資收益4000貸：銀行存款804000（2）借：應收股利20000貸：投資收益20000（3）借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）900000應收股利20000投資收益6000貸：銀行存款926000（4）借：銀行存款20000貸：應收股利20000（5）公允價值變動損益=（800000+900000）X100000=60000（元）借：公允價值變動損益60000貸：

28、交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動）60000（6）借：銀行存款1040000交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動）36000貸：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（成本）1020000投資收益56000借：投資收益36000貸：公允價值變動損益36000（7）公允價值變動損益=18X40000（）（6000036000）=64000（元）借：交易性金融資產(chǎn)A公司股票（公允價值變動）64000貸：公允價值變動損益64000甲股份有限公司20X1年1月1日購入乙公司當日發(fā)行的五年期債券，準備持有至到期。債券的票面利率為12%，債券面值1000元，企業(yè)按1050元的價格購入80張。該債券每年年末付息一

29、次，最后一年還本并付最后一次利息。假設甲公司按年計算利息。假定不考慮相關稅費。該債券的實際利率為%。要求：做出甲公司有關上述債券投資的會計處理（計算結果保留整數(shù)）?！菊_答案】（1）20X1年1月1日借：持有至到期投資一一成本80000利息調(diào)整4000貸：銀行存款84000（2） 20X1年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益8954（84000X%）持有至到期投資利息調(diào)整646收到利息時：借：銀行存款9600貸：應收利息9600（3） 20X2年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益8886（84000-646）X%）】持有至到期投資利息調(diào)整714收到利息時：借：銀行存款960

30、0貸：應收利息9600（2）20X3年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益88091（84000-646-714）X%）】持有至到期投資利息調(diào)整791收到利息時：借：銀行存款9600貸：應收利息9600(2)20X4年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益87251(84000-646-714-791)X%)】持有至到期投資利息調(diào)整875收到利息時：借：銀行存款9600貸：應收利息9600(2)20X5年12月31日借：應收利息9600貸：投資收益8626持有至到期投資利息調(diào)整974(4000-646-714-791-875)收到利息和本金時：借：銀行存款89600貸：應收利息9

31、600持有至到期投資成本8000020X1年5月6日，甲公司支付價款10160000元(含交易費用20000元和已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利l40000元)，購入乙公司發(fā)行的股票200000股，占乙公司有表決權股份的。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X1年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140000元。20X1年6月30日，該股票市價為每股52元。20X1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股50元。20X2年5月9日，乙公司宣告發(fā)放股利40000000元。20X2年5月13日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。20X2年5月20日，甲公司以每股49元的價格將股票全部轉

32、讓。假定不考慮其他因素，要求編制甲公司的賬務處理?！菊_答案】(1)20X1年5月6日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)成本10020000應收股利140000貸：銀行存款10160000(2)20X1年5月10日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款140000貸：應收股利14000020X1年6月30日，確認股票的價格變動借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動380000貸：資本公積其他資本公積380000(4)20X1年12月31日，確認股票價格變動借：資本公積其他資本公積400000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動400000(5)20X2年5月9日，確認應收現(xiàn)金股利借：應收股利200000貸：投資收益2

33、00000(6)20X2年5月13日，收到現(xiàn)金股剁借：銀行存款200000貸：應收股利200000（7）20X2年5月20日，出售股票借：銀行存款9800000投資收益220000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動20000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本l0020000資本公積其他資本公積2000020X1年1月1日，甲公司購買了一項公司債券，剩余年限5年，債券的本金1100萬元，公允價值為950萬元，交易費用為11萬元，次年1月5日按票面利率3支付利息。該債券在第五年兌付（不能提前兌付）本金及最后一期利息。實際利率6%。20X1年末，該債券公允價值為1000萬元。要求：（1）假定甲公司將該債券劃分為交易

34、性金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關的賬務處理；（2）假定甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，要求編制甲公司相關的賬務處理；（3）假定甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，要求編制甲公司相關的賬務處理?！菊_答案】（1）假定劃分為交易性金融資產(chǎn)：購入時：借：交易性金融資產(chǎn)成本950投資收益11貸：銀行存款96120X1年年末：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動50貸：公允價值變動損益50借：應收利息33貸：投資收益33（2）假定劃分為持有至到期投資：購入時：借：持有至到期投資成本1100貸：銀行存款961持有至到期投資利息調(diào)整13920X1年年末：應收利息=1100X3%=33（萬元）實際利息=961X

35、6%=（萬元）利息調(diào)整=-33=（萬元）借：應收利息33持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益（3）假定劃分為可供出售金融資產(chǎn)：購入時：借：可供出售金融資產(chǎn)成本1100貸：銀行存款961可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整139應收利息=1100X3%=33（萬元）實際利息=961X6%=（萬元）利息調(diào)整=-33=（萬元）借：應收利息33可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整貸：投資收益攤余成本=961+=(萬元)，小于公允價值1000萬元，應：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其他資本公積20X5年1月1日，甲公司從股票二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票200000股，乙公司有表決權股份的5，對乙公

36、司無重大影響，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20X5年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利40000元。20X5年12月31日，該股票的市場價格為每股13元。甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。20X6年，乙公司因違犯相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至20X6年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股8元。20X7年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。假定20X年和20X7年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，要求做出甲公司的相關賬務處理?！菊_答案】甲公司有關的賬務處理如下：(1)

37、20X5年1月1日購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)成本3000000貸：銀行存款3000000(2)20X5年5月確認現(xiàn)金股利借：應收股利40000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本40000借：銀行存款40000貸：應收股利40000(3)20X5年12月31日確認股票公允價值變動借：資本公積其他資本公積360000貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動360000(4)20X6年12月31日，確認股票投資的減值損失借：資產(chǎn)減值損失1360000貸：資本公積其他資本公積360000可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動1000000(5)20X7年12月31日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動600000貸

38、：資本公積其他資本公積6000002007年1月1日，A公司以銀行存款500萬元取得B公司80%的股份。該項投資屬于非同一控制下的企業(yè)合并。乙公司所有者權益的賬面價值為700萬元。2007年5月2日，B公司宣告分配2006年度現(xiàn)金股利100萬元，2007年度B公司實現(xiàn)利潤200萬元。2008年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利300萬元，2008年度B公司實現(xiàn)利潤300萬元。2009年5月2日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元。要求：做出A公司上述股權投資的會計處理?！菊_答案】(1)2007年1月1日借：長期股權投資B公司500500貸：銀行存款（ 2） 2007年5月2日借：應收股利80貸：

39、長期股權投資B公司80（ 3） 2008年5月2日借：應收股利240貸：投資收益160長期股權投資B公司80（ 4） 2009年5月2日借：應收股利160長期股權投資B公司80貸：投資收益240A股份有限公司2007年1月1日以銀行存款購入B公司10的股份，并準備長期持有，實際投資成本為220000元。B公司與2007年5月2日宣告分配2006年度的現(xiàn)金股利200000元。如果B公司2007年1月1日股東權益合計2400000元，其中股本2000000元，未分配利潤400000元；2007年實現(xiàn)凈利潤800000元，2008年5月1日宣告分配現(xiàn)金股利600000元。2008年B公司實現(xiàn)凈利潤1

40、000000元，2009年4月20日宣告分配現(xiàn)金股利1100000元。要求：對A公司該項投資進行會計處理?！菊_答案】 （ 1 ）購入借：長期股權投資貸：銀行存款（ 2） 2007 年 5 月 2借：應收股利B 公司股票時：B 公司 220000220000日,B 公司宣告分配現(xiàn)金股利：20000貸：長期股權投資（ 3 ） 2008 年 5 月 1 日， 借：應收股利B 公司B 公司宣告分配股利：長期股權投資 B 公司貸：投資收益20000600002000080000（ 4 ） 2009 年 4 月 20 日，借：應收股利貸：長期股權投資投資收益B 公司宣告分配現(xiàn)金股利：110000B 公司

41、10000100000甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2009年投資業(yè)務有關的資料如下：（1）2007年1月1日，甲公司以銀行存款1000萬元，購入乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）股票，占乙公司有表決權股份的30%，對乙公司的財務和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關費用。2007年1月1日，乙公司所有者權益總額為3000萬元。（2）2007年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2006年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2007年5月26日實際發(fā)放。（3）2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元。（4）2008年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2008年5月20日實際發(fā)

42、放。（5）2008年度，乙公司發(fā)生凈虧損600萬元。（6）2008年12月31日，甲公司預計對乙公司長期股權投資的可收回金額為900萬元。（7）2009年6月，乙公司獲得債權人豁免其債務并進行會計處理后，增加資本公積200萬元。（8）2009年9月3日，甲公司與丙股份有限公司（以下簡稱丙公司）簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權全部轉讓給丙公司。股權轉讓協(xié)議如下：股權轉讓協(xié)議在經(jīng)甲公司和丙公司的臨時股東大會批準后生效；股權轉讓價款總額為1100萬元，協(xié)議生效日丙公司支付股權轉讓價款總額的80%，股權過戶手續(xù)辦理完成時支付股權轉讓價款總額的20%。2009年10月31日，甲公司和丙公司分別召

43、開臨時股東大會批準了上述股權轉讓協(xié)議。當日，甲公司收到丙公司支付的股權轉讓價款總額的80%。截止2009年12月31日，上述股權轉讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。（9）2009年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1月至10月份實現(xiàn)凈利潤300萬元。假定除上述交易或事項外，乙公司未發(fā)生導致其所有者權益發(fā)生變動的其他交易或事項。要求：編制甲公司2007年至2009年投資業(yè)務相關的會計分錄。（“長期股權投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）【正確答案】（1）借：長期股權投資乙公司（成本）1000貸：銀行存款1000（2）借：應收股利60（200X30%）貸：長期股權投資乙公司（成本）

44、60借：銀行存款60貸：應收股利60（3）借：長期股權投資一一乙公司（損益調(diào)整）360（1200X30%）貸：投資收益360（4）借：應收股利90（300X30%）貸：長期股權投資一一乙公司（損益調(diào)整）90借：銀行存款90貸：應收股利90（5）借：投資收益180（600X30%）貸：長期股權投資一一乙公司（損益調(diào)整）180（6）此時，長期股權投資新的賬面價值=（100060）+（36090180）=1030（萬元），應計提減值準備：1030-900=130（萬元）。借：資產(chǎn)減值損失130貸：長期股權投資減值準備130（7）借：長期股權投資一一乙公司（其他權益變動）60（200X30%）貸：資本

45、公積一一其他資本公積60（8）借：銀行存款880（1100X80%）880120 (400X 30%)120貸：預收賬款9）借：長期股權投資一一乙公司（損益調(diào)整）貸：投資收益2007年1月1日，甲上市公司以其庫存商品對乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬元，公允價值和計稅價格均為200萬元，增值稅率為17%（不考慮其他稅費）。甲上市公司對乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊資本的20%，甲上市公司采用權益法核算該項長期股權投資。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權益總額為1000萬元（假定為公允價值）。乙企業(yè)2007年實現(xiàn)凈利潤600萬元。2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元。假定甲企業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期

46、應收款80萬元。2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對乙企業(yè)投資及確認投資收益的會計分錄。（金額單位為萬元）【正確答案】（1）甲上市公司對乙企業(yè)投資時：借：長期股權投資乙公司（成本）234貸：主營業(yè)務收入200應交稅費應交增值稅（銷項稅額）34借：主營業(yè)務成本180貸：庫存商品180（2）2007年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤600萬元：借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）120（600X20%）貸：投資收益120（3） 2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2200萬元，應確認虧損2200X20%=440（萬元），而此時長期股權投資的賬面價值=234+120=354（萬元），另甲企

47、業(yè)賬上有應收乙企業(yè)長期應收款80萬元，所以應做如下分錄：借：投資收益354貸：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）354借：投資收益80貸：長期應收款80經(jīng)過上述處理后，仍有未確認的虧損6萬元（2200X20%35480）,應在賬外備查登記。（4） 2009年乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元，應確認收益1000X20%=200（萬元），先沖減未確認的虧損額6萬元，然后回復長期應收款80萬元，再確認收益200680=114（萬元）：借：長期應收款80貸：投資收益80借：長期股權投資乙公司（損益調(diào)整）114貸：投資收益114甲公司20X1年1月2日以銀行存款2700萬元對乙公司投資，占乙公司注冊資本的20%

48、。乙公司的其他股份分別由A、B、CD、E企業(yè)平均持有。20X1年1月2日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14500萬元。甲公司按權益法核算對乙公司的投資。20X1年乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，20X2年4月乙公司宣告分配20X1年現(xiàn)金股利300萬元，20X2年乙公司發(fā)生凈虧損100萬元。20X3年1月1日，乙公司的股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者B、C、D、E企業(yè)對乙公司的投資股份，同時以1800萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。自此，A企業(yè)持有乙公司90%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司10%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。20X3年乙公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。20X3年3月1日，乙公司宣告分配20X2年度的現(xiàn)金股利450萬元。20X4年4月，乙公司宣告分派20X3年度的現(xiàn)金股利200萬元。假定不考慮各種稅費