流動(dòng)資產(chǎn)(一)

1、第八章 流動(dòng)資產(chǎn)（一）一、本章大綱（一）貨幣資金的核算1、了解現(xiàn)金的使用范圍及收支的賬務(wù)處理 2、熟悉銀行結(jié)算的各種具體方式 3、掌握企業(yè)銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 4、了解其他貨幣資金的內(nèi)容及賬務(wù)處理 （二）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的核算1、掌握應(yīng)收票據(jù)的種類及賬務(wù)處理 2、掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的有關(guān)計(jì)算及賬務(wù)處理3、掌握應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理 4、了解預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的內(nèi)容及賬務(wù)處理5、掌握應(yīng)收款項(xiàng)減值及其賬務(wù)處理 （三）交易性金融資產(chǎn)的核算1、熟悉交易性金融資產(chǎn)的概念和特征2、掌握交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量以及增減變動(dòng)的賬務(wù)處理（四）外幣交易的核算1、了解外幣與外匯的概念2、熟悉

2、企業(yè)外幣交易的主要內(nèi)容3、掌握企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理二、本章教材變化三、重點(diǎn)導(dǎo)讀第一節(jié) 貨幣資金的核算一、現(xiàn)金的核算現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一項(xiàng)資產(chǎn)。1、現(xiàn)金的概念現(xiàn)金有廣義和狹義之分，廣義的現(xiàn)金包括紙幣、硬幣、銀行活期存款、銀行本票、銀行匯票、旅行支票等內(nèi)容。狹義的現(xiàn)金僅指企業(yè)為滿足日常零星開支而存放在財(cái)會(huì)部門金庫中的各種貨幣，即庫存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金概念與我國會(huì)計(jì)中的貨幣資金概念幾乎一致。2、現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼；（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金；（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；（5）向個(gè)人收購農(nóng)副產(chǎn)品

3、和其他物資的價(jià)款；（6）出差人員必須攜帶的差旅費(fèi)；（7）結(jié)算起點(diǎn)（1000元）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其它支出。凡不屬于上述現(xiàn)金結(jié)算范圍的支出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、企業(yè)庫存現(xiàn)金的數(shù)額，由開戶銀行根據(jù)企業(yè)35天日常零星開支所需的現(xiàn)金核定。邊遠(yuǎn)地區(qū)、交通不便地區(qū)可適當(dāng)放寬，但不得超過15天的日常零星開支所需現(xiàn)金。4、現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬科目，由負(fù)責(zé)總賬的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行總分類核算。（1）現(xiàn)金的收支收到現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記“現(xiàn)金”科目。（2）企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收、付款憑證，按

4、照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。二、銀行存款的核算凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開設(shè)賬戶，以辦理存款、取款和支付等結(jié)算。1、銀行支付結(jié)算方式（1）支票種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。在普通支票左上角劃有兩條平行線的為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票是同城結(jié)算中的一種結(jié)算方式。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)、清償債務(wù)等各種款項(xiàng)結(jié)算都可采用支票這種方式。支票的提示付款期限為出票日起

5、10天內(nèi)，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予付款。支票的出票人應(yīng)是在銀行開立可以使用支票的存款單位和個(gè)人；禁止簽發(fā)空頭支票。（2）銀行本票銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額票面分別為1000元、5000元、10000元和50000元。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金，但單位不得申請(qǐng)簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不得超過2個(gè)月，超過期限的銀行不受理。（3）銀行匯票銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票可以用于支取現(xiàn)金，簽發(fā)現(xiàn)金銀行匯票只適用于申請(qǐng)人和付款人均為個(gè)人，單位不得使用。銀行匯票的提示付款期限為一個(gè)月，

6、持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。會(huì)計(jì)核算上，付款企業(yè)使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請(qǐng)書”，銀行受理、收妥款項(xiàng)后簽發(fā)銀行匯票，企業(yè)取得銀行匯票和解訖通知后，應(yīng)根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書”存根聯(lián)編制付款憑證。（4）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票按其承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起1個(gè)月內(nèi)向付款人提示承兌；匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的持票人喪失對(duì)其前手的追索權(quán)；經(jīng)承兌的商業(yè)匯票，其付款期限最長不得超過6個(gè)月。（5）托收承付使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集

7、體所有制工業(yè)企業(yè)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。驗(yàn)單付款的承付期為3天，驗(yàn)貨付款的承付期為10天（6）委托收款委托收款適用于同城異地。（7）匯兌2、銀行存款業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（1）銀行存款賬戶的開立銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)同時(shí)開立基本存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)同時(shí)開立一般存款賬戶。銀行存款的收付由出納人員辦理，由專人保管空白支票和簽發(fā)支票。銀行存款總賬

8、由會(huì)計(jì)登記掌管，銀行存款日記賬由出納逐筆登記，并經(jīng)常與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，以便進(jìn)行內(nèi)部控制。（2）銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，借方登記銀行存款的增加數(shù)，貸方登記銀行存款的減少數(shù)，借方余額表示企業(yè)銀行存款的結(jié)余數(shù)額。（3）銀行存款的對(duì)賬銀行存款的對(duì)賬包括：賬證相符、賬賬相符、賬單相符。未達(dá)賬項(xiàng)，是指銀行與企業(yè)之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的收支項(xiàng)目。對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。調(diào)節(jié)后的銀行存款余額，反映了企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表是用來核對(duì)企業(yè)和銀行的記賬有無錯(cuò)誤，不能作為記賬的依據(jù)。三、其他

9、貨幣資金的核算其他貨幣資金包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。核算：設(shè)置“其他貨幣資金”總賬科目，并設(shè)置“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款” 等明細(xì)科目。借方登記其他貨幣資金的增加數(shù)，貸方登記其他貨幣資金的減少數(shù)，月末借方余額反映其他貨幣資金的結(jié)余數(shù)額。第二節(jié) 應(yīng)收款項(xiàng)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的核算應(yīng)收票據(jù)的核算通過“應(yīng)收票據(jù)”科目進(jìn)行。該科目屬資產(chǎn)類賬戶，借方登記應(yīng)收票據(jù)的面值及按期確認(rèn)的應(yīng)計(jì)利息，貸方登記背書轉(zhuǎn)讓或到期收回，或因未能收回票款而轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值，期末借方余額反映未到期應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)

10、值。應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理：1、收到票據(jù)的賬務(wù)處理收到票據(jù)時(shí)按面值借：應(yīng)收票據(jù)    貸：主營業(yè)務(wù)收入        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 對(duì)于帶息票據(jù)，期末計(jì)提利息借：應(yīng)收票據(jù)    貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)和背書轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理（1）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)貼現(xiàn)額的計(jì)算貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息有關(guān)的其他公式：票據(jù)到期利息=應(yīng)收票據(jù)面值×票面利率×時(shí)間重點(diǎn)掌握時(shí)間的計(jì)算方法：一種以月表示，計(jì)算

11、時(shí)一律以次月對(duì)日為1個(gè)月；月末簽發(fā)的不論大小月，以到期月份的月末為到期日。計(jì)算利息的利率要換成月利率另一種以日數(shù)表示，計(jì)算時(shí)以實(shí)際日歷天數(shù)計(jì)算到期日及利息，到息日那天不計(jì)算息，也就是“算頭不算尾”。賬務(wù)處理a貼現(xiàn)時(shí)：無息票據(jù)：借：銀行存款 (企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)    財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）    貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值）帶息票據(jù)：借：銀行存款 (企業(yè)實(shí)際收到的現(xiàn)金額)    借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （實(shí)際收到的貼現(xiàn)金額與應(yīng)收票據(jù)賬面價(jià)值的差額）    貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)

12、收票據(jù)賬面價(jià)值）b票據(jù)到期時(shí)：貼現(xiàn)的票據(jù)到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到退票時(shí)，按所付本息（票據(jù)到期值）借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行做逾期貸款處理，申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”、貸記“短期借款”科目。（2）應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓不帶息票據(jù)：借：物質(zhì)采購或原材料或庫存商品 （按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值）    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額）    貸：應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）   &#

13、160;    借或貸：銀行存款（差額）帶息票據(jù)：借：物質(zhì)采購或原材料或庫存商品 （按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的價(jià)值）    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） （專用發(fā)票上注明的增值稅額）    貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）        財(cái)務(wù)費(fèi)用 （尚未計(jì)提的利息）        借或貸：銀行存款 （差額）3、應(yīng)收票據(jù)到期的賬務(wù)處理（1）收回票據(jù)借：銀行存款 （實(shí)際

14、收到的金額）    貸：應(yīng)收票據(jù) （應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）        財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息部分）（2）因付款人無力支付票款，收到銀行退回的票據(jù)等借：應(yīng)收賬款 （應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）    貸：應(yīng)收票據(jù)（3）到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、應(yīng)收賬款的范圍1、應(yīng)收賬款的范圍（1）應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售活動(dòng)引起的債權(quán)；（2）應(yīng)收賬款是指流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)的債

15、權(quán)；（3）應(yīng)收賬款是企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)。2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)通常情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按買賣雙方成交時(shí)的實(shí)際金額計(jì)價(jià)入賬。（1）商業(yè)折扣概念：商業(yè)折扣是指在商品交易時(shí)從價(jià)目單所列售價(jià)中扣減的一定數(shù)額。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)記錄只按商品定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。（2）現(xiàn)金折扣概念：現(xiàn)金折扣又稱銷貨折扣，是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在一定時(shí)期內(nèi)早日付款而給予的價(jià)格優(yōu)惠，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。表示方法：通常表示為210、120、N30，客戶如果在10天內(nèi)付款，可享受2的折扣，20天內(nèi)付款可享受1的折扣，超過20天付款，則無折扣。現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理方法：一是總價(jià)法；二是凈價(jià)法。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。3

16、、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（1）應(yīng)收賬款的核算是通過“應(yīng)收賬款”科目進(jìn)行的，該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記賒銷時(shí)發(fā)生的應(yīng)收貨款金額，貸方登記客戶歸還的應(yīng)收貨款金額，借方余額表示尚未收回的應(yīng)收貨款金額。（2）預(yù)收貨款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)收貨款”科目，而將預(yù)收貨款業(yè)務(wù)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。（3）賬務(wù)處理：在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款應(yīng)按應(yīng)收的全部金額入賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)收賬款和銷售收入按扣除商業(yè)折扣后的金額入賬；在有現(xiàn)金折扣的情況下，采用總價(jià)法核算或凈價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算（4）債務(wù)重組中“應(yīng)收賬款”的處理：根據(jù)不同的情況分別做如下的會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款   

17、 壞賬準(zhǔn)備    營業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）    貸：應(yīng)收賬款        資產(chǎn)減值損失（清償債務(wù)金額大于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）或：借：原材料等    應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）    壞賬準(zhǔn)備    營業(yè)外支出（清償債務(wù)金額小于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值）    貸：應(yīng)收賬款     

18、;   銀行存款        應(yīng)交稅費(fèi)或：借：長期股權(quán)投資    營業(yè)外支出    貸：應(yīng)收賬款        銀行存款        應(yīng)交稅費(fèi)或：借：應(yīng)收賬款    營業(yè)外支出    貸：應(yīng)收賬款三、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款科目屬資產(chǎn)類科目，借方登

19、記預(yù)付的款項(xiàng)，貸方登記收到預(yù)購的材料或商品價(jià)款，借方余額表示多付的貨款，貸方余額表示應(yīng)補(bǔ)付的貨款。預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開報(bào)告。四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息的核算（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)收股利”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的股利，貸方登記實(shí)際收到的股利，期末借方余額反映企業(yè)尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤。財(cái)務(wù)處理如下：進(jìn)行投資時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)（長期股權(quán)投資成本或可供出售金融資產(chǎn)成本）    投資收益    應(yīng)

20、收股利    貸：銀行存款        應(yīng)交稅費(fèi)取得投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤時(shí)：借：應(yīng)收股利（銀行存款）    貸：長期股權(quán)投資成本（交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)）（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理設(shè)置“應(yīng)收利息”科目進(jìn)行總賬核算，借方登記應(yīng)收的利息，貸方登記實(shí)際收到的利息，期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的利息。投資時(shí)：借：應(yīng)收利息    交易性金融資產(chǎn)成本    投資收益    貸：銀行

21、存款或：借：應(yīng)收利息    持有至到期投資成本    貸：銀行存款        銀行存款（存放中央銀行存款）        應(yīng)交稅金        持有到期投資利息調(diào)整（有可能在借方）（四）其他應(yīng)收款的核算1、內(nèi)容：(1)應(yīng)收的各種賠款、罰款；(2)應(yīng)收出租包裝物的租金；(3)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；(4)備用金；(5)存

22、出的保證金；(6)其他各種的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。2、其他應(yīng)收款應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額入賬。3、企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下，按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。（五）應(yīng)收賬款減值的核算1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值判斷發(fā)生減值的客觀證據(jù)有9項(xiàng)內(nèi)容，詳見教材117頁。發(fā)生減值時(shí)應(yīng)當(dāng)將金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。2、應(yīng)收賬款減值的確定可分為單項(xiàng)重大和非重大的應(yīng)收賬款分別進(jìn)行測試，計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。單項(xiàng)金額重大的要單獨(dú)進(jìn)行減值測試；非重大的及單獨(dú)測試后沒發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測試并分析是否發(fā)生減值。3、應(yīng)收賬款減值的賬

23、務(wù)處理設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失    貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備    貸：應(yīng)收賬款等收回壞賬時(shí)：借：應(yīng)收賬款等    貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款    貸：應(yīng)收賬款等第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)的核算這一部分是今年新增加的內(nèi)容，同學(xué)們要給予重視一、金融資產(chǎn)及分類：詳見教材120內(nèi)容二、交易性金融資產(chǎn)的劃分可以劃分為兩大類：交易性金融資產(chǎn)或負(fù)債：滿足的條件共三條見教材120頁以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)算當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債：滿足的條件

24、共二條見教材120頁三、交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，借方登記購入股票、債券、基金等交易性金融資產(chǎn)時(shí)的初始入賬金額；貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的成本等；期末余額在借方，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1、取得交易性金融資產(chǎn)的核算按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。對(duì)于支付的已宣告但沒有發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但還沒有支付的債券利息，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。對(duì)于交易過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)該在發(fā)生時(shí)記入投資收益。2、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或在資

25、產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，同時(shí)確認(rèn)投資收益。3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額借記“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益 ”科目或相反分錄。4、交易性金融資產(chǎn)的處置出售時(shí)將金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。第四節(jié) 外幣交易的核算一、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容1、外幣與外匯（1）外幣，從會(huì)計(jì)角度而言，外幣就是指記賬本位幣以外的貨幣計(jì)量單位。（2）外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支

26、付手段。2、外幣業(yè)務(wù)的內(nèi)容（1）買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)（2）借入或者借出外幣資金（3）其他以外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易 二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理1、外幣業(yè)務(wù)的記賬方法（1）外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制也稱為“記賬本位幣制”，是以記賬本位幣作為統(tǒng)一記賬金額的記賬方法。在這種記賬方法下，所有外幣的收支，都應(yīng)折算為記賬本位幣進(jìn)行反映，外幣金額只在賬上作為補(bǔ)充資料進(jìn)行反映。我國企業(yè)一般以人民幣作為記賬本位幣。（2）外幣分賬制外幣分賬制又稱原幣記賬制或分別記賬制。在這種方法下，企業(yè)的記賬本位幣和外幣業(yè)務(wù)均分別設(shè)立賬戶反映，即有幾種幣種入賬，就應(yīng)設(shè)立幾套賬戶。2、匯率（1）買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率買入?yún)R率，是指銀行向客戶買入外幣所采用的匯率，亦稱“買入價(jià)”。賣出匯率，是指銀行向客戶出售外幣所采用的匯率，亦稱“賣出價(jià)