交易性金融資產(chǎn)

1、 交易性金融資產(chǎn)的核算交易性金融資產(chǎn)的核算 交易性金融資產(chǎn)的取得交易性金融資產(chǎn)的取得持有期間的現(xiàn)金股利和利息持有期間的現(xiàn)金股利和利息交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置內(nèi)容提示內(nèi)容提示重點難點重點難點1、交易性金融資產(chǎn)的定義：、交易性金融資產(chǎn)的定義： 是指企業(yè)從證券市場購入的是指企業(yè)從證券市場購入的準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資。如企業(yè)以準(zhǔn)備近期內(nèi)出售的投資。如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金股票、債券、基金等。等。溫溫 故故什么是交易性金融資產(chǎn)？取得交易性投資的目的，為近期出售或短期獲利取得交易性投資

2、的目的，為近期出售或短期獲利以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益以公允價值計量，且其變動計入當(dāng)期損益短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資概概 念念特特 點點內(nèi)內(nèi) 容容LOGO丑小鴨變成美天鵝?公允價值說了算LOGO 公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~ 公允價值的確定按市場不同情況分為兩個層次： 存在活躍市場，則市場的公開報價是公允價值最好的證據(jù) 不存在活躍市場，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價值 什么是公允價值？什么是公允價值？LOGO會計科目：會計科目：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動溫溫 故故企業(yè)

3、按公允價值取得交易性金融資產(chǎn)的成本公允價值賬面余額期末，將該賬戶借方期末余額列示于資產(chǎn)負(fù)債表中“以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目。LOGO公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面余額的差額收益資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于賬面余額的差額LOGO 投 資 收 益企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的損失及相關(guān)費用企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)實現(xiàn)的收益LOGO 應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收股利、應(yīng)收利息應(yīng)收的數(shù)額收回的數(shù)額公司尚未收回的數(shù)額期末，將該賬戶借方期末余額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，列示于資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收股利或應(yīng)收利息”項目。LOGO12月月31日

4、日收盤價收盤價12元元10月月1日買日買入入8元元2月月20日日每股派每股派1元元3月月31日賣出日賣出21元元現(xiàn)現(xiàn)金金股股利利股股票票處處置置交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容交易性金融資產(chǎn)的核算內(nèi)容購購進(jìn)進(jìn)股股票票期期末末計計量量知知 新新LOGO一、交易性金融資產(chǎn)的取得入賬成本：購買時的公允價值入賬成本：購買時的公允價值交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的交易費用：可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用外部費用 支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出 交易性金融資產(chǎn)入賬成本交易性金融資產(chǎn)入

5、賬成本=交易性金融資產(chǎn)的購買成本交易性金融資產(chǎn)的購買成本 作為投資費用列支的交易費作為投資費用列支的交易費用用 購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是？購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關(guān)系是？銀行存款交易性金融資產(chǎn)成本投資收益（相關(guān)費用）應(yīng)收股利、應(yīng)收利息（已宣告未發(fā)放） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -成本成本 投資收益（交易費用）投資收益（交易費用） 應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金- -存出投資款存出投資款 （或銀行存款）（或銀行存款）例：例：2011年43211211109 10月月1日買入日買入 8元元12月月31日日收盤價收盤

6、價20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣出賣出21元元相關(guān)稅費相關(guān)稅費160元元 10000股股相關(guān)稅費相關(guān)稅費400元元 10000股股2 3415(元元)表 品諾公司品諾公司2011年年10月月1日以每股日以每股8元購入華銀元購入華銀電力普通股電力普通股10000股，另支付相關(guān)稅費股，另支付相關(guān)稅費160元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（成本）華銀公司股票（成本） 80000 投資收益投資收益 160貸：銀行存款貸：銀行存款 80160公允價值公允價值相關(guān)稅費相關(guān)稅費圖表二、交易性金融資產(chǎn)的應(yīng)收股利和利息（持有期

7、）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利。應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）投資收益宣告發(fā)放銀行存款持有期間的現(xiàn)金股利和利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益貸：投資收益應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益與與“買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期買價中包含有已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息但尚未領(lǐng)取的利息”的區(qū)別是？的區(qū)別是？例：例：2011年43211211109 10月月1日買入日買入 8元元12月月31日日收盤價收盤價20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣出賣出21元元相關(guān)稅費相關(guān)稅費160

8、元元 10000股股相關(guān)稅費相關(guān)稅費400元元 10000股股2 3415(元元)表借：銀行存款借：銀行存款 10000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利華銀公司華銀公司 10000借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 華銀公司華銀公司 10000 貸：投資收益貸：投資收益 100002012年年2月月20日，華銀公司宣告分配日，華銀公司宣告分配2011年度的現(xiàn)金股利，每股年度的現(xiàn)金股利，每股1元。元。2012年年3月月5日，品諾公司收到華銀公司的日，品諾公司收到華銀公司的現(xiàn)金股利。現(xiàn)金股利。圖例三、交易性金融資產(chǎn)期末計量的核算（資產(chǎn)負(fù)債表日） 資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量,公允價值與賬面余額

9、之間的差額計入當(dāng)期損益。使用的科目為： “交易性金融資產(chǎn) - 公允價值變動” “公允價值變動損益”公允價值變動損益上漲下跌交易性金融資產(chǎn)公允價值變動交易性金融資產(chǎn)的期末計量 交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值反映的公允價值反映 公允價值的變動計入當(dāng)期損益公允價值的變動計入當(dāng)期損益公允價值上升：公允價值上升：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益公允價值下降：公允價值下降： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)- -公允價值變動公允價值變

10、動公允價值變動損益與投資收益的區(qū)別？公允價值變動損益與投資收益的區(qū)別？例：例：2011年43211211109 10月月1日買入日買入 8元元12月月31日日收盤價收盤價20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣出賣出21元元相關(guān)稅費相關(guān)稅費160元元 10000股股相關(guān)稅費相關(guān)稅費400元元 10000股股2 3415(元元)表貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益 120000 2011年年12月月31日，公允價值每股日，公允價值每股20元。元。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（公允價值變動華銀公司股票（公允價值變動）12

11、0000（20 8）10000=120000圖表思考：股價下跌，怎么處理？思考：股價下跌，怎么處理？交易性金融資產(chǎn)“公允價值變動損益”部分轉(zhuǎn)入投資收益取得出售價款結(jié)轉(zhuǎn)交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)投資收益交易性金融資產(chǎn)的處置四、交易性金融資產(chǎn)處置的核算（處置期）交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)公允價值變動投資收益取得價款(公允)結(jié)轉(zhuǎn)成本確認(rèn)投資收益 “公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入投資收益銀行存款交易性金融資產(chǎn)的處置公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益公允價值（售價）與賬面價值之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 -公允價值變動公允價值

12、變動 投資收益（差額）投資收益（差額）同時調(diào)整公允價值變動損益（或相反會計分錄）同時調(diào)整公允價值變動損益（或相反會計分錄）借：公允價值變動損益（投資收益）借：公允價值變動損益（投資收益） 貸：投資收益（公允價值變動損益）貸：投資收益（公允價值變動損益）賬面價值例：例：2011年43211211109 10月月1日買入日買入 8元元12月月31日日收盤價收盤價20元元2月月20日日每股派每股派1元元2083月月5日日收到股利收到股利3月月31日日賣出賣出21元元相關(guān)稅費相關(guān)稅費160元元 10000股股相關(guān)稅費相關(guān)稅費400元元 10000股股2 3415(元元)表 2012年年3月月31日品諾

13、公司將華銀公司股票全部出售，每日品諾公司將華銀公司股票全部出售，每股股21元，相關(guān)稅費元，相關(guān)稅費400元從收入中直接扣除。元從收入中直接扣除。借：銀行存款借：銀行存款 209600 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（成本）華銀公司股票（成本） 80000交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 華銀公司股票（公允價值變動）華銀公司股票（公允價值變動） 120000投資收益投資收益 9600同時：同時： 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 120000 貸：投資收益貸：投資收益 120000例1、交易性金融資產(chǎn)的核算、交易性金融資產(chǎn)的核算2、樹立正確的投資理財觀念，養(yǎng)成投資理財?shù)牧?xí)

14、慣。、樹立正確的投資理財觀念，養(yǎng)成投資理財?shù)牧?xí)慣。取得（購入時）取得（購入時）期末計量（資產(chǎn)負(fù)債日）期末計量（資產(chǎn)負(fù)債日）現(xiàn)金股利或利息（持有期）現(xiàn)金股利或利息（持有期）出售（出售（處置期處置期）學(xué)習(xí)收獲學(xué)習(xí)收獲取得交易性金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 投資收益投資收益 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） 貸：銀行存款貸：銀行存款資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于高于賬面余額賬面余額 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動 貸：公允價值變動損益貸：公允價值變動損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值低于低于賬面

15、余額賬面余額 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動公允價值變動公允價值公允價值相關(guān)費用相關(guān)費用實際支付的金額實際支付的金額已宣告未發(fā)放已宣告未發(fā)放收到股利或利息收到股利或利息 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）持有期間收到被投持有期間收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息股利或債券利息 借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息） 貸：投資收益貸：投資收益處置交易性處置交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價值變動

16、公允價值變動 投資收益投資收益同時：同時：借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資收益貸：投資收益 （或作相反分錄）（或作相反分錄）實際得到的金額實際得到的金額差額差額有助于全面評價該交易性有助于全面評價該交易性金融資產(chǎn)所獲得的全部收益金融資產(chǎn)所獲得的全部收益 萬科公司萬科公司2011年年10月月20日以每股日以每股20元購入元購入三一重三一重工工普通股普通股20000股，另支付相關(guān)稅費股，另支付相關(guān)稅費800元。元。2011年年12月月31日，日，三一重工三一重工公司每股公允價值公司每股公允價值10元。元。2012年年3月月6日以每股日以每股15元轉(zhuǎn)讓，相關(guān)稅費元轉(zhuǎn)讓，相關(guān)稅費60

17、0元從收入中直接元從收入中直接扣除?？鄢?。 要求：要求：1、作、作萬科萬科公司公司購入、期末計量、轉(zhuǎn)讓購入、期末計量、轉(zhuǎn)讓的會的會計錄。計錄。 2、計算、計算萬科萬科公司該項投資收益（或損失公司該項投資收益（或損失)金額。金額。練習(xí)題練習(xí)題2011年年10月月102020元元10元元15元元1、2008年年10月月20日日借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) B公司股票（成本）公司股票（成本） 400000 投資收益投資收益 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 4008002、2008年年12月月31日日借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) B公司股票（公允價值變動）公司股票（公允價值變動） 3、200