存貨的管理與核算課件

1、存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算1234存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算5678存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 5.1.1 5.1.1 存貨的確認(rèn)存貨的確認(rèn) 存貨，指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)存貨，指企業(yè)在日常活動中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包括材料、的材料、物料等。施工企業(yè)的存貨主要包

2、括材料、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工、尚未辦理結(jié)算低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料、未完施工、尚未辦理結(jié)算的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。的已完工程以及附屬企業(yè)的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 存貨同時滿足下列條件時，企業(yè)才能予以確認(rèn)：存貨同時滿足下列條件時，企業(yè)才能予以確認(rèn)： （1 1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （2 2）該存貨的成本能夠可靠地計量。）該存貨的成本能夠可靠地計量。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 5.1.2 5.1.2 存貨的分類存貨的分類 為了便于存貨的核算與管理，必須對存貨進(jìn)行科為了便于

3、存貨的核算與管理，必須對存貨進(jìn)行科學(xué)的分類。學(xué)的分類。 5.1.2.1 5.1.2.1 按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類 存貨按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為以下幾類：存貨按經(jīng)濟內(nèi)容可以分為以下幾類：（1 1）材料）材料 包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等包括主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件、其他材料等。 主要材料。是指構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材主要材料。是指構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料料。包括黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽。包括黑色金屬材料、有色金屬材料、木材、硅酸鹽材料、小五金材料、陶瓷材料、電器材料、化工材料材料、小五金材料、陶瓷材料、電器材料、化工材料等。等。存貨的管理與核算課件

4、5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 結(jié)構(gòu)件。是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)結(jié)構(gòu)件。是指經(jīng)過吊裝、拼砌和安裝就能構(gòu)成成房屋建筑物實體的各種結(jié)構(gòu)件。房屋建筑物實體的各種結(jié)構(gòu)件。 機械配件。是指機械設(shè)備替換、維修用的各種機械配件。是指機械設(shè)備替換、維修用的各種零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品、備件等零件和配件，以及為機械設(shè)備準(zhǔn)備的備品、備件等。 其他材料。是指除主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配其他材料。是指除主要材料、結(jié)構(gòu)件、機械配件以外的各種一次性消耗材料。件以外的各種一次性消耗材料。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 （2 2）低值易耗

5、品）低值易耗品 是指單位價值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)是指單位價值較低，容易損壞，不作為固定資產(chǎn)管理的各種物品。管理的各種物品。 （3 3）周轉(zhuǎn)材料）周轉(zhuǎn)材料 是指在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，可以基本是指在施工生產(chǎn)過程中能夠多次使用，可以基本保持其原有實物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性保持其原有實物形態(tài)，并逐漸轉(zhuǎn)移其價值的工具性材料。材料。 （4 4）在產(chǎn)品）在產(chǎn)品 是指尚未完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)品和尚未完成施工過是指尚未完成生產(chǎn)過程的產(chǎn)品和尚未完成施工過程、正在建造的各類承包工程。程、正在建造的各類承包工程。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 （ 5

6、 5）產(chǎn)成品）產(chǎn)成品 是指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程的庫存產(chǎn)品和已經(jīng)完成施是指已經(jīng)完成生產(chǎn)過程的庫存產(chǎn)品和已經(jīng)完成施工過程但尚未與建設(shè)單位（或總包單位）辦理結(jié)算工過程但尚未與建設(shè)單位（或總包單位）辦理結(jié)算的已完工程。的已完工程。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 5.1.2.2 5.1.2.2 按照存貨的保管責(zé)任和存放地點分類按照存貨的保管責(zé)任和存放地點分類存貨按保管責(zé)任和存放地點可以分為以下幾類：存貨按保管責(zé)任和存放地點可以分為以下幾類： （1 1） 庫存存貨庫存存貨 指儲存在倉庫或存放在施工現(xiàn)場的各種材料、在指儲存在倉庫或存放在施工現(xiàn)場的各種材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)

7、成品等。產(chǎn)品、產(chǎn)成品等。 （2 2）在途存貨）在途存貨 指貨款已經(jīng)支付，但尚未運達(dá)企業(yè)或雖已運達(dá)企指貨款已經(jīng)支付，但尚未運達(dá)企業(yè)或雖已運達(dá)企業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的各種材料、物品等。業(yè)但尚未辦理入庫手續(xù)的各種材料、物品等。 （3 3） 委托加工存貨委托加工存貨 指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料物指企業(yè)委托外單位正在加工、改制的各種材料物品。品。（4 4）自制存貨）自制存貨指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料物品。指企業(yè)正在生產(chǎn)、加工的各種材料物品。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.1 5.1 5.1.3 5.1.3 存貨的核算方法存貨的核算方法 存貨的核算方法是

8、指采用什么價格進(jìn)行存貨日存貨的核算方法是指采用什么價格進(jìn)行存貨日常收發(fā)的核算。在實際工作中，存貨的核算方法有常收發(fā)的核算。在實際工作中，存貨的核算方法有按實際成本核算和按計劃成本核算兩種。按實際成本核算和按計劃成本核算兩種。（1 1）按實際成本核算）按實際成本核算 是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按取得時的實際支出計價核算。按取得時的實際支出計價核算。（2 2）按計劃成本核算）按計劃成本核算 是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都是指存貨日常收發(fā)憑證的填制、賬簿的登記都按預(yù)先確定的計劃單價進(jìn)行核算。按預(yù)先確定的計劃單價進(jìn)行核算。存貨的管理與核算

9、課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.1 5.2.1 材料采購的憑證手續(xù)材料采購的憑證手續(xù) 企業(yè)在采購材料時，必須辦理貨款結(jié)算和驗企業(yè)在采購材料時，必須辦理貨款結(jié)算和驗收入收入庫兩方面的手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算庫兩方面的手續(xù)，并取得和填制有關(guān)憑證。貨款結(jié)算的憑證一般包括發(fā)票、運單、銀行結(jié)算憑證等；材料的憑證一般包括發(fā)票、運單、銀行結(jié)算憑證等；材料入庫的憑證主要是供應(yīng)部門填制的入庫的憑證主要是供應(yīng)部門填制的“收料單收料單”。收料。收料單單一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存查，一聯(lián)送財一式三聯(lián)，其中一聯(lián)由材料供應(yīng)部門存查，一

10、聯(lián)送財會部門據(jù)以進(jìn)行材料購進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以會部門據(jù)以進(jìn)行材料購進(jìn)的核算，一聯(lián)留存?zhèn)}庫據(jù)以登記材料明細(xì)賬（卡）。登記材料明細(xì)賬（卡）。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.2 5.2.2 材料采購成本的構(gòu)成材料采購成本的構(gòu)成 施工企業(yè)材料的采購成本主要包括買價、運雜施工企業(yè)材料的采購成本主要包括買價、運雜費和采購保管費。費和采購保管費。 （1 1）買價）買價 指購入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金指購入材料取得的發(fā)票上所填列的貨款、稅金和手續(xù)費。和手續(xù)費。 （2 2）運雜費）運雜費 指材料從供應(yīng)單位運到工地

11、倉庫以前所發(fā)生的指材料從供應(yīng)單位運到工地倉庫以前所發(fā)生的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸包裝費、運輸費、裝卸費、保險費以及合理的運輸途中損耗等費用。途中損耗等費用。（3 3）采購保管費）采購保管費 指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在材料采購、供應(yīng)指企業(yè)的材料供應(yīng)部門和倉庫在材料采購、供應(yīng)和保管過程中所發(fā)生的費用。和保管過程中所發(fā)生的費用。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.3 5.2.3 采購保管費的核算采購保管費的核算 5.2.3.1 5.2.3.1 采購保管費的歸集采購保管費的歸集 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置施工企業(yè)

12、應(yīng)設(shè)置“采購保管費采購保管費”賬戶，核算材賬戶，核算材料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費料供應(yīng)部門為采購、保管和收發(fā)材料發(fā)生的各種費用。其借方登記實際發(fā)生的各項采購保管費，貸方用。其借方登記實際發(fā)生的各項采購保管費，貸方登記分配轉(zhuǎn)出的采購保管費。本賬戶應(yīng)按采購保管登記分配轉(zhuǎn)出的采購保管費。本賬戶應(yīng)按采購保管費的項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。費的項目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。采購保管費的費用項目一般包括：采購保管費的費用項目一般包括：存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算采購和保管人員的薪酬；采購和保管人員的薪酬；采購和保管人

13、員的辦公費；采購和保管人員的辦公費；采購和保管人員的差旅費；采購和保管人員的差旅費；固定資產(chǎn)折舊及修理費；固定資產(chǎn)折舊及修理費；工具用具使用費；工具用具使用費；材料保險費；材料保險費；檢驗試驗費；檢驗試驗費；材料整理及零星運費；材料整理及零星運費；材料盤虧及毀損（減盤盈）；材料盤虧及毀損（減盤盈）；其他。其他。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.3.2 5.2.3.2采購保管費的分配采購保管費的分配 采購保管費是一項綜合性費用，期末應(yīng)采用一定的采購保管費是一項綜合性費用，期末應(yīng)采用一定的方法進(jìn)行分配。采購保管費的分

14、配方法有以下幾種，方法進(jìn)行分配。采購保管費的分配方法有以下幾種，企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用。 （1 1）直接向領(lǐng)料對象分配）直接向領(lǐng)料對象分配 該方法適用于材料按實際成本核算的企業(yè)。該方法適用于材料按實際成本核算的企業(yè)。其其計算公式計算公式為：為： 本月采購保管費分配率采購保管費月初余額本月采購保管費分配率采購保管費月初余額+ +采購采購 保管費本月發(fā)生額月初結(jié)存材料的買價和運雜費保管費本月發(fā)生額月初結(jié)存材料的買價和運雜費+ +本本 月購入材料的買價和運雜費月購入材料的買價和運雜費 本月發(fā)出材料分配的采購保管費本月發(fā)出材料分配的采購保管費= =本月發(fā)出材料的買本月發(fā)出材

15、料的買 價和運雜費價和運雜費本月采購保管費分配率本月采購保管費分配率 存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 （2 2）按實際分配率分配）按實際分配率分配 該方法適用于材料按計劃成本核算的企業(yè)。該方法適用于材料按計劃成本核算的企業(yè)。 其其計算公式計算公式為：為： 本月采購保管費實際分配率本月采購保管費實本月采購保管費實際分配率本月采購保管費實際發(fā)生額本月購入材料的買價和運雜費際發(fā)生額本月購入材料的買價和運雜費100100 某類材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費某類材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費= =本月購入該本月購入該類材料的買價和運雜費

16、類材料的買價和運雜費本月采購保管費實際分本月采購保管費實際分配率配率 按實際分配率分配，按實際分配率分配，“采購保管費采購保管費”賬戶期末無賬戶期末無余額。余額。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 （3 3）按計劃分配率分配）按計劃分配率分配 即年初確定出采購保管費的計劃分配率，各月按即年初確定出采購保管費的計劃分配率，各月按預(yù)先確定的計劃分配率分配采購保管費。預(yù)先確定的計劃分配率分配采購保管費。其其計算方法計算方法如下：如下： 采購保管費計劃分配率采購保管費計劃分配率= =全年計劃發(fā)生的采購保全年計劃發(fā)生的采購保管費全年

17、計劃采購材料的計劃成本管費全年計劃采購材料的計劃成本100100 某類材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費某類材料本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購保管費= =本月購入該本月購入該類材料的計劃成本類材料的計劃成本采購保管費計劃分配率采購保管費計劃分配率 按計劃分配率分配，按計劃分配率分配，“采購保管費采購保管費”賬戶的期末賬戶的期末余額可能在借方，也可能在貸方，表示采購保管余額可能在借方，也可能在貸方，表示采購保管費實際發(fā)生數(shù)與計劃分配數(shù)之間的差額。年度終費實際發(fā)生數(shù)與計劃分配數(shù)之間的差額。年度終了時，應(yīng)全部計入材料物資的采購成本，年末不了時，應(yīng)全部計入材料物資的采購成本，年末不留余額。留余額。存貨的管理與核算課件5 5

18、 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.4 5.2.4 材料購進(jìn)按實際成本計價的核算材料購進(jìn)按實際成本計價的核算 材料按實際成本計價進(jìn)行日常收發(fā)核算的企業(yè)，材料按實際成本計價進(jìn)行日常收發(fā)核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“原材料原材料”、“在途物資在途物資”、“采購保管費采購保管費”等賬戶進(jìn)行材料的總分類核算。等賬戶進(jìn)行材料的總分類核算?！霸牧显牧稀辟~戶，核算企業(yè)各種庫存材料的實際成賬戶，核算企業(yè)各種庫存材料的實際成本。本。 “ “在途物資在途物資”賬戶，核算企業(yè)已付款或已開出承賬戶，核算企業(yè)已付款或已開出承兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材

19、料兌商業(yè)匯票但尚未到達(dá)或尚未驗收入庫的各種材料的實際成本。的實際成本。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.4.1 5.2.4.1 日常采購業(yè)務(wù)的核算日常采購業(yè)務(wù)的核算 由于企業(yè)購入材料的結(jié)算方式和采購地點不同由于企業(yè)購入材料的結(jié)算方式和采購地點不同，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定同步，其，材料入庫和貨款的支付在時間上不一定同步，其賬務(wù)處理也有所不同。賬務(wù)處理也有所不同。（1 1）貨款支付，材料入庫）貨款支付，材料入庫; ;（2 2）貨款已付，材料未到）貨款已付，材料未到; ;（3 3）材料入庫，發(fā)票賬單未到）材

20、料入庫，發(fā)票賬單未到; ;（4 4）運雜費的核算。）運雜費的核算。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.4.2 5.2.4.2 購入材料發(fā)生短缺和毀損的核算購入材料發(fā)生短缺和毀損的核算 企業(yè)購入的材料在驗收時可能會發(fā)生短缺和毀損。企業(yè)購入的材料在驗收時可能會發(fā)生短缺和毀損。 對于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處理，只是相應(yīng)提高對于定額內(nèi)損耗，不另作賬務(wù)處理，只是相應(yīng)提高入庫材料的單位成本。入庫材料的單位成本。 對于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理：對于供應(yīng)單位造成的短缺，應(yīng)區(qū)別兩種情況處理： 當(dāng)貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量

21、計算拒付金額，向當(dāng)貨款未付時，應(yīng)按短缺數(shù)量計算拒付金額，向銀行辦理拒付手續(xù)，并按實際支付金額借記銀行辦理拒付手續(xù)，并按實際支付金額借記“原材料原材料”賬戶，貸記賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”賬戶；賬戶； 當(dāng)貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有當(dāng)貨款已付時，應(yīng)向供應(yīng)單位提出索賠，根據(jù)有關(guān)憑證借記關(guān)憑證借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“在途物資在途物資”賬戶。賬戶。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 對于運輸單位造成的短缺，應(yīng)向運輸單位索賠對于運輸單位造成的短缺，應(yīng)向運輸單位索賠。 對于需要報請批準(zhǔn)或尚待查

22、明原因的短缺，應(yīng)將對于需要報請批準(zhǔn)或尚待查明原因的短缺，應(yīng)將其價款通過其價款通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。賬戶核算。 屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或過屬于應(yīng)由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，記入失人賠償?shù)膿p失，記入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶；賬戶； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，應(yīng)將扣除殘料價值、過失人和保險公司賠償后的凈損失扣除殘料價值、過失人和保險公司賠償后的凈損失，記入，記入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶；賬戶； 屬于無法收回的超定額損耗，計入材料采購成屬于無法收回的超定額損耗，計入材料采購成本。本。存

23、貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采購的核算材料采購的核算 5.2.5 5.2.5 材料購進(jìn)按計劃成本計價的核算材料購進(jìn)按計劃成本計價的核算 采用計劃成本進(jìn)行材料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除采用計劃成本進(jìn)行材料日常收、發(fā)核算的企業(yè)，除設(shè)置設(shè)置“原材料原材料”、“采購保管費采購保管費”賬戶外，還應(yīng)設(shè)置賬戶外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購材料采購”和和“材料成本差異材料成本差異”賬戶進(jìn)行材料的總賬戶進(jìn)行材料的總分類核算。分類核算。 “ “材料采購材料采購”賬戶，用以核算購入的各種材料物資賬戶，用以核算購入的各種材料物資的實際成本、計劃成本以及確定的材料成本差異。本的

24、實際成本、計劃成本以及確定的材料成本差異。本賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。賬戶應(yīng)按材料類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。 “ “材料成本差異材料成本差異”賬戶，用以核算各種材料實際成賬戶，用以核算各種材料實際成本與計劃成本之間的差異。本賬戶明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與本與計劃成本之間的差異。本賬戶明細(xì)賬的設(shè)置應(yīng)與“材料采購材料采購”賬戶相一致。賬戶相一致。 需要注意的是，采用計劃成本核算的企業(yè)，需要注意的是，采用計劃成本核算的企業(yè)，“原材原材料料”賬戶核算的是各種材料的計劃成本。賬戶核算的是各種材料的計劃成本。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.2 5.2 材料采

25、購的核算材料采購的核算（1 1）日常采購業(yè)務(wù)的核算）日常采購業(yè)務(wù)的核算（2 2）購入材料短缺和毀損的核算）購入材料短缺和毀損的核算（3 3）月末分配采購保管費的核）月末分配采購保管費的核（4 4）月末結(jié)轉(zhuǎn)購入材料成本差異的核算）月末結(jié)轉(zhuǎn)購入材料成本差異的核算（5 5）材料的明細(xì)分類核算）材料的明細(xì)分類核算存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 5.3.1 5.3.1 材料發(fā)出的憑證手續(xù)材料發(fā)出的憑證手續(xù) 施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括施工企業(yè)材料發(fā)出的憑證，包括“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”、“定額領(lǐng)料單定額領(lǐng)料單”、“大堆材料耗用計算單大堆

26、材料耗用計算單”、“集集中配料耗用計算單中配料耗用計算單”等。等。 （1 1）領(lǐng)料單）領(lǐng)料單 是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證是一種一次性使用的領(lǐng)料憑證 （2 2）限額領(lǐng)料單）限額領(lǐng)料單 又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)又稱定額領(lǐng)料單，是一種可在規(guī)定的領(lǐng)用限額內(nèi)多次使用的累計領(lǐng)料憑證。多次使用的累計領(lǐng)料憑證。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 （3 3）大堆材料耗用計算單）大堆材料耗用計算單 主要適用于用料時既不易點清數(shù)量，又難于分主要適用于用料時既不易點清數(shù)量，又難于分清用料對象的磚、砂、石、石灰等材料。清用料對象的

27、磚、砂、石、石灰等材料。 （4 4）集中配料耗用計算單）集中配料耗用計算單 對領(lǐng)料時雖能點清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一對領(lǐng)料時雖能點清數(shù)量，但系集中配料或統(tǒng)一下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用下料的材料，如油漆、木材、鋼筋等，必須按耗用配制成的綜合料的數(shù)量計入有關(guān)用料對象的成本。配制成的綜合料的數(shù)量計入有關(guān)用料對象的成本。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 5.3.2 5.3.2 材料發(fā)出按實際成本計價的核算材料發(fā)出按實際成本計價的核算 5.3.2.1 5.3.2.1 發(fā)出材料實際成本的確定發(fā)出材料實際成本的確定

28、材料按實際成本核算時，由于采購批別或采購材料按實際成本核算時，由于采購批別或采購地點的不同，同一材料的采購成本往往不相同。發(fā)地點的不同，同一材料的采購成本往往不相同。發(fā)出材料時，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個出材料時，可以選用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法等確定其實際成本。別計價法等確定其實際成本。 （1 1）先進(jìn)先出法）先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前先進(jìn)先出法是以先購進(jìn)的材料先發(fā)出為假定前提，對發(fā)出材料和期末材料進(jìn)行計價的方法。提，對發(fā)出材料和期末材料進(jìn)行計價的方法。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料

29、發(fā)出的核算 （2 2）移動加權(quán)平均法）移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原移動加權(quán)平均法是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為存貨數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。在下次進(jìn)貨前計算各次發(fā)出存貨成本的依據(jù)。加權(quán)平均單位成本的加權(quán)平均單位成本的計算公式計算公式為：為：加權(quán)平均單位成本以前結(jié)存存貨實際成本加權(quán)平均單位成本以前結(jié)存存貨實際成本+ +本次本次收入存貨實際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量收入存貨實際成本以前結(jié)存存貨數(shù)量

30、+ +本次收入存本次收入存貨數(shù)量貨數(shù)量存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 （3 3）月末一次加權(quán)平均法）月末一次加權(quán)平均法 月末一次加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和月末一次加權(quán)平均法是以期初材料結(jié)存數(shù)量和本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計算出材料本期收入材料數(shù)量為權(quán)數(shù)，于期末一次計算出材料的加權(quán)平均單價，并以此單價計算本期發(fā)出材料成的加權(quán)平均單價，并以此單價計算本期發(fā)出材料成本和結(jié)存材料成本的方法。本和結(jié)存材料成本的方法。其其計算公式計算公式為：為：某種材料的加權(quán)平均單價期初結(jié)存材料的實際成某種材料的加權(quán)平均單價期初結(jié)存

31、材料的實際成本本+ +本期收入材料的實際成本期初結(jié)存材料的數(shù)量本期收入材料的實際成本期初結(jié)存材料的數(shù)量+ +本期收入材料的數(shù)量本期收入材料的數(shù)量存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算本期發(fā)出某種材料的成本本期發(fā)出數(shù)量本期發(fā)出某種材料的成本本期發(fā)出數(shù)量該種材該種材料的加權(quán)平均單價料的加權(quán)平均單價期末結(jié)存該種材料的成本期末結(jié)存數(shù)量期末結(jié)存該種材料的成本期末結(jié)存數(shù)量該種材該種材料的加權(quán)平均單價料的加權(quán)平均單價 當(dāng)計算出的加權(quán)平均單價不是整數(shù)時，可采用當(dāng)計算出的加權(quán)平均單價不是整數(shù)時，可采用倒擠法計算材料的成本，即：倒擠法計算材料的成

32、本，即：期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料數(shù)量期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料數(shù)量加權(quán)平均加權(quán)平均單價單價本期發(fā)出材料成本期初結(jié)存材料成本本期收入本期發(fā)出材料成本期初結(jié)存材料成本本期收入材料成本期末結(jié)存材料成本材料成本期末結(jié)存材料成本存貨的管理與核算課件倒擠法倒擠法倒擠法又叫實地盤存制，它是期末通過實物盤點，確定存貨的結(jié)余數(shù)量，并據(jù)以計算期末存貨成本和本期存貨發(fā)出（銷售或耗用）成本的一種方法。由于平時帳上只記增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)實地盤點確定結(jié)存數(shù)再倒擠出存貨減少成本，所以優(yōu)點是簡化核算工作，缺點是發(fā)出成本中可能夾雜存貨不正常損耗，客觀上掩蓋存貨過程中的弊端，無法防備諸如倉庫管理人員監(jiān)守自盜、挪用

33、公款、玩忽職守造成的損失。常用于商品流通企業(yè)（又叫“以存計銷制”）、產(chǎn)品制造企業(yè)（又叫“以存計耗制”）；適用于品種雜、價值低、收發(fā)頻繁的物品核算。 存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 （4 4）個別計價法）個別計價法 個別計價法是指每次發(fā)出材料的金額按其購入個別計價法是指每次發(fā)出材料的金額按其購入時的實際成本分別計價的方法。這種方法所確定的時的實際成本分別計價的方法。這種方法所確定的材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確，且可以隨時結(jié)材料發(fā)出成本和結(jié)存成本最為準(zhǔn)確，且可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)，但是核算工作量大，因此只能適用于單位成本轉(zhuǎn)，但是核

34、算工作量大，因此只能適用于單位成本較高、容易辨認(rèn)的材料，或為特定項目專門購制并較高、容易辨認(rèn)的材料，或為特定項目專門購制并單獨存放的材料。單獨存放的材料。 企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況，選擇適用的企業(yè)可根據(jù)材料收發(fā)的具體情況，選擇適用的計價方法。計價方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更計價方法。計價方法一經(jīng)確定，一般不得隨意變更，以保持會計核算資料的一貫性和可比性。，以保持會計核算資料的一貫性和可比性。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 5.3.2.2 5.3.2.2 發(fā)出材料的賬務(wù)處理發(fā)出材料的賬務(wù)處理 施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)

35、頻繁。財會部門應(yīng)根施工企業(yè)材料的領(lǐng)發(fā)業(yè)務(wù)頻繁。財會部門應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制據(jù)領(lǐng)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途匯總編制“發(fā)出材發(fā)出材料匯總表料匯總表”，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。 應(yīng)當(dāng)注意的是，材料按實際成本核算時，庫存應(yīng)當(dāng)注意的是，材料按實際成本核算時，庫存材料賬戶一般只核算材料的買價和運雜費，采購保材料賬戶一般只核算材料的買價和運雜費，采購保管費并不分配記入材料賬戶，領(lǐng)料憑證上的金額僅管費并不分配記入材料賬戶，領(lǐng)料憑證上的金額僅是材料的直接成本。因此，進(jìn)行發(fā)出材料核算時，是材料的直接成本。因此，進(jìn)行發(fā)出材料核算時，還應(yīng)按比例將采購保管費分配給領(lǐng)料

36、對象負(fù)擔(dān)。還應(yīng)按比例將采購保管費分配給領(lǐng)料對象負(fù)擔(dān)。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 5.3.3 5.3.3 材料發(fā)出按計劃成本計價的核算材料發(fā)出按計劃成本計價的核算 按計劃成本計價進(jìn)行材料核算的企業(yè)，也應(yīng)根按計劃成本計價進(jìn)行材料核算的企業(yè)，也應(yīng)根據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制據(jù)各種領(lǐng)料憑證編制“發(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”，據(jù)以進(jìn)，據(jù)以進(jìn)行發(fā)出材料的賬務(wù)處理。行發(fā)出材料的賬務(wù)處理?！鞍l(fā)出材料匯總表發(fā)出材料匯總表”上應(yīng)上應(yīng)分別反映發(fā)出材料的計劃成本和成本差異兩部分內(nèi)分別反映發(fā)出材料的計劃成本和成本差異兩部分內(nèi)容。因為領(lǐng)料憑證上反映

37、的僅是領(lǐng)用材料的計劃成容。因為領(lǐng)料憑證上反映的僅是領(lǐng)用材料的計劃成本，還須同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，才本，還須同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，才能將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。能將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。 存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 （1 1）發(fā)出材料成本差異的確定）發(fā)出材料成本差異的確定 發(fā)出材料的成本差異，按以下方法確定：發(fā)出材料的成本差異，按以下方法確定： 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本劃成本材料成本差異率材料成本差異率 材料成

38、本差異率的材料成本差異率的計算公式計算公式如下：如下：本月材料成本差異率本月材料成本差異率= =月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的成本差異+ +本本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本月收入材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本+ +本月收入材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本100100上月材料成本差異率上月材料成本差異率= =月初結(jié)存材料的成本差異月月初結(jié)存材料的成本差異月初結(jié)存材料的計劃成本初結(jié)存材料的計劃成本100100存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.3 5.3 材料發(fā)出的核算材料發(fā)出的核算 （2 2）發(fā)出材料的賬務(wù)處理）發(fā)出材料的賬務(wù)處理 按計

39、劃成本計價的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料按計劃成本計價的企業(yè)，應(yīng)分別結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本和成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差的計劃成本和成本差異。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，一律從異，一律從“材料成本差異材料成本差異”賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。結(jié)轉(zhuǎn)超支差時用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時用紅字登記轉(zhuǎn)超支差時用藍(lán)字登記，結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差時用紅字登記。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.4 5.4 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算 5.4.1 5.4.1 委托加工材料的核算委托加工材料的核算 根據(jù)工程施工的需要，施工企業(yè)常將某種材料根據(jù)工程施工的需要，施工企業(yè)常將某種材料委托

40、外單位加工、改制成另一種材料。材料經(jīng)加工委托外單位加工、改制成另一種材料。材料經(jīng)加工、改制后，其性能發(fā)生了變化，成本也會增加。、改制后，其性能發(fā)生了變化，成本也會增加。委托加工材料的成本包括：委托加工材料的成本包括： 耗用原材料的實際成本；耗用原材料的實際成本； 支付的加工費和稅金；支付的加工費和稅金； 發(fā)生的往返運雜費等。發(fā)生的往返運雜費等。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.4 5.4 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“委托加工物資委托加工物資”賬戶，核算委賬戶，核算委托加工材料的實際成本。其借方登記耗用的原材料托加工材料的實際成本。

41、其借方登記耗用的原材料的實際成本、支付的加工費、稅金、運雜費等，貸的實際成本、支付的加工費、稅金、運雜費等，貸方登記加工完成并已驗收入庫的材料的實際成本以方登記加工完成并已驗收入庫的材料的實際成本以及退回的剩余材料的實際成本，期末借方余額反及退回的剩余材料的實際成本，期末借方余額反映尚未加工完成的委托加工材料的實際成本。本賬映尚未加工完成的委托加工材料的實際成本。本賬戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行戶應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。明細(xì)分類核算。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.4 5.4 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算

42、 5.4.2 5.4.2 建設(shè)單位供應(yīng)材料的核算建設(shè)單位供應(yīng)材料的核算 根據(jù)建造合同的規(guī)定，有些建筑材料可以由根據(jù)建造合同的規(guī)定，有些建筑材料可以由建建設(shè)單位供應(yīng)。對于建設(shè)單位供應(yīng)的材料，應(yīng)視同外設(shè)單位供應(yīng)。對于建設(shè)單位供應(yīng)的材料，應(yīng)視同外購材料同建設(shè)單位辦理價款結(jié)算。結(jié)算價格通常按購材料同建設(shè)單位辦理價款結(jié)算。結(jié)算價格通常按材料預(yù)算價格扣減一部分工地采購保管費后的金額材料預(yù)算價格扣減一部分工地采購保管費后的金額確定。確定。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.4 5.4 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算 5.4.3 5.4.3 自制材料的核算自制材料的核算 自

43、制材料是施工企業(yè)為了工程施工的需要，自自制材料是施工企業(yè)為了工程施工的需要，自行組織加工制作的各種材料物資。行組織加工制作的各種材料物資。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬賬戶核算自制材料的成本。其借方登記制作過程中發(fā)戶核算自制材料的成本。其借方登記制作過程中發(fā)生的各項費用（包括被加工物資的實際成本），貸生的各項費用（包括被加工物資的實際成本），貸方登記制作完成并驗收入庫的材料的實際成本，期方登記制作完成并驗收入庫的材料的實際成本，期末借方余額反映尚未制作完成的材料的實際成本。末借方余額反映尚未制作完成的材料的實際成本。本賬戶應(yīng)按自制材料的名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明

44、細(xì)本賬戶應(yīng)按自制材料的名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。核算。 自制材料的核算方法與委托加工材料的核算方法自制材料的核算方法與委托加工材料的核算方法基本相同?；鞠嗤４尕浀墓芾砼c核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.4 5.4 材料其他收發(fā)的核算材料其他收發(fā)的核算 5.4.4 5.4.4 殘次料回收的核算殘次料回收的核算 為了杜絕浪費，降低成本，企業(yè)應(yīng)對施工過程為了杜絕浪費，降低成本，企業(yè)應(yīng)對施工過程中產(chǎn)生的邊角料、廢舊材料及時回收利用?；厥諝堉挟a(chǎn)生的邊角料、廢舊材料及時回收利用?；厥諝埓瘟蠒r，要填制注明次料時，要填制注明“殘次料殘次料”字樣的收料單，辦字樣的收料單，辦理驗收入庫手

45、續(xù)?；厥盏臍埓瘟贤ㄟ^理驗收入庫手續(xù)。回收的殘次料通過“原材料原材料其他材料其他材料”賬戶核算。施工現(xiàn)場回收的殘次料沖減賬戶核算。施工現(xiàn)場回收的殘次料沖減工程成本，倉庫回收的殘次料沖減采購保管費。工程成本，倉庫回收的殘次料沖減采購保管費。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.5 5.5 低值易耗品的管理與核算低值易耗品的管理與核算 低值易耗品是指單位價值較低、使用年限低值易耗品是指單位價值較低、使用年限較短較短，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、用具和物品，不能作為固定資產(chǎn)管理的各種工具、用具和物品。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動資料，可以多次使用。低值易耗品屬于企業(yè)的勞動資

46、料，可以多次使用而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值隨著使用逐漸而不改變其原有的實物形態(tài)，其價值隨著使用逐漸損耗，在使用中需要維修，報廢時一般有殘值。因損耗，在使用中需要維修，報廢時一般有殘值。因此，應(yīng)將低值易耗品的價值采用分?jǐn)偟姆绞接嬋氤纱耍瑧?yīng)將低值易耗品的價值采用分?jǐn)偟姆绞接嬋氤杀举M用。本費用。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.5 5.5 低值易耗品的管理與核算低值易耗品的管理與核算 5.5.1 5.5.1 低值易耗品的分類低值易耗品的分類 施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了施工企業(yè)的低值易耗品品種、規(guī)格繁多，為了便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類

47、：便于管理和核算，通常按用途將其分為以下幾類： 生產(chǎn)工具。生產(chǎn)工具。 管理用具。管理用具。 勞保用品。勞保用品。 其他用具。其他用具。 對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具、器具、儀對于符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的工具、器具、儀器等，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理與核算。器等，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理與核算。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.5 5.5 低值易耗品的管理與核算低值易耗品的管理與核算 5.5.2 5.5.2 低值易耗品的攤銷方法低值易耗品的攤銷方法 為了正確反映低值易耗品價值的損耗情況，為為了正確反映低值易耗品價值的損耗情況，為成成本費用核算提供依據(jù)，對于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)本

48、費用核算提供依據(jù)，對于領(lǐng)用的低值易耗品，應(yīng)采用如下方法轉(zhuǎn)移其價值：采用如下方法轉(zhuǎn)移其價值： 一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其一次轉(zhuǎn)銷法。即在領(lǐng)用低值易耗品時，就將其全部價值一次計入成本費用。全部價值一次計入成本費用。 分次攤銷法。指根據(jù)低值易耗品的預(yù)計使用次分次攤銷法。指根據(jù)低值易耗品的預(yù)計使用次數(shù)計算出每使用一次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實際使數(shù)計算出每使用一次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實際使用次數(shù)計算某期攤銷額的方法。用次數(shù)計算某期攤銷額的方法。 對于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在對于各期使用基本均衡的低值易耗品，也可以在各期使用次數(shù)相同的假定前提下計算每期的攤銷額各期使用次數(shù)相同的假

49、定前提下計算每期的攤銷額。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.5 5.5 低值易耗品的管理與核算低值易耗品的管理與核算 5.5.3 5.5.3 低值易耗品的核算低值易耗品的核算 施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“低值易耗品低值易耗品”賬戶，核賬戶，核算和算和監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況監(jiān)督低值易耗品的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。本賬戶應(yīng)設(shè)置。本賬戶應(yīng)設(shè)置“在庫在庫”、“在用在用”和和“攤銷攤銷”三三個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。個明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 低值易耗品低值易耗品”賬賬戶的期末余額反映期末在庫低值易耗品的成本以及戶的期末余額反映期末在庫低

50、值易耗品的成本以及在用低值易耗品的攤余價值。本賬戶還應(yīng)按低值易在用低值易耗品的攤余價值。本賬戶還應(yīng)按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核耗品的類別、品種、規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。算。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.5 5.5 低值易耗品的管理與核算低值易耗品的管理與核算 低值易耗品的日常收發(fā)可按實際成本計價低值易耗品的日常收發(fā)可按實際成本計價核算核算，也可按計劃成本計價核算。，也可按計劃成本計價核算。 低值易耗品收入的核算方法與材料收入的核算低值易耗品收入的核算方法與材料收入的核算方法相同，不再贅述。方法相同，不再贅述。下面主要介紹低值易耗

51、品領(lǐng)用的核算下面主要介紹低值易耗品領(lǐng)用的核算: : （1 1）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品）領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品 領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時，將其全部價值直領(lǐng)用一次轉(zhuǎn)銷的低值易耗品時，將其全部價值直接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成接轉(zhuǎn)入有關(guān)成本費用，并同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。本差異。 （2 2）領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品。）領(lǐng)用分次攤銷的低值易耗品。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.6 5.6 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過程中多次使用周轉(zhuǎn)材料是指能在施工生產(chǎn)過程中多次使用，基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動

52、資料作用的基本保持其原有的物質(zhì)形態(tài)，起著勞動資料作用的材料，即通常所說的材料，即通常所說的“工具性材料，材料型工具工具性材料，材料型工具”。 由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過程中反復(fù)使用，并由于周轉(zhuǎn)材料能在施工過程中反復(fù)使用，并保保持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價值隨著使用逐漸損耗，因持原有的物質(zhì)形態(tài)，其價值隨著使用逐漸損耗，因此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價值此在核算上既要反映其原值，又要反映其損耗價值。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷方法。為適應(yīng)這一核算要求，需要采用一定的攤銷方法，將周轉(zhuǎn)材料的價值攤銷計入工程成本。，將周轉(zhuǎn)材料的價值攤銷計入工程成本。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核

53、算存貨的管理與核算 5.6 5.6 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5.6.1 5.6.1 周轉(zhuǎn)材料的分類周轉(zhuǎn)材料的分類 按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為按在施工生產(chǎn)中的不同用途，周轉(zhuǎn)材料可分為以下幾類：以下幾類： 模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M模板。指澆灌混凝土用的木模、鋼?；蜾撃窘M合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料、滑模合的模型板，以及配合模板使用的支撐材料、滑模材料等。材料等。 擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材擋板。指土石方工程用的擋土板以及支撐材料等。料等。 架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、架料。指搭建腳手架用的竹、木桿和跳板、鋼管及扣件等。

54、鋼管及扣件等。 其他。除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理其他。除以上各類之外，作為流動資產(chǎn)管理的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等。的其他周轉(zhuǎn)材料。如塔吊使用的輕軌、枕木等。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.6 5.6 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5.6.2 5.6.2 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的全一次轉(zhuǎn)銷法。是指在領(lǐng)用時將周轉(zhuǎn)材料的全部價值一次計入工程成本的方法。部價值一次計入工程成本的方法。 分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期分期攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用期限，計算其每期攤銷額的方

55、法。限，計算其每期攤銷額的方法。 分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次分次攤銷法。是指根據(jù)周轉(zhuǎn)材料的預(yù)計使用次數(shù)計算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實際使用次數(shù)數(shù)計算出每次的攤銷額，再根據(jù)期內(nèi)實際使用次數(shù)計算某期攤銷額的方法。計算某期攤銷額的方法。 定額攤銷法。是指根據(jù)實際完成的建安工程量定額攤銷法。是指根據(jù)實際完成的建安工程量和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算每期攤銷額的方法和規(guī)定的周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算每期攤銷額的方法。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.6 5.6 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 5.6.3 5.6.3 周轉(zhuǎn)材料的核算周轉(zhuǎn)材料的核算 施工企業(yè)

56、應(yīng)設(shè)置施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料”賬戶，核算和監(jiān)賬戶，核算和監(jiān)督周轉(zhuǎn)材料的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其督周轉(zhuǎn)材料的收入、發(fā)出及其價值的攤銷情況。其賬戶結(jié)構(gòu)與賬戶結(jié)構(gòu)與“低值易耗品低值易耗品”賬戶的結(jié)構(gòu)相同。賬戶的結(jié)構(gòu)相同。 采用計劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè)，采用計劃成本進(jìn)行周轉(zhuǎn)材料收發(fā)核算的企業(yè)，還應(yīng)于領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?。還應(yīng)于領(lǐng)用時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺?周轉(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相周轉(zhuǎn)材料收入的核算與材料收入的核算方法相同。以下主要介紹周轉(zhuǎn)材料使用的核算。同。以下主要介紹周轉(zhuǎn)材料使用的核算。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5

57、.6 5.6 周轉(zhuǎn)材料的管理與核算周轉(zhuǎn)材料的管理與核算 （1 1）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算）領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料的核算 （2 2）按期計提攤銷額的核算）按期計提攤銷額的核算 （3 3）周轉(zhuǎn)材料短缺和報廢的核）周轉(zhuǎn)材料短缺和報廢的核 （4 4）周轉(zhuǎn)材料退庫和轉(zhuǎn)移工地的核算）周轉(zhuǎn)材料退庫和轉(zhuǎn)移工地的核算存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.7 5.7 存貨的清查和期末計價存貨的清查和期末計價 5.7.1 5.7.1 存貨的清查存貨的清查 在存貨的日常收發(fā)過程中，由于計量誤差、自在存貨的日常收發(fā)過程中，由于計量誤差、自 然損耗以及管理不善等原因，往往會發(fā)生盤盈、然損耗以及管理不善等原因

58、，往往會發(fā)生盤盈、盤虧和毀損，造成賬實不符。為了保證存貨的安全盤虧和毀損，造成賬實不符。為了保證存貨的安全完整，準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實際情況，必須對存貨完整，準(zhǔn)確反映存貨資產(chǎn)的實際情況，必須對存貨進(jìn)行清查。進(jìn)行清查。 存貨清查通常采用實地盤點的方法，即通過盤存貨清查通常采用實地盤點的方法，即通過盤點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面數(shù)核對，點確定各種存貨的實際庫存數(shù)，并與賬面數(shù)核對，核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，編制核實盤盈、盤虧和毀損的數(shù)量，查明原因，編制“存貨盤盈盤虧報告表存貨盤盈盤虧報告表”，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，在，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。期末結(jié)賬前處理完畢。存貨

59、的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.7 5.7 存貨的清查和期末計價存貨的清查和期末計價 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，核算財賬戶，核算財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。本賬戶應(yīng)按盤盈產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損情況。本賬戶應(yīng)按盤盈、盤虧資產(chǎn)的種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。、盤虧資產(chǎn)的種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。 物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也物資在運輸途中發(fā)生的非正常短缺與損耗，也通過通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。賬戶核算。 （1 1）存貨盤盈的核算）存貨盤盈的核算 盤盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)前，應(yīng)先按同類或類似盤盈的存貨在未經(jīng)批準(zhǔn)前

60、，應(yīng)先按同類或類似存貨的市場價格作為其實際成本，調(diào)整存貨的賬面存貨的市場價格作為其實際成本，調(diào)整存貨的賬面結(jié)存數(shù)，并記入結(jié)存數(shù)，并記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動待處理流動資產(chǎn)損溢資產(chǎn)損溢”賬戶；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減有關(guān)成賬戶；經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減有關(guān)成本費用。本費用。存貨的管理與核算課件5 5 存貨的管理與核算存貨的管理與核算 5.7 5.7 存貨的清查和期末計價存貨的清查和期末計價 （2 2）存貨盤虧和毀損的核算）存貨盤虧和毀損的核算 盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)之前，應(yīng)按實盤虧和毀損的存貨，在報經(jīng)批準(zhǔn)之前，應(yīng)按實際成本借記際成本借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢待處理流動