稅務(wù)檢查的常用形式和方法

1、稅務(wù)檢查的常用形式和方法一、稅務(wù)檢查的形式稅務(wù)檢查的形式是指稅務(wù)檢查采取的組織形式。根據(jù)國家稅務(wù)總局1995年發(fā)布了稅務(wù)檢查工作規(guī)程規(guī)定稅務(wù)檢查分為日常檢查、專項檢查和專案檢查三種形式。稅務(wù)檢查與其他稅務(wù)檢查形式相比有明顯的優(yōu)點：一是由于稅務(wù)檢查實行了專業(yè)化，有利于提高檢查的工作效率；二是對問題查得較深透， 可有效地加強稅收監(jiān)督； 三是有利于稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各部門相互制約和監(jiān)督，促進廉政建設(shè)；四是有利于規(guī)范執(zhí)法。(一)日常檢查日常檢查是指對納稅人申報和納稅情況進行的常規(guī)檢查，它是對通過計算機或人工篩選出來的檢查對象進行的全面、綜合性檢查。這類檢查具有以下特點：(1)檢查對象的來源是根據(jù)計算機或人工

2、篩選產(chǎn)生的，一般不是由舉報、轉(zhuǎn)辦或案中案帶出來的；(2)檢查的內(nèi)容和范圍是全面的，既有廣度，又有深度。因此，這類檢查又常被稱為審計式檢查；(3)檢查的目的是為了全面了解和掌握納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、代扣代繳或代收 代繳義務(wù)和遵守稅收征收管理制度的情況；(4)檢查時一般要事先通知納稅人及其他相關(guān)的被查對象。(二)專項檢查專項檢查是指對特定行業(yè)或某類納稅人進行的重點檢查，它是對根據(jù)特定目的和要求而被挑選出來的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的某個方面或某些方面的檢查，如：增值稅專用發(fā)票的檢查、商業(yè)企業(yè)增值稅的檢查等。這類檢查具有以下特點：(1)檢查對象是根據(jù)特定目的而被挑選出來的；(2)檢查的內(nèi)容

3、和范圍側(cè)重在某個方面，或者某一類問題上，而不是全面的、綜合的；(3)檢查的目的是為了對稅收征收或管理中問題比較突出的某個方面或某些方面予以揭露，以加強這些方面的稅收征收管理工作；(4)檢查的時間和檢查的所屬期間是特定的。(三)專案檢查專案檢查是指根據(jù)對公民舉報、上級或其他部門交辦、 轉(zhuǎn)辦的以及前兩者檢查中發(fā)現(xiàn)的重大稅務(wù)案件進行的檢查。這類案件具有以下特點：(1)檢查對象是由公民舉報的、上級領(lǐng)導(dǎo)交辦的或其他部門轉(zhuǎn)辦的、國際情報交換的，也有 是在日常檢查或?qū)ｍ棛z查中發(fā)現(xiàn)的；(2)檢查的內(nèi)容和范圍一般是指明的線索；(3)檢查的直接目的是查處舉報、交辦、轉(zhuǎn)辦、情報交換中所列舉的違法行為；(4)這類案件

4、往往需要單獨組織力量進行檢查。二、稅務(wù)檢查的方法稅務(wù)檢查的方法是實現(xiàn)稅務(wù)檢查目的、完成稅務(wù)檢查任務(wù)的重要手段。在稅務(wù)檢查工作中，采用何種方法，應(yīng)視檢查的目的和要求及被查單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點、財務(wù)管理 水平和會計核算水平的具體情況而定。稅務(wù)檢查的方法很多，但一般說來，其基本方法有以下幾類。(一)稅務(wù)檢查的技術(shù)方法稅務(wù)檢查的技術(shù)方法是稅務(wù)檢查工作中最基本、最常用的方法，按檢查的方式不同，可分為審閱法和核對法；按檢查的詳細程度不同，可分為詳查法和抽查法；按檢查的順序不同，可 分為順查法和逆查法。1 .審閱法和核對法(1)審閱法。是指對會計憑證、賬簿、報表和其他有關(guān)資料進行仔細閱讀和審查，以判斷其 反映

5、的經(jīng)濟活動是否真實、合法的一種稅務(wù)檢查方法。一般從形式和內(nèi)容兩個方面進行審閱。如對會計報表的審閱，主要注意各項經(jīng)濟指標有無異常變動，各種比例是否正常，平衡關(guān)系、勾稽關(guān)系是否正常等；對賬簿的審閱，著重注意記賬是否正確，核算有無錯誤，費用開支是 否正常等；對憑證的審閱，則應(yīng)注意經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法、合理，字跡有無涂改，手續(xù)是否完 備，會計分錄和科目的對應(yīng)關(guān)系是否正確等；對其他資料如生產(chǎn)經(jīng)營計劃、經(jīng)濟合同、各種定額、生產(chǎn)記錄、考勤記錄等，審閱時應(yīng)注意其反映的內(nèi)容是否真實、合法，發(fā)生的時間和 金額是否與會計記錄一致。(2)核對法。是指依據(jù)賬簿、憑證、報表和其他有關(guān)資料之間的邏輯關(guān)系，相互對照和審查的一種檢

6、查方法，又稱為聯(lián)系查法。核對法可按賬內(nèi)的勾稽關(guān)系進行，也可按賬外的邏輯聯(lián)系進行。根據(jù)會計核算原理，企業(yè)的表表、表賬、賬賬、賬證、證證、賬實之間存在一定的邏輯勾稽關(guān)系，如果企業(yè)財會人員不按記賬規(guī)則和記賬程序記賬，或是匯總計算錯誤， 或有意弄虛作假，勢必破壞了企業(yè)會計資料之間應(yīng)有的邏輯關(guān)系。因此，這種方法可以用來查證納稅人是否真實地反映了生產(chǎn)經(jīng)營情況，有無錯賬、漏賬或違反財經(jīng)紀律行為而造成少繳或不繳稅。核對法的內(nèi)容主要包括： 表表核對。是指將企業(yè)納稅申報表和不同會計報表中有相應(yīng)關(guān)系的項目或指標的數(shù)據(jù)進行核對。如將增值稅納稅申報表中的"主營業(yè)務(wù)收入”項目與主營業(yè)務(wù)收支明細表中的 "

7、;主營業(yè)務(wù)收入"欄的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)進行核對。 表賬核對。是將企業(yè)總分類賬和明細分類賬中的有關(guān)項目及數(shù)據(jù)與會計報表和納稅申報表中的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)進行核對，查明各指標數(shù)據(jù)是否正確。如將資產(chǎn)負債表中的"應(yīng)付工資"項目與"應(yīng)付工資"總賬或明細賬進行核對； 將損益表中的"管理費用"和"財務(wù)費用”項目與 "管理費用"和"財務(wù)費用”總賬及明細賬進行核對。 賬賬核對。是指將有內(nèi)在聯(lián)系的總分類賬或各總分類賬與其所轄明細分類賬之間的有關(guān)項目和數(shù)據(jù)進行核對。如將"庫存商品”賬戶的貸方發(fā)生額與同期

8、"主營業(yè)務(wù)成本"和"分期收款 發(fā)出商品”等賬戶的發(fā)生額進行核對，看是否相符，如不相符，還要進一步查明產(chǎn)品的去向。賬證核對。是將總賬和明細賬與企業(yè)的記賬憑證和相應(yīng)的原始憑證或其他證明材料進行 核對。如將“固定資產(chǎn)”明細賬與固定資產(chǎn)增加或減少時的有關(guān)記賬憑證及其原始憑證進行核 對，看其原始憑證是否合法、合規(guī)；將"原材料"明細賬與材料購進時的有關(guān)憑證進行核對，看材料的進價是否真實、合理，增值稅進項稅額是否準確記載等。證證核對。是將記賬憑證所反映的數(shù)據(jù)及經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容與所附的原始憑證，以及企業(yè)內(nèi)部管理有關(guān)聯(lián)的憑證進行核對。如對購入原材料的檢查，可將供貨單

9、位開具的發(fā)票等單據(jù)與 購貨單位的入庫驗收單核對，再與記賬憑證進行核對，看是否相符，若不相符，則應(yīng)進一步 查明原因。賬實相符。是指將實物類資產(chǎn)賬戶與各類實物類資產(chǎn)的實際盤存或清查數(shù)量進行核對。如將“固定資產(chǎn)”各明細賬與廠房、建筑物、機器設(shè)備等的盤點情況進行核對；將"原材料”、"包裝物”等明細賬與這些實物的盤存數(shù)量和金額進行核對等等。2 .詳查法和抽查法(1)詳查法。又稱全查法，是指對被查單位檢查期內(nèi)所有會計憑證、賬簿、報表等會計資料和納稅資料進行全面、系統(tǒng)、細致地檢查的一種檢查方法。適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較簡單，或會計核算不規(guī)范、財務(wù)管理混亂，或進行企業(yè)重組予以清算的納稅單位。 采

10、用這種方法，檢查 比較徹底，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，檢查結(jié)果確實可靠。但檢查的內(nèi)容和范圍太廣泛，工作 量大，費時多，在實際工作中，一般不大采用。(2)抽查法。又稱選查法，是指對被查單位的會計憑證和賬簿等，有針對性地抽取一部分進 行檢查的一種方法。 適用于會計核算比較健全的納稅單位。抽查法的運用可以根據(jù)檢查的目的、要求，依據(jù)賬表分析中出現(xiàn)的異常情況、被查項目在檢查中的重要性或容易發(fā)生問題的可能性，選取某類會計科目、某類憑證或某項專題進行檢查；也可在整個會計延續(xù)期間確定某一段時間，對其會計核算和納稅情況進行有目的的重點檢查。由于抽查的范圍有限，未查部分容易漏掉問題，如果以抽樣的結(jié)果推斷總體的結(jié)論，會

11、有一定的風(fēng)險。因此，抽查效果的好壞，關(guān)鍵在于抽查對象確定的準確程度，這就要求事先有周密的安排，做到以盡可能少的工作量取得盡可能大的效果。具體抽查方法可分為兩大類： 判斷抽樣檢查法。這是根據(jù)檢查目的以及被查單位內(nèi)部控制完備程度和所需證據(jù)的特性、 數(shù)量，由稅務(wù)檢查人員根據(jù)自己的經(jīng)驗和判斷能力，確定抽查的內(nèi)容和數(shù)量，并據(jù)以判斷總體的方法。抽取哪些業(yè)務(wù)作為樣本， 一般可根據(jù)以下幾方面因素而定：其一是根據(jù)被查單位內(nèi)部控制嚴密程度而定；其二是根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生數(shù)量的多少，以及數(shù)額大小而定； 其三是根據(jù)被查單位核算工作的質(zhì)量而定；其四是根據(jù)賬戶的性質(zhì)、 內(nèi)容決定抽查項目； 其五是根據(jù)群眾反映，針對問題確定抽查

12、內(nèi)容。 統(tǒng)計抽樣檢查法。這是以概率論、數(shù)理統(tǒng)計原理為基礎(chǔ)，由稅務(wù)檢查人員按照隨機原則從總體中抽取樣本，并運用數(shù)理統(tǒng)計方法對總體進行判斷的一種抽樣審計方法。以下介紹其中的區(qū)間抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。其一，區(qū)間抽樣法。又稱等距抽樣法、系統(tǒng)抽樣法，它是將總體的項目排列成一定的順序，然后從任一隨機點出發(fā)， 在總體中每隔一定間隔選取樣本的一種隨機抽樣方法。抽樣區(qū)間的計算公式是：抽樣區(qū)間（J）=總體項目（總體數(shù) m）#由查數(shù)量（樣本數(shù) n）在第一個區(qū)間內(nèi)確定隨機點i,作為第一個抽查項目，將 i加上區(qū)間選取第二個樣本，如此抽出足夠的樣本數(shù)。如從1000張發(fā)票中抽50張審查，則抽樣區(qū)間（J） = 10

13、00+ 50 = 20即每隔20張抽1張審查。在第一個區(qū)間 20張內(nèi)假設(shè)隨機抽樣起點是 6,則第6張、第26 張、第46張將被抽查。其二，分層抽樣法。這是將總體劃分為若干層次，稅務(wù)檢查人員根據(jù)各層次的重要性及其他特性進行有重點的檢查。如對增值稅專用發(fā)票的檢查，可分類采取不同的抽查方法。百萬位發(fā)票100張100%審查十萬位發(fā)票50張等距抽查10張萬位發(fā)票70張隨機抽查20張對百萬位增值稅專用發(fā)票又可按購銷業(yè)務(wù)量大小將企業(yè)按照大小分層排列，業(yè)務(wù)量大的先被抽查，即"抓大頭"，這樣有利于解決主要問題。其三，整群抽樣法。這是把總體項目按某一標志分成若干群，然后按群抽取樣本的隨機抽樣方

14、法。例如：決定對 4月份和10月份的現(xiàn)金賬進行檢查。這時，抽樣的個體是月份而不是個別現(xiàn)金業(yè)務(wù)。運用統(tǒng)計抽樣法進行檢查， 它的優(yōu)點在于：一是能科學(xué)地確定樣本規(guī)模； 二是各項目被抽中 的機會均等，可防止人為偏見； 三是能保證檢查結(jié)論在規(guī)定的可信 （靠）程度之上和一定的 精確限度（允許的誤差范圍）之內(nèi)；四是便于檢查工作規(guī)范化。統(tǒng)計抽樣的缺點是： 一是要求被查的總體具有同質(zhì)性；二是方法比較復(fù)雜， 要求檢查人員有較高的數(shù)學(xué)水平；三是有一定的誤差，只適用于核算基礎(chǔ)健全、資料比較齊全的納稅單位。3 .順查法和逆查法順查法。又稱正查法，它是按照會計核算的程序，依次進行核對的檢查方法，通常與詳查法一起使用。順查

15、法又可分為三種情況：一是按財務(wù)會計處理程序進行檢查，即從檢查原始憑證開始，逐個核對記賬憑證、明細賬、 總賬，最后審查會計報表；二是按記賬時間順序進行檢查，即從月初到月末，從年初到年末，從上一年到下一年；三是按會計科目的分類順序和核算順序進行檢查。采用這種檢查方法，優(yōu)點是全面、系統(tǒng)、精確，不至遺漏問題，可以了解企業(yè)整個核算過程。缺點是工作量大，往往難以抓住問題的中心，費時費力。這種方法一般適用于那些審查范圍小、憑證資料少，尤其是會計核算制度不健全、財務(wù)管理混亂、問題較多的納稅單位。（2）逆查法。又稱倒查法，它是按會計核算的相反順序進行檢查的一種檢查方法，通常與抽查法結(jié)合使用。在這種方法下，先審閱

16、會計報表，從中發(fā)現(xiàn)問題或線索，然后有針對性地核對審查賬簿記錄，再有重點、有目的地審查記賬憑證和原始憑證，便于抓住重點，目標比較明確，省時省力，檢查效果較為顯著。缺點是檢查面窄，如果檢查人員業(yè)務(wù)技術(shù)和分析判斷力差，一些在報表上反映不了、 反映不出的問題和違法記錄往往檢查不出來。因此，這種方法一般適用于會計核算制度和財務(wù)管理比較健全的納稅單位。（2）稅務(wù)檢查的分析方法稅務(wù)檢查的分析方法是對被檢查的會計報表、賬簿、憑證等資料和情況進行審查分析，以查證落實或確定進一步檢查線索的一種檢查方法。它又可分為對比分析法、推理分析法和控制計算法三種。1 .對比分析法按照同口徑與本對比分析法又稱比較分析法， 是指

17、運用會計核算中以貨幣表現(xiàn)的綜合指標,企業(yè)的歷史資料、計劃指標或同類企業(yè)的相同指標，進行對比分析以捕捉檢查線索的一種檢查分析方法。采用這種方法，既可以采用絕對數(shù)對比，也可采用某項指標的實績與計劃（或定額）或與同類型企業(yè)相同指標進行橫向?qū)Ρ?；還可以將有關(guān)指標如銷售、成本、利潤之間 的相應(yīng)變動程度進行對比。通過對比，從中發(fā)現(xiàn)異常情況，據(jù)以查明變動因素。運用對比分 析法，要注意指標的可比性，對比口徑的一致性，否則，比較的結(jié)果不能說明問題。還要注 意，對比分析的結(jié)果只能是為檢查提供線索，并不意味著經(jīng)濟活動的分析可以替代實際檢查，更不能以對比分析的結(jié)果作為定案的依據(jù)。2 .推理分析法推理分析法又稱推理判斷

18、法，是根據(jù)已掌握的事實， 運用邏輯學(xué)原理去推想事物形成的原因或可能產(chǎn)生的結(jié)果或可能有類似事實的一種分析方法。進行推理時，應(yīng)注意以事實為依據(jù)， 按照事物發(fā)展的規(guī)律，合乎邏輯，不能脫離實際憑空臆想，也要注意避免鉆牛角尖，把事情 復(fù)雜化，不利于快速得出檢查結(jié)論。3 .控制計算法控制計算法又稱邏輯審查法，是指根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)之間相互制約的關(guān)系，用某一可靠的或科學(xué)測定的數(shù)據(jù)來驗證另一核算資料或申報資料是否正確，或以某一經(jīng)濟事項的核算資料來審定另一經(jīng)濟事項的核算資料的一種檢查分析方法。在稅務(wù)檢查工作中經(jīng)常采用的控制計算法有：材料檢查中的定額控耗， 產(chǎn)品檢查中的以耗控產(chǎn)， 銷售檢查中的以產(chǎn)控銷、 以支控銷，以及

19、 計算企業(yè)的償債能力和繳稅能力等。（3）稅務(wù)檢查的調(diào)查方法在稅務(wù)檢查工作中， 不能只局限于就賬查賬， 還必須運用輔助的檢查方法來發(fā)現(xiàn)問題和證實 問題。查賬為調(diào)查提供線索，調(diào)查則為查賬證實問題，兩者互為補充，方能查得深透。常用 的調(diào)查方法有觀察法、詢問法和外調(diào)法三種。1 .觀察法觀察法是指到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的車間、倉庫、工地等現(xiàn)場，實地觀察企業(yè)的產(chǎn)、供、銷各環(huán)節(jié)的運行情況和內(nèi)部管理控制情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在問題的一種調(diào)查方法。運用觀察法，可以核對賬證資料所反映的情況是否真實、準確，有無賬外經(jīng)營，經(jīng)濟活動是否合法等，從這個意義上說，觀察法是賬務(wù)檢查的延續(xù)和補充。進行實地觀察時，可由被查單位有關(guān)

20、部門的負責(zé)人陪同，對被觀察對象，一般不事先通知。觀察時要結(jié)合詢問法，觀察的情況要形成書面記錄，請有關(guān)人員簽章證明，或進行錄像或攝影。2 .詢問法詢問法是指根據(jù)查賬提供的線索和群眾舉報的情況，通過向被查單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查詢問，取得一些可靠的資料來證實某些問題的一種調(diào)查方法。稅收征管法規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)有權(quán)詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況。 采用這種方 法，事前要明確詢問哪些問題，做到有的放矢。詢問法又包括面詢和函詢兩種形式。(1)面詢。即當(dāng)面口頭詢問。面詢要做到有計劃、通盤安排，確定時間、地點、當(dāng)事人，并擬訂 提綱，以免遺漏重要問題。面詢時，一般要有兩名稅務(wù)檢查

21、人員參加， 要注意說明談話目的， 消除當(dāng)事人的顧慮或抵觸情緒，嚴禁逼供、套供等。 同時約幾個當(dāng)事人面詢時，應(yīng)注意把他們分開，分別詢問，防止串供。談話內(nèi)容應(yīng)有記錄，并請當(dāng)事人審閱簽名和押印。 如有必要， 談話時可以錄音或請當(dāng)事人寫出書面材料，談話記錄和書面材料也可請當(dāng)事單位簽署意見并蓋章，同時應(yīng)嚴格保密。(2)函詢。即發(fā)函查詢。函詢可分為默認式函詢和答復(fù)式函詢兩種。函詢時應(yīng)注意以下幾點：函 詢的目的要明確，文字要簡潔易懂；函詢內(nèi)容要詳細，數(shù)字要準確、清晰；函件上應(yīng)寫明回 信詳細地址和郵政編碼、單位名稱、收信人姓名等，并作登記。對答復(fù)式函詢，如遇逾期不 復(fù)的單位，應(yīng)再次催問；對退回信件應(yīng)引起重視，

22、 查明原因，因單位撤并，更應(yīng)進一步查核。(3) 調(diào)法外調(diào)法是指對發(fā)生懷疑的外來憑證或外地往來款項，通過到發(fā)生地外調(diào)以取得證明的一種調(diào)查方法。外調(diào)法又可分為函查和派員異地調(diào)查兩種形式。采用外調(diào)法往往需要對方所在地稅務(wù)部門協(xié)查，才能快速有效地取得證據(jù)。函查與函詢在要求上有相通的地方，但兩者也有區(qū)別。函詢是直接發(fā)往被詢問對象，函查則通常發(fā)往對方所在稅務(wù)部門，請當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門協(xié)助調(diào)查有關(guān)問題。如增值稅專用發(fā)票的核查就經(jīng)常使用此法。函查可以最快的速度取得證明，能節(jié)省人力和辦案開支， 但對有些案情較復(fù)雜的案件，采取派員異地調(diào)查形式， 效果往往更好。采用外調(diào)法應(yīng)注意以下幾點：(1)外調(diào)的目的要明確，函件文字要

23、簡練規(guī)范，內(nèi)容要準確全面；(2)對發(fā)票的檢查，應(yīng)按照統(tǒng)一的發(fā)票核對卡的欄次，依次填清核對單位名稱、發(fā)票填開日期、 發(fā)票字軌、號碼、商品名稱和金額(若是增值稅專用發(fā)票，金額欄應(yīng)分開價款和稅款金額) 及有關(guān)應(yīng)列明的項目；(3)派員異地調(diào)查要求外調(diào)人員熟悉案情，應(yīng)變能力強，辦案經(jīng)驗豐富；(4)外調(diào)提供的證據(jù)材料要注意印章齊全，內(nèi)容具體詳細。(四)稅務(wù)檢查的盤存方法盤存法是指通過對貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和其他物資進行盤點和清查，并與賬面記錄相 對照來確定有無盈余、虧損和損壞的一種檢查方法。采用盤存法由于盤點工作量大，可結(jié)合企業(yè)季末或年末盤點工作一并進行。盤點時，著重盤產(chǎn)成品、庫存商品和貴重物資。對品

24、種繁多、量大的原材料等物資，可只就可疑部分進行抽查。對必須進行重點檢查的大宗貨物或者需要進行全面盤存時，需組織得力的盤點班子， 采用適當(dāng)?shù)谋P點方法， 以加速盤點進度， 保證盤點質(zhì)量。盤存法又可分為直接盤點法和監(jiān)督盤 點法兩種。1.直接盤點法直接盤點法是由稅務(wù)檢查人員親自到現(xiàn)場對實物進行盤點的一種盤存方法。采用這種方法的要點是：(1)盤點時要停止收發(fā)；(2)如有幾個倉庫，應(yīng)盡可能同時盤點，以防拆東墻補西墻；盤點時原實物經(jīng)管人員和主管人員應(yīng)自始至終在場，不得離開。特別是盤點現(xiàn)金和貴重物品時，如經(jīng)管人員中途離開，應(yīng)停止盤點，暫時封存，等經(jīng)管人員回來后再繼續(xù)盤點；(4)盤點時一般要結(jié)合審查物品的質(zhì)量和

25、所有權(quán)；盤點得到的數(shù)量、質(zhì)量情況應(yīng)當(dāng)場進行記錄， 并由被檢查單位的原經(jīng)管人員、主管人員和稅務(wù)檢查人員簽字蓋章，以明確責(zé)任；(6)貨幣資金和貴重物資一般用突擊盤點的方法。2.監(jiān)督盤點法監(jiān)督盤點法又稱觀察盤點法、 共同盤點法，是指稅務(wù)檢查人員雖到現(xiàn)場， 但不親自動手盤點， 而是在旁邊觀察盤點的一種盤存方法。其要點是：(1)要求被檢查單位制定盤點計劃，稅務(wù)檢查人員可對盤點計劃和方法提出建議；(2)盤點前一般事先發(fā)出通知，盤點時要停止收發(fā)，稅務(wù)檢查人員要能控制待盤點的物資;盤點時除了觀察物資數(shù)量外，還可結(jié)合檢查物資的規(guī)格、質(zhì)量和所有權(quán);(4)對大宗物資如不便逐一過磅計量，可抽樣檢驗;盡可能不由原經(jīng)管人

26、員進行具體點數(shù)，而由第三者點數(shù);(6)盤點結(jié)果應(yīng)當(dāng)場記入盤點清單，并由原經(jīng)管人員、主管人員和稅務(wù)檢查人員共同簽字蓋章;對物資出現(xiàn)溢余、短缺，應(yīng)進一步查明原因。以上介紹的僅是稅務(wù)檢查的幾種基本方法，它們各有所長，各有特點，而且是彼此聯(lián)系、相互補充的。在實際工作中如何運用，關(guān)鍵在于稅務(wù)檢查人員如何去審時度勢，因時、因地、 因事而宜，靈活運用，絕不能生搬硬套，影響檢查效果。(五)人工和計算機技術(shù)結(jié)合運用的稅務(wù)檢查方法上述各種稅務(wù)檢查的基本方法主要是靠手工方法完成的。面對越來越多的企業(yè)實現(xiàn)財會電算化的情況，稅務(wù)檢查人員僅靠傳統(tǒng)的手工檢查方法是難以完成檢查任務(wù)的，應(yīng)該逐步適用以人工和計算機技術(shù)結(jié)合的稅務(wù)

27、檢查方法，提高稅務(wù)檢查的效率和質(zhì)量。因此，稅務(wù)檢查人員應(yīng)加強計算機審計技術(shù)知識的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，盡力將豐富有效的傳統(tǒng)稅務(wù)檢查思維和方法與現(xiàn)代高效率的計算機審計技術(shù)和方法巧妙地結(jié)合起來，針對各種具體情況運用多種方法進行檢查。根據(jù)實踐經(jīng)驗，較有成效的方法一般包括對財會電算化指標資料的分析比較、對財會電算化應(yīng)用系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)和會計電子數(shù)據(jù)等幾方面的審查分析，在此基礎(chǔ)上確定檢查對象。1 .財會電算化指標資料的分析比較稅務(wù)機關(guān)如果已經(jīng)實現(xiàn)稅收征管信息化管理，就應(yīng)逐步建立稅務(wù)檢查資料數(shù)據(jù)庫。數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容主要包括企業(yè)歷年的銷售、成本、費用、利潤、主要產(chǎn)品的單位價格、單位成本、單位 利潤以及企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的

28、業(yè)務(wù)往來等詳細資料。稅務(wù)檢查人員應(yīng)充分運用計算機將這些資料按行業(yè)、主要收入項目或主要產(chǎn)品分類計算比較，建立各行業(yè)歷年各主要收入項目或各主要產(chǎn)品的銷售利潤率、銷售成本率、銷售費用率、投資利潤率等指標體系，作為以后各行業(yè)、各收入項目或主要產(chǎn)品的盈利水平的對照參數(shù)標準。然后，稅務(wù)檢查人員應(yīng)運用計算機將管轄區(qū)內(nèi)企業(yè)的上述各項指標計算分類，并結(jié)合各類指標的稅務(wù)控制參數(shù)建立一些數(shù)學(xué)分析模型，通過這些模型將具有下列情況之一的企業(yè)挑選出來，供稅務(wù)檢查人員確定檢查對象時重點參考：(1)企業(yè)的銷售利潤率、銷售成本率或銷售費用率在同行業(yè)的合理水平范圍之外的;2 2)企業(yè)的主要收入項目利潤率、主要產(chǎn)品的單位利潤率、單

29、位銷售成本率、單位銷售費用率在 同行業(yè)、同類項目的合理水平范圍之外的；企業(yè)的近期銷售額、利潤率或應(yīng)繳稅款有較大幅度升降或增減變化的；(4)企業(yè)連年虧損，但投資額、營業(yè)額卻逐步增加的；企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)聯(lián)系密切的；(6)企業(yè)的經(jīng)營期將要結(jié)束或處于清算期間的。稅務(wù)檢查人員運用計算機對上述企業(yè)的各類經(jīng)濟指標作出比較分析后，再根據(jù)具體情況確定檢查對象，選用相應(yīng)的檢查方法。2.財會電算化應(yīng)用系統(tǒng)的審查分析稅務(wù)檢查人員對財會電算化應(yīng)用系統(tǒng)的檢查，應(yīng)著重對應(yīng)用程序進行檢查。財會電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序一般相當(dāng)于傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的會計處理人工業(yè)務(wù)流程。通過檢查應(yīng)用程序，使檢查人員掌握該系統(tǒng)是怎樣進行業(yè)務(wù)處理的，計算機

30、對各項業(yè)務(wù)的處理是否符合會計準則、制度有關(guān)規(guī)定，是否按稅法有關(guān)規(guī)定進行稅務(wù)調(diào)整。具體工作步驟如下：向被檢查單位財會人員了解各項應(yīng)用程序的處理原則這些原則應(yīng)包括：收入的歸集，銷貨退回和折扣折讓的處理；費用的歸集，交際應(yīng)酬費、工資總額、捐贈支出等稅務(wù)限制支出調(diào)整，固定資產(chǎn)折舊提取, 無形資產(chǎn)的攤銷；銷售成本計算，庫存存貨、發(fā)出存貨的計價核算方法; 往來賬戶的處理，賬齡分析控制，壞賬損失處理;修改會計數(shù)據(jù)的方式及控制。(2)向被檢查企業(yè)的計算機管理部門取得上述有關(guān)被檢查程序的計算機文檔資料內(nèi)容包括：程序說明書、程序流程圖、各類會計數(shù)據(jù)的編碼表以及在使用過程中對應(yīng)用程序進行個性的控制管理制度；同時，應(yīng)

31、向該部門的技術(shù)管理人員了解有關(guān)應(yīng)用程序的處理功能及控制方法，了解會計數(shù)據(jù)個性以及業(yè)務(wù)流程個性的控制管理，以便與財會部門所了解的同類情況進行核對。對被檢查企業(yè)的財會電算化的應(yīng)用系統(tǒng)進行可靠性分析稅務(wù)檢查人員應(yīng)和計算機技術(shù)人員一起，將了解和取得的資料情況對照有關(guān)稅收、財會法規(guī)進行分析，評估其合法性和可靠性。特別要注意將財會人員和企業(yè)計算機技術(shù)人員所反映的 對稅務(wù)處理影響比較敏感的情況進行對照比較分析。有可能的話，參加稅務(wù)檢查的計算機技術(shù)人員可運用自己所掌握的編程技術(shù)和知識，根據(jù)被檢查程序的源程序畫出邏輯流程圖，然后核對企業(yè)提供的原有邏輯流程圖，看是否一致，這樣可能會發(fā)現(xiàn)一些會計數(shù)據(jù)的特殊處理程序。

32、(4)對財會電算化系統(tǒng)的應(yīng)用系統(tǒng)進行測試稅務(wù)檢查人員可以運用自己設(shè)計的符合稅收、財會法規(guī)的監(jiān)控程序和模擬檢測數(shù)據(jù)，輸入企業(yè)被檢查的應(yīng)用系統(tǒng)，將其得出的結(jié)果和模擬數(shù)據(jù)的設(shè)計結(jié)果進行比較，找出差異及其產(chǎn)生的原因。3 .財會電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查分析企業(yè)財會電算化系統(tǒng)即使擁有了合格的應(yīng)用程序，但如果沒有一個合格的內(nèi)部控制系統(tǒng)或者內(nèi)部控制系統(tǒng)欠妥、 失靈，也會影響到企業(yè)納稅的及時性和正確性。所以，稅務(wù)檢查人員也應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的財會電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性進行審查分析。對財會電算化應(yīng)用程序的內(nèi)部控制檢查財會電算化的應(yīng)用程序相當(dāng)于會計的手工處理業(yè)務(wù)過程，手工記賬時重復(fù)出現(xiàn)同一錯誤或者前一環(huán)節(jié)錯誤未被檢查出

33、來而引起以后環(huán)節(jié)連續(xù)出錯的情形是比較少見的，但如果計算機的應(yīng)用程序因各種原因而出錯，而沒有足夠的內(nèi)部控制檢查出來，則使用該財會電算化系統(tǒng)可能會使錯誤重復(fù)出現(xiàn)，并由計算機的自動連續(xù)處理使以后環(huán)節(jié)連續(xù)出錯。因此，對一些重要、敏感的部分，例如收入處理、固定資產(chǎn)折舊計提、無形資產(chǎn)攤銷、交際應(yīng)酬費用的稅務(wù)調(diào)整處理的應(yīng)用程序的內(nèi)部控制能力應(yīng)該注意審查分析，從中發(fā)現(xiàn)檢查線索，從而確定對某些控制不力的方面深入檢查。(2)對財會電算化系統(tǒng)崗位責(zé)任的內(nèi)部控制檢查財會電算化系統(tǒng)對會計處理的各環(huán)節(jié)及全過程一般都有適當(dāng)?shù)膷徫回?zé)任分離，以有效地限制和及時發(fā)現(xiàn)錯誤或不法行為。 稅務(wù)檢查人員應(yīng)特別注意企業(yè)財會電算化過程中需要對會計數(shù) 據(jù)進行調(diào)整的環(huán)節(jié)，尤其是對會計數(shù)