納稅籌劃實務與技巧92投資產業(yè)的選擇與納稅籌劃

1、投資產業(yè)的選擇與納稅籌劃籌劃思路納稅籌劃強調整體性，往往從投資伊始就要進行相應的籌劃。投 資決策中的納稅籌劃往往是納稅籌劃的第一步。 投資決策是一個涉及 面非常廣的概念，從企業(yè)的設立到企業(yè)運營的整個過程都涉及投資決 策的問題。投資決策中需要考慮的因素非常廣泛，其中任何一個因素 都有可能對投資決策的最終效果產生影響甚至是決定性的影響 ，因此, 投資決策是企業(yè)（以及個人）的一項非常慎重的活動。企業(yè)或者個人進行投資，首先需要選擇的就是投資的產業(yè)。投資 產業(yè)的選擇需要考慮眾多因素，僅就稅收因素而言，國家對于不同產 業(yè)的政策并不是一視同仁的，而是有所偏愛的。有些產業(yè)是國家重點 扶持的，而有些產業(yè)則是國家

2、限制發(fā)展甚至禁止發(fā)展的。國家對產業(yè) 進行扶持或限制的主要手段之一就是稅收政策。在稅收政策中 ，最重 要的是所得稅政策，因為所得稅是直接稅，一般不能轉嫁，國家減免所 得稅，其利益就直接進入了企業(yè)或個人的腰包。 流轉稅由于是間接稅， 稅負可以轉嫁，國家一般不采取間接稅的優(yōu)惠措施，但由于流轉稅影 響產品的成本，減免流轉稅同樣可以刺激相關產業(yè)的發(fā)展，因此，也有 個別間接稅優(yōu)惠措施。目前，國家通過減免所得稅的方式來扶持的產業(yè)主要包括以下幾 個方面：(1)高新技術產業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，國家需要重點扶持 的高新技術企業(yè)，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶 持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自

3、主知識產權，并同時符合下列條 件的企業(yè)：產品(服務)屬于國家重點支持的高新技術領域規(guī)定的 范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例；高新技術產 品(服務)收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例；科技人員占企業(yè) 職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例；高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定 的其他條件。(2)農業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)從事下列項目的所得， 免征企業(yè)所得稅：蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖 料、水果、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的 培育和種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、 獸醫(yī)、農技推廣、農機作業(yè)和維修等農、林、牧、漁服務業(yè)項目；

4、遠洋捕撈。企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：花卉、茶以 及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事 國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(3)公共基礎建設產業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，企業(yè)從事國家 重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得可以免征、減征企業(yè)所 得稅。國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指公共基礎設施項目 企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公 共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事上述規(guī)定的國家重點扶持的公 共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產經(jīng)營收入 所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅

5、，第四年至第六年 減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設和內部自建自用本條 規(guī)定的項目，不得享受上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。(4)軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)。集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自 獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至 第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為 止。集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生 產企業(yè)，經(jīng)認定后，減按15%勺稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15 年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優(yōu)惠期，第一年 至第五年免征企業(yè)所

6、得稅，第六年至第十年按照25%勺法定稅率減半 征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。我國境內新辦的集成電路設計 企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認定后，在2017年12月31日前自獲 利年度起計算優(yōu)惠期，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第 五年按照25%勺法定稅率減半征收企業(yè)所得稅，并享受至期滿為止。 國家規(guī)劃布局內的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè) ，如當年未享受 免稅優(yōu)惠的，可減按10%勺稅率征收企業(yè)所得稅。(5)動漫產業(yè)。經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產動漫產品，可申請享 受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。目前，國家通過間接稅優(yōu)惠政策來鼓勵產業(yè)發(fā)展，主要包括增值 稅優(yōu)惠、消費稅優(yōu)惠、

7、關稅優(yōu)惠和出口退稅優(yōu)惠措施。（1）為推進經(jīng)濟結構的戰(zhàn)略性調整，促進產業(yè)升級，提高競爭力， 國家計委和國家經(jīng)貿委于2000年9月1日頒布了當前國家重點鼓 勵發(fā)展的產業(yè)、產品和技術目錄（2000年修訂），其中規(guī)定：“對符 合本目錄的國內投資項目，在投資總額內進口的自用設備，除國內投 資項目不予免稅的進口商品目錄（2000年修訂）所列商品外，免征關 稅和進口環(huán)節(jié)增值稅.”這一目錄中共列舉了當前國家重點鼓勵的 28 個領域,共526種產品、技術及部分基礎設施和服務。這28個領域包 括農業(yè)、林業(yè)及生態(tài)環(huán)境、水利、氣象、煤炭、電力、核能、石油天 然氣、鐵路公路、水運、航空運輸、信息產業(yè)、鋼鐵、有色金屬、化

8、 工、石化、建材、醫(yī)藥、機械、汽車、船舶、航空航天、輕工紡織、 建筑、城市基礎設施及房地產、環(huán)境保護和資源綜合利用、服務業(yè)。 可以說，各行各業(yè)都有國家支持的重點產業(yè)、技術和產品，因此，各行 各業(yè)都可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況，綜合考慮是否發(fā)展這些國家重點 支持的產業(yè)。特別是其中有些產品或技術是具有一定標準的，如“60萬千瓦及以上大型空冷機組制造” “ 50萬伏及以上超高壓交直流輸 變電設備制造” “單線能力3萬噸/年及以上直接紡滌綸短纖維生 產”等。如果企業(yè)目前所生產的產品或技術尚未符合這些標準，但已經(jīng)接近這些標準，就可以在這方面進行納稅籌劃。計算達到這些標準 的成本，以及達到這些標準以后所能獲得

9、的稅收利益，經(jīng)過這種綜合 權衡以后，就可以做出對自己最有利的投資決策。2011年6月1日以 后，按照產業(yè)結構調整指導目錄（2011年本）鼓勵類目錄執(zhí)行。(2)我國現(xiàn)行消費稅的征收范圍比較窄，僅局限在特定種類的商 品中。這些特定種類的應稅消費品分別是：煙、酒、高檔化妝品、貴 重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫 球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂 料。不同消費品的稅率是不同的，最高的如甲級卷煙稅率為56%最低 的如某些小客車，稅率僅為1%消費稅稅率的高低也在某種程度上體 現(xiàn)了國家對生產這種消費品產業(yè)的鼓勵抑或限制的態(tài)度。企業(yè)在進入這些領域時，應當

10、將消費稅稅率的高低作為一項重要的因素予以考 慮。(3)出口退稅是為了使國內產品以不含稅的價格進人國際市場，確保本國產品能在國際市場上公平競爭，而對出口產品已經(jīng)征收的流 轉稅予以退還的制度。原則上來講，出口退稅應當遵循“征多少、退 多少”的原則，但由于國家的財政負擔能力、國家對出口產品的政策 等因素考慮，現(xiàn)實中并不遵循這一原則，出口退稅率達不到16%L股 納稅人)或3%。、規(guī)模納稅人)的產品就要承擔一部分流轉稅負擔，其 出口成本就相應大一些，因此，企業(yè)在生產出口產品時也應當將國家 的出口退稅政策作為一項重要因素予以考慮。籌劃依據(jù)(1)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2007年3月16日第十屆 全國人

11、民代表大會第五次會議通過，2017年2月24日第十二屆全國 人民代表大會常務委員會第二十六次會議第一次修正，2018年12月29日第十三屆全國人民代表大會常務委員會第七次會議第二次修正）第27條、第28條。（2）中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務院2007年 12月6日頒布，國務院令2007第512號，自2008年1月1日起實施） 第86條、第87條、第93條。（3）財政部國家稅務總局關于扶持動漫產業(yè)發(fā)展有關稅收政策 問題的通知（財稅200965號）.（4）財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路 產業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知（財稅201227號）。（5）財政部國家稅務總局發(fā)晨改革委工業(yè)和信息化部關于軟 件和集成電路產業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知（財稅201649 號）籌劃實例某企業(yè)準備投資5000萬元用于中藥材的種植或香料作物的種植預計種植中藥材每年可以獲得利潤總額 500萬元,種植香料每年可以 獲得利潤總額560萬元。假設無納稅調整事項，從稅收策劃的角度出 發(fā)，企業(yè)應選擇哪個