土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則對(duì)照

1、土地增值稅暫行條例第一條 為了規(guī)范土地，房地產(chǎn)市場(chǎng)交易秩序，合理調(diào)節(jié)土地增值收益，維護(hù)國(guó)家權(quán)益，制定本條例?！炯?xì)則】第一條 根據(jù)中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例（以下簡(jiǎn)稱條例）第十四條規(guī)定,制定本細(xì)則.第二條 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物（以下簡(jiǎn)稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人（以下簡(jiǎn)稱納稅人），應(yīng)依照本條例繳納土地增值稅?！炯?xì)則】第二條 條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) ，地上的建筑物及其附著物并取得收入 ，是指以出 售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為 .不包括以繼承，贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為.【細(xì)則】第三條 條例第二條所稱的國(guó)有土地，是指按

2、國(guó)家法律規(guī)定屬于國(guó)家所有的土地.【細(xì)則】第四條 條例第二條所稱的地上的建筑物，是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各種附 屬設(shè)施.條例第二條所稱的附著物，是指附著于土地上的不能移動(dòng)，一經(jīng)移動(dòng)即遭損壞的物品.【細(xì)則】第五條 條例第二條所稱的收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)收益.【細(xì)則】第六條 條例第二條所稱的單位，是指各類企業(yè)單位，事業(yè)單位，國(guó)家機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體及其他組織 . 條例第二條所稱個(gè)人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者.第三條 土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和本條例第七條規(guī)定的稅率計(jì)算征收。第四條納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除本條例第六條規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，為增值額。

3、第五條 納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入，包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。第六條計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額；（二）開發(fā)土地的成本、費(fèi)用；（三）新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格；（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目?！炯?xì)則】第七條 條例第六條所列的計(jì)算增值額的扣除項(xiàng)目，具體為：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額 ，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納 的有關(guān)費(fèi)用.（二）開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施 （以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)）的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本（以下簡(jiǎn)稱房增開發(fā)成本），包括土地征用及

4、拆遷補(bǔ)償費(fèi)，前期工程費(fèi)，建筑安裝工程費(fèi)，基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，公共 配套設(shè)施費(fèi)，開發(fā)間接費(fèi)用.土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)，包括土地征用費(fèi)，耕地占用稅，勞動(dòng)力安置費(fèi)及有關(guān)地上，地下附著物拆遷補(bǔ)償?shù)膬?支出，安置動(dòng)遷用房支出等.前期工程費(fèi)，包括規(guī)劃，設(shè)計(jì)，項(xiàng)目可行性研究和水文，地質(zhì)，勘察，測(cè)繪，"三通一平”等支出.建筑安裝工程費(fèi)，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費(fèi) ，以自營(yíng)方式發(fā)生的建筑安裝工程費(fèi) . 基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路，供水，供電，供氣，排污，排洪，通訊，照明，環(huán)衛(wèi)，綠化等工程發(fā)生的支出. 公共配套設(shè)施費(fèi)，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)施發(fā)生的支出開發(fā)間接費(fèi)用，是指直接組

5、織，管理開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用，包括工資，職工福利費(fèi)，折舊費(fèi)，修理費(fèi)，辦公費(fèi)，水 電費(fèi)，勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，周轉(zhuǎn)房攤銷等.（三） 開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用），是指與房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的銷售 費(fèi)用，管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用.財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額.其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按本條（一）,（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除.凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按本條（一）,（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的 10%以內(nèi)計(jì)算扣除.上

6、述計(jì)算扣除的具體比例，由各省，自治區(qū)，直轄市人民政府規(guī)定.（四） 舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格.評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn).（五） 與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，印花稅.因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 交納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除.（六） 根據(jù)條例第六條（五）項(xiàng)規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按本條（一）,（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和， 加計(jì)20%勺扣除.【細(xì)則】第八條土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項(xiàng)目或核算對(duì)象為單位計(jì)算【細(xì)則】第九條納稅人成片

7、受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)，轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項(xiàng)目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)偅部砂炊悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的其他方式計(jì)算分?jǐn)?第七條 土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%的部分，稅率為30%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50 %、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100%的部分，稅率為 40%。增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100 %、未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%的部分，稅率為50%。 增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200 %的部分，稅率為60%?！炯?xì)則】第十條條例第七條所列四級(jí)超率累進(jìn)稅率，每級(jí)"增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 "

8、的比例，均包括本比例數(shù).計(jì)算土地增值稅稅額，可按增值額乘以適用的稅率減去扣除項(xiàng)目金額乘以速算扣除系數(shù)的簡(jiǎn)便方法計(jì)算，具體公式如下：（一）增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%土地增值稅稅額=增值額 X30%（二）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 50%，未超過(guò)100%的土地增值稅稅額=增值額 X40%扌口除項(xiàng)目金額X5%（三）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 100%，未超過(guò)200%的土地增值稅稅額=增值額 X50%扌口除項(xiàng)目金額X15%（四）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額 200%土地增值稅稅額=增值額 X60%扌口除項(xiàng)目金額X35%公式中的5%，15%，35%速算扣除系數(shù).第八條 有下列情形之一的，免征土地增值稅：（一）納

9、稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的；（二）因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)?！炯?xì)則】第十一條 條例第八條（一）項(xiàng)所稱的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，是指按所在地一般民用住宅標(biāo)準(zhǔn)建造的居住用 住宅.高級(jí)公寓，別墅，度假村等不屬于普通標(biāo)準(zhǔn)住宅 .普通標(biāo)準(zhǔn)住宅與其他住宅的具體劃分界限由各省，自治區(qū),直轄市人民政府規(guī)定.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售 ，增值額未超過(guò)本細(xì)則第七條 （一）,（二）,（三）,（五）,（六）項(xiàng)扣除項(xiàng)目金額之 和20%的,免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額之和20%勺,應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅.條例第八條（二）項(xiàng)所稱的因國(guó)家建設(shè)需要依法征用，收回的房地產(chǎn)，是指因城

10、市實(shí)施規(guī)劃，國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán).因城市實(shí)施規(guī)劃，國(guó)家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅.符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人 ，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅.【細(xì)則】第十二條 個(gè)人因工作調(diào)動(dòng)或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用住房 ，經(jīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)核準(zhǔn)，凡居住滿 五年或五年以上的，免予征收土地增值稅；居住滿三年未滿五年的 ，減半征收土地增值稅.居住未滿三年的， 按規(guī)定計(jì)征土地增值稅.第九條 納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：（一）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格的；（二）提供扣除項(xiàng)目

11、金額不實(shí)的；（三）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的?！炯?xì)則】第十三條條例第九條所稱的房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，是指由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)根據(jù)相同地 段,同類房地產(chǎn)進(jìn)行綜合評(píng)定的價(jià)格.評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn).【細(xì)則】第十四條條例第九條（一）項(xiàng)所稱的隱瞞，虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，是指納稅人不報(bào)或有意低報(bào)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物價(jià)款的行為 .條例第九條（二）項(xiàng)所稱的提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，是指納稅人在納稅申報(bào)時(shí)不據(jù)實(shí)提供扣除項(xiàng)目金額的行為.條例第九條（三）項(xiàng)所稱的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格 ，又無(wú)正當(dāng)理由，是指納稅人申報(bào)的轉(zhuǎn) 讓房地產(chǎn)的實(shí)際成交價(jià)低于房地

12、產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的交易價(jià) ，納稅人又不能提供憑據(jù)或無(wú)正當(dāng)理由的行為 .隱瞞,虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)參照同類房地產(chǎn)的市場(chǎng)交易價(jià)格進(jìn)行評(píng)估.稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入.提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的，應(yīng)由評(píng)估機(jī)構(gòu)按照房屋重置成本價(jià)乘以成新度折扣率計(jì)算的房屋成本價(jià)和取得 土地使用權(quán)時(shí)的基準(zhǔn)地價(jià)進(jìn)行評(píng)估 .稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)評(píng)估價(jià)格確定扣除項(xiàng)目金額.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無(wú)正當(dāng)理由的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)參照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格確定轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入.第十條 納稅人應(yīng)自轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7日內(nèi)向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅?！炯?xì)則】第十五

13、條根據(jù)條例第十條的規(guī)定,納稅人應(yīng)按照下列程序辦理納稅手續(xù)：（一） 納稅人應(yīng)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂后的七日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓，房產(chǎn)買賣合同，房地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 有關(guān)的資料.納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報(bào)的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可以定期進(jìn)行納稅申報(bào)具體期限由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況確定 .（二）納稅人按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅【細(xì)則】第十六條納稅人在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無(wú)法據(jù)以計(jì)算土地增值稅的，可以預(yù)征土地增值稅，待該項(xiàng)

14、目全部竣工，辦理結(jié)算后再進(jìn)行清算，多退少補(bǔ). 具體辦法由各省，自治區(qū)，直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定 .【細(xì)則】第十七條條例第十條所稱的房地產(chǎn)所在地，是指房地產(chǎn)的座落地.納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個(gè)或兩個(gè)以上地區(qū)的，應(yīng)按房地產(chǎn)所在地分別申報(bào)納稅 .第十一條 土地增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料，并協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收土地增值稅。【細(xì)則】第十八條 條例第十一條所稱的土地管理部門，房產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)資料 ，是指 向房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供有關(guān)房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)，土地使用權(quán)，土地出讓金數(shù)額，土地基準(zhǔn)地價(jià)，房地產(chǎn)市場(chǎng)交易價(jià)格及權(quán)屬變更等方面的

15、資料 .【細(xì)則】第十九條 納稅人未按規(guī)定提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán) ，土地使用權(quán)證書，土地轉(zhuǎn)讓，房產(chǎn)買賣合同，房 地產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及其他與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)資料的 ，按照 中華人民共和國(guó)稅收征收管理法 （以下簡(jiǎn)稱 征管法） 第三十九條的規(guī)定進(jìn)行處理.納稅人不如實(shí)申報(bào)房地產(chǎn)交易額及規(guī)定扣除項(xiàng)目金額造成少繳或未繳稅款的，按照 征管法 第四十條的規(guī)定進(jìn)行處理.第十二條 納稅人未按照本條例繳納土地增值稅的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不得辦理有關(guān)的權(quán)屬變 更手續(xù)。第十三條 土地增值稅的征收管理，依據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。第十四條本條例由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部制定。第十五條 本條例自1994年1月1日起施行。各地區(qū)的土地增值費(fèi)征收辦法， 與本條例相抵觸的，同時(shí)停 止執(zhí)行。【細(xì)則】第二十條土地增值稅以人民幣為計(jì)算單位.轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所