電子商務(wù)條件下的關(guān)稅理論和政策研究

1、電子商務(wù)條件下的關(guān)稅理論和政策研究    涉及關(guān)鍵詞：電子商務(wù) 條件 理論 下的 政策研究 關(guān)稅 論文    電子商務(wù)條件下的關(guān)稅理論和政策研究      內(nèi)容提要: 本文首先討論了電子商務(wù)對(duì)關(guān)稅的挑戰(zhàn)，分析了何種電子商務(wù)的運(yùn)作形式會(huì)對(duì)關(guān)稅的征收產(chǎn)生影響，然后詳細(xì)介紹了wto成員對(duì)電子商務(wù)歸類的不同看法和理由，并討論了美國(guó)提倡電子商務(wù)零關(guān)稅的原因，最后就電子商務(wù)關(guān)稅中最核心的關(guān)稅征收的基本原則和具體實(shí)施的技術(shù)平臺(tái)這兩個(gè)問題進(jìn)行了探討。 關(guān)鍵詞：電

2、子商務(wù)關(guān)稅國(guó)際貿(mào)易 現(xiàn)行的稅收制度建立在傳統(tǒng)的生產(chǎn)、貿(mào)易方式的基礎(chǔ)之上并與之相對(duì)應(yīng)。而有別于傳統(tǒng)商務(wù)的電子商務(wù)的出現(xiàn)，已使現(xiàn)行稅收制度的一些規(guī)定不適用或不完全適用于電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)。本文將主要從關(guān)稅的角度出發(fā)來探討這一問題。 一、電子商務(wù)對(duì)關(guān)稅的稅收原則和基本概念的挑戰(zhàn) 電子商務(wù)的出現(xiàn)對(duì)關(guān)稅的征收產(chǎn)生了多方面的影響，這主要體現(xiàn)在以下四個(gè)方面。 1.交易地點(diǎn)難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，關(guān)稅的管轄權(quán)是以地理界限為基礎(chǔ)的。而在電子商務(wù)環(huán)境下，因?yàn)橘I賣雙方在虛擬的空間中進(jìn)行交易，所以很難甚至無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，從而使確定應(yīng)由何國(guó)政府的稅務(wù)機(jī)構(gòu)向何人征收稅款變得難度很大。在這種情況下，海關(guān)難以

3、對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行跟蹤，無法確定交易人所在地和交易發(fā)生地，因而關(guān)稅征收工作面臨著相當(dāng)大的挑戰(zhàn)。 2.海關(guān)難以獲得全面準(zhǔn)確的交易信息和文件。關(guān)稅征管離不開對(duì)國(guó)際貿(mào)易單證的審查。根據(jù)規(guī)定，所有這些記錄都要以書面形式進(jìn)行保存。但是，在電子商務(wù)環(huán)境下，隨著信息技術(shù)尤其是互聯(lián)網(wǎng)的普及和運(yùn)用，國(guó)際貿(mào)易雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品的訂購(gòu)、貨款的支付，如果是數(shù)字化商品，還可以直接通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行交付。隨著人們對(duì)網(wǎng)絡(luò)的不斷接受和認(rèn)可，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的無紙化程度越來越高，各種票據(jù)，比如訂單、發(fā)票、裝箱單、銷售合同、銷售憑證等都可以以電子形式存在。傳統(tǒng)關(guān)稅征收工作所依賴的書面文件不斷減少，而電子憑證可被輕易修改卻難以留下線索，導(dǎo)致

4、常用的審計(jì)方法難以適用，傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)也失去了基礎(chǔ)。 3.傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用。所謂關(guān)稅，通常是指由進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)進(jìn)口商征收的稅收。 在這里，就有一個(gè)對(duì)進(jìn)口商進(jìn)行界定的問題。在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，該進(jìn)口商在進(jìn)口國(guó)應(yīng)當(dāng)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所為標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)此標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。 在oecd和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。 只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)存在的條件。但是該標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)環(huán)境中卻難以適用。比如，假設(shè)甲公司在a國(guó)的管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一臺(tái)服務(wù)

5、器，并通過該服務(wù)器開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但甲公司在a國(guó)并沒有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，那么是否可認(rèn)為甲公司在a國(guó)設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。 4.稅收管轄權(quán)面臨沖擊。電子商務(wù)的發(fā)展將會(huì)弱化來源地稅收管轄權(quán)。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，交易雙方通過網(wǎng)絡(luò)和連接雙方的服務(wù)器，就可以進(jìn)行數(shù)字化商品的買賣活動(dòng)。而我們知道，服務(wù)器上不僅僅包含交易信息，還記錄了大量的其他信息，比如訪問量情況、搜索引擎的使用情況等等，因此，買賣雙方的交易行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，交易雙方也很難認(rèn)定。互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得交易

6、活動(dòng)和服務(wù)突破了地域的限制，提供交易和服務(wù)一方可能相距萬(wàn)里，所以，在這種背景下，各國(guó)如何判斷關(guān)稅收入的來源地將不可避免地產(chǎn)生眾多爭(zhēng)議。 二、國(guó)際上對(duì)電子商務(wù)條件下關(guān)稅政策的研究與態(tài)度 鑒于上述問題，一些發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)以及國(guó)際性組織已經(jīng)對(duì)電子商務(wù)的關(guān)稅問題進(jìn)行了深入、廣泛的討論和研究，已有少數(shù)國(guó)家頒布了一些有關(guān)電子商務(wù)稅收的法規(guī)，一些國(guó)家和國(guó)際性組織已就電子商務(wù)稅務(wù)政策形成了框架協(xié)議并確立了一些原則。具體而言有以下幾方面。 （一）美國(guó) 這一問題首先是由美國(guó)提出的。美國(guó)是電子商務(wù)應(yīng)用最早、普及率最高的國(guó)家。到目前為止，美國(guó)已頒布了一系列有關(guān)電子商務(wù)的稅收法規(guī)，其主要內(nèi)容是：免征通過互聯(lián)網(wǎng)交易的無形

7、產(chǎn)品（如電子出版物、軟件等）的關(guān)稅；暫不征收（或稱為延期征收）國(guó)內(nèi)“網(wǎng)絡(luò)進(jìn)入稅”。美國(guó)一直主張永久性地對(duì)電子商務(wù)禁止征收關(guān)稅。 從表面上看，美國(guó)以“對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)阻礙這一新興事物的發(fā)展”為理由主張電子商務(wù)零關(guān)稅政策，但事實(shí)上，美國(guó)政府和企業(yè)的真實(shí)目的是要通過零關(guān)稅政策進(jìn)行全球電子貿(mào)易擴(kuò)張。因?yàn)槟壳霸谑澜缟蠌氖码娮由虅?wù)活動(dòng)的公司中美國(guó)企業(yè)占絕大多數(shù)和主要份額。 值得注意的是，美國(guó)作為電子商務(wù)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，在世貿(mào)組織的部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議的籌備過程中并沒有特別突出地強(qiáng)調(diào)電子商務(wù)并極力推動(dòng)開展有關(guān)電子商務(wù)多邊規(guī)則的談判。但是，美國(guó)在電子商務(wù)問題上利益不會(huì)因此而受到影響。因?yàn)?，美?guó)目前在電子商務(wù)領(lǐng)域的實(shí)際利

8、益，主要體現(xiàn)在與電子商務(wù)有關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的市場(chǎng)準(zhǔn)入和對(duì)電子傳輸免征關(guān)稅兩個(gè)方面。在基礎(chǔ)設(shè)施市場(chǎng)準(zhǔn)入問題上，比如硬件方面，如計(jì)算機(jī)、通信設(shè)備等，美國(guó)可以通過工業(yè)品關(guān)稅談判以及ita（信息技術(shù)協(xié)議）而進(jìn)一步推進(jìn)貿(mào)易自由化；在軟環(huán)境方面，比如互聯(lián)網(wǎng)接入及服務(wù)等，美國(guó)可以在既定的服務(wù)貿(mào)易談判中推動(dòng)wto成員實(shí)現(xiàn)電信部門更高的市場(chǎng)開放水平來獲利。在制定多邊規(guī)則的條件尚未成熟的情況下，美國(guó)尋求的是更為現(xiàn)實(shí)的目標(biāo)，即確保繼續(xù)維持對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅的現(xiàn)狀，并保證wto現(xiàn)有協(xié)議盡可能地適用于電子商務(wù)，以避免使電子商務(wù)在現(xiàn)階段的發(fā)展面臨不必要的管理上的障礙。 （二）歐盟 在電子商務(wù)發(fā)展方面略遜于美國(guó)的歐盟成員國(guó)，于

9、1998年6月發(fā)表了關(guān)于保護(hù)增值稅收入和促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的報(bào)告，并與美國(guó)就免征電子商務(wù)（在互聯(lián)網(wǎng)上銷售電子數(shù)字化產(chǎn)品）關(guān)稅問題達(dá)成一致。 歐盟在對(duì)待電子商務(wù)的稅收政策方面顯得相對(duì)保守，傾向于制定較為嚴(yán)格的監(jiān)察和管理措施，在免征關(guān)稅問題上也較為慎重，主要是擔(dān)心免稅會(huì)影響各成員國(guó)的財(cái)政收入。但目前也原則上同意不再對(duì)開展電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的公司征收新的稅種，并就跨國(guó)電子商務(wù)的有關(guān)原則與美國(guó)達(dá)成了一致。歐盟從本地區(qū)的利益出發(fā)，于2000年6月8日提出對(duì)外國(guó)企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向歐洲消費(fèi)者提供電子化商品和服務(wù)征收增值稅，這些產(chǎn)品和服務(wù)包括以數(shù)字化形式下載的磁盤、軟件、錄像、電腦游戲等。歐洲委員會(huì)認(rèn)為這種做法與o

10、ecd提出的在消費(fèi)發(fā)生地征稅的電子商務(wù)稅收原則一致，因此該建議受到歐盟國(guó)家的普遍歡迎。 （三）經(jīng)合組織 在1997年11月于芬蘭舉行的會(huì)議中，oecd受國(guó)際委托制定適用于電子商務(wù)的稅務(wù)框架條件，提出了“電子商務(wù)：稅務(wù)政策框架條件”的報(bào)告。該報(bào)告制定了適用于電子商務(wù)的稅務(wù)原則：中立、高效、明確、簡(jiǎn)便、有效、公平和靈活；概述了稅務(wù)政策框架公認(rèn)的條件。會(huì)議就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識(shí)：a.任何賦稅的提議應(yīng)確保中立和合理稅收的分配，避免造成雙重課稅和過多的執(zhí)行費(fèi)用；b.賦稅執(zhí)行的問題比賦稅政策的問題更為迫切；c.政府與商家應(yīng)共同發(fā)展解決稅務(wù)問題的方法；d.國(guó)際合作的重要性；e.政府就稅務(wù)管理制度必須

11、以全球趨勢(shì)為基礎(chǔ)；f.稅務(wù)問題不應(yīng)該成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙；g. 電子商務(wù)不應(yīng)該破壞稅務(wù)制度，同時(shí)應(yīng)盡可能避免“位元稅”。 （四）發(fā)展中國(guó)家 在發(fā)展中國(guó)家，電子商務(wù)剛剛開展，有的還尚未起步。發(fā)展中國(guó)家，對(duì)國(guó)際上電子商務(wù)稅收政策的研究、制定的態(tài)度多為密切的關(guān)注。發(fā)展中國(guó)家大多希望、主張對(duì)電子商務(wù)（電子數(shù)字化產(chǎn)品）征收關(guān)稅，從而設(shè)置保護(hù)民族產(chǎn)業(yè)和維護(hù)國(guó)家權(quán)益的屏障。 三、電子商務(wù)從物流角度的劃分及對(duì)關(guān)稅征收的影響 （一）從物流的角度來劃分電子商務(wù) 根據(jù)上述分析，就關(guān)稅而言，商品最終是如何通關(guān)的是海關(guān)征收關(guān)稅的關(guān)鍵。也就是說在電子商務(wù)活動(dòng)中，不論資金流和信息流的流向和流通方式如何，即不論買

12、賣雙方是如何獲得對(duì)方信息的，不論洽談過程和簽約過程是如何進(jìn)行的，不論資金是如何劃撥的，僅從電子商務(wù)物流的角度來考慮，貨物的最終交付要么在網(wǎng)上進(jìn)行，要么在網(wǎng)下進(jìn)行。因此，可將電子商務(wù)分為三種類型：在線交易（online）、離線交易（offline）以及半在線半離線交易。 （二）不同的電子商務(wù)方式對(duì)關(guān)稅征收的不同影響 離線交易對(duì)關(guān)稅基本沒有影響。因?yàn)樵陔x線交易時(shí)，盡管合同談判、簽訂等都可以通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行，但商品最終還需要辦理海關(guān)的通關(guān)手續(xù)，所以它無法避免交付進(jìn)口關(guān)稅這一必要環(huán)節(jié)。 在線交易會(huì)對(duì)關(guān)稅的征收產(chǎn)生很大的影響。在在線交易方式下，賣方可以利用互聯(lián)網(wǎng)銷售計(jì)算機(jī)軟件、音樂、各種咨詢服務(wù)和金融服

13、務(wù)。當(dāng)這些商品以電子形式交付時(shí)，其交易過程不受地域空間的限制，商品的交付無需通過海關(guān)。事實(shí)上，海關(guān)也無法確定一個(gè)類似于有形貨物貿(mào)易中的清晰的、確定的關(guān)境。由于交易是虛擬的，海關(guān)根本無法監(jiān)控和征收關(guān)稅。 半在線半離線交易是指既包括有形貨物交換又包括無形商品（如驅(qū)動(dòng)程序等）交換的交易，如生產(chǎn)線、數(shù)控設(shè)備等，這種交易已經(jīng)在含有知識(shí)產(chǎn)權(quán)的國(guó)際貿(mào)易中大量出現(xiàn)。其中，有形貨物的支付還需要通過海關(guān)來進(jìn)行，但是與有形貨物相配套的無形商品的交易也會(huì)產(chǎn)生類似于在線交易一樣的問題。 實(shí)際上，國(guó)際技術(shù)貿(mào)易中通常采用的許可貿(mào)易方式已經(jīng)涉及了在線交易。比如，一些軟件廠商通常與其客戶采取“一攬子”許可貿(mào)易方式。軟件公司將其

14、開發(fā)的一些應(yīng)用軟件許可給其客戶使用，軟件用戶根據(jù)其擁有的計(jì)算機(jī)數(shù)量的多少或者代理人數(shù)量的多少來支付使用費(fèi)。軟件廠商在一個(gè)固定的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行一次性許可，授權(quán)軟件用戶及用戶的國(guó)內(nèi)外子公司或分公司在許可協(xié)議的范圍內(nèi)進(jìn)行合法復(fù)制，任何一個(gè)國(guó)度的子公司都可以從母公司的服務(wù)器上下載該軟件。對(duì)于軟件許可者來說，這種行為是合法的；但是對(duì)于國(guó)外子公司所處的東道國(guó)政府來說，這種行為是對(duì)主權(quán)國(guó)家關(guān)稅的規(guī)避。因?yàn)?，如果?guó)外子公司所使用的軟件是借助于某一特定的載體，比如軟盤、光盤等，從東道國(guó)海關(guān)運(yùn)進(jìn)來的，那么這種行為一般都是要繳納關(guān)稅的。由此可見，在線交易對(duì)關(guān)稅征收和海關(guān)的管轄確實(shí)提出了一個(gè)難以解決的問題。所以，對(duì)于電子

15、商務(wù)對(duì)關(guān)稅的不同影響需要有一個(gè)全面和正確的認(rèn)識(shí)。 四、wto電子商務(wù)的歸類與關(guān)稅征收 1.貨物貿(mào)易與電子商務(wù)。電子商務(wù)的歸類是確定是否征收關(guān)稅以及如何征收關(guān)稅的關(guān)鍵。 目前，貨物的歸類以大多數(shù)國(guó)家海關(guān)所采用的商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度為準(zhǔn)，未列入海關(guān)稅則的一般就不被認(rèn)為是貨物。目前，海關(guān)稅則中惟一無形的且不按其載體歸類而擁有自己?jiǎn)为?dú)稅目的商品為“電”。除此之外，所有稅目對(duì)應(yīng)的均為有形商品。音像制品、軟件等本身無形的產(chǎn)品在大多數(shù)國(guó)家一般被歸類于其有形載體對(duì)應(yīng)的稅目（如計(jì)算機(jī)、軟盤、光盤、電影膠片、磁帶、唱片等），視為貨物貿(mào)易處理，在進(jìn)口時(shí)與載體一起按載體的稅率征收海關(guān)關(guān)稅。載體中無形產(chǎn)品的價(jià)值，則通

16、過海關(guān)估價(jià)的辦法，計(jì)入載體的完稅價(jià)格。 因此，面對(duì)可以利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行傳輸?shù)臄?shù)字化產(chǎn)品，wto成員產(chǎn)生了分歧。退一步說，即便以電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品被確認(rèn)為是貨物，此時(shí)在關(guān)稅征收上仍需要解決一系列極其復(fù)雜的問題，包括邊境概念的確定、如何確定發(fā)生了進(jìn)口、如何對(duì)電子傳輸內(nèi)容作稅則上的分類、如何確定稅率等等。 由于這些復(fù)雜問題的存在，對(duì)電子商務(wù)征收傳統(tǒng)意義的關(guān)稅至少在目前似乎并不可行。 2.服務(wù)貿(mào)易與電子商務(wù)。 電子商務(wù)是否歸類于服務(wù)貿(mào)易也沒有定論，但是wto成員基本達(dá)成共識(shí)的是：“通過電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品絕大多數(shù)是服務(wù)。所有通過電子方式實(shí)現(xiàn)的服務(wù)貿(mào)易都屬于gats的管轄范圍，因?yàn)間ats適用于所有的服務(wù)貿(mào)

17、易，并且在技術(shù)上是中立的，與服務(wù)貿(mào)易實(shí)現(xiàn)的技術(shù)手段無關(guān)。因此，gats中所有普遍適用的條款，對(duì)通過電子方式實(shí)現(xiàn)的服務(wù)貿(mào)易也完全適用?！边@種認(rèn)識(shí)對(duì)于最終確定以電子方式傳輸?shù)漠a(chǎn)品的歸屬有著重要的影響。 在服務(wù)貿(mào)易框架下關(guān)于關(guān)稅問題的討論中，一種觀點(diǎn)認(rèn)為，對(duì)服務(wù)貿(mào)易也可以考慮征收關(guān)稅，但為此有必要先澄清對(duì)以電子方式進(jìn)行的交易征收關(guān)稅具有怎樣的含義。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，除非能夠確認(rèn)有以電子方式傳輸?shù)呢浳锏拇嬖冢駝t就不應(yīng)涉及關(guān)稅問題，因?yàn)榉?wù)貿(mào)易與關(guān)稅無關(guān)，關(guān)稅僅是貨物貿(mào)易的概念，況且，如果僅對(duì)電子方式進(jìn)行的服務(wù)貿(mào)易征收關(guān)稅而對(duì)其他方式的服務(wù)貿(mào)易不予征收，有違gats技術(shù)中立的原則。目前，wto成員就如

18、何對(duì)服務(wù)貿(mào)易征收關(guān)稅和如何對(duì)電子傳輸征收關(guān)稅這兩個(gè)問題還在繼續(xù)進(jìn)行討論。 對(duì)關(guān)稅問題的討論還涉及了wto成員在第二屆部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議上做出的對(duì)電子傳輸維持不征收關(guān)稅的現(xiàn)狀的承諾。有的成員支持將此承諾永久化，有的成員則表示，除非電子傳輸產(chǎn)品的歸類問題得到解決，否則很難考慮繼續(xù)延長(zhǎng)該“維持現(xiàn)狀的承諾”。還有的成員表示，可以考慮將現(xiàn)有的“維持現(xiàn)狀”承諾繼續(xù)延長(zhǎng)實(shí)施，直至新一輪談判結(jié)束。但討論最后也指出，此問題應(yīng)取決于wto成員協(xié)商一致，而不是服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)的技術(shù)討論。 3.信息技術(shù)協(xié)議與電子商務(wù)。在與電子商務(wù)相關(guān)的貨物產(chǎn)品市場(chǎng)準(zhǔn)入問題上，wto框架下目前最相關(guān)的就是信息技術(shù)協(xié)議（ita）。協(xié)議目標(biāo)是，在最

19、惠國(guó)待遇的基礎(chǔ)上，在2000年對(duì)列入ita產(chǎn)品清單的計(jì)算機(jī)、半導(dǎo)體、通信設(shè)備、科學(xué)儀器、計(jì)算機(jī)軟件以及相關(guān)的制造和測(cè)試設(shè)備實(shí)施零關(guān)稅，對(duì)少數(shù)參加方的少數(shù)產(chǎn)品，關(guān)稅減讓實(shí)施期可延長(zhǎng)到2005年。一部分wto成員認(rèn)為，ita的產(chǎn)品范圍基本上與推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展所需的硬件設(shè)備吻合，因此可以通過逐步擴(kuò)大ita的參加方來推進(jìn)電子商務(wù)相關(guān)的貨物產(chǎn)品的市場(chǎng)準(zhǔn)入。另一部分成員則認(rèn)為，ita與電子商務(wù)有關(guān)的貨物產(chǎn)品的關(guān)系仍然有限，產(chǎn)品范圍不足以反映電子商務(wù)發(fā)展對(duì)硬件產(chǎn)品的需求，而ita的參加方也十分有限，因此，有必要為促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展而提高有關(guān)貨物產(chǎn)品的市場(chǎng)準(zhǔn)入水平。 4.世貿(mào)組織態(tài)度尚不明朗：延期征稅或暫免征

20、稅是迫于各方壓力而進(jìn)行的妥協(xié)。1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)通過了一項(xiàng)協(xié)議：在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物的免稅期限，至少延長(zhǎng)到2000年。但是對(duì)仍然采用離線的傳統(tǒng)運(yùn)輸方式進(jìn)行交付的貨物在貨物跨越關(guān)境時(shí)仍需征關(guān)稅。 wto不對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅主要是基于以下三個(gè)原因：其一，旨在通過這一優(yōu)惠措施極力推進(jìn)電子商務(wù)這種新型商業(yè)模式的推廣與應(yīng)用；其二，從實(shí)際操作的情況來看，即便不這樣做，也很難從稅收的角度對(duì)數(shù)字產(chǎn)品的電子商務(wù)實(shí)行有效的控制；其三，我們所說的數(shù)字產(chǎn)品，根據(jù)wto組織協(xié)議中的信息技術(shù)協(xié)議（即ita協(xié)議），許多發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了對(duì)這類產(chǎn)品的零關(guān)稅。 以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家從

21、自身的國(guó)家利益出發(fā)，希望能夠永久性取消電子商務(wù)關(guān)稅，但是，發(fā)展中國(guó)家對(duì)完全免除關(guān)稅一直持慎重態(tài)度，因此暫免征收電子商務(wù)關(guān)稅是目前比較可行的最好的一種選擇?？梢哉f，wto關(guān)于電子商務(wù)關(guān)稅的協(xié)議是在這些國(guó)家暫時(shí)性妥協(xié)中達(dá)成的。 五、電子商務(wù)關(guān)稅征收的基本思路和保證關(guān)稅征收的技術(shù)平臺(tái) （一）電子商務(wù)關(guān)稅征收的基本思路 1.稅收的公平原則悖論與電子商務(wù)關(guān)稅的政策取向。稅收公平原則是人們?cè)谡撌鲭娮由虅?wù)稅收時(shí)經(jīng)常提及的一個(gè)原則。但是在對(duì)電子商務(wù)活動(dòng)征收關(guān)稅時(shí)，稅收公平原則不可避免地會(huì)面對(duì)一個(gè)兩難選擇：如果對(duì)以數(shù)據(jù)形式銷售的軟件、音像等有關(guān)商品免征關(guān)稅，而對(duì)傳統(tǒng)的軟件音像等商品的進(jìn)口卻征收關(guān)稅，這不符合稅收

22、的公平原則；但是，如果為了名義上的公平，將兩者適用同樣稅負(fù)，又體現(xiàn)不出稅收杠桿對(duì)電子商務(wù)發(fā)展的支持。事實(shí)上，即便是在電子商務(wù)免稅呼聲最高的美國(guó)，也有不同的意見。美國(guó)提出永久性免除對(duì)電子商務(wù)中的銷售征收銷售稅的建議后，遭到了傳統(tǒng)商業(yè)界的強(qiáng)烈反對(duì)，傳統(tǒng)的批發(fā)商、零售商、連鎖店都認(rèn)為這種不公平的稅負(fù)損害了傳統(tǒng)商業(yè)。 電子商務(wù)關(guān)稅應(yīng)如何面對(duì)公平原則悖論呢？一種比較好的方法是“發(fā)展優(yōu)先，兼顧公平”。事實(shí)上，對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅已經(jīng)納入各國(guó)管理部門的政策研究與制定中，問題在于何時(shí)征收、如何征收以及征收多少。既要發(fā)展又要納稅，既要扶持又要征稅，電子商務(wù)企業(yè)與稅收部門在這一點(diǎn)上，認(rèn)識(shí)應(yīng)當(dāng)是相同的。 2.關(guān)稅的征

23、收方法：修改現(xiàn)有稅種，而不是開設(shè)新的稅種。1996年11月，美國(guó)財(cái)政部發(fā)表的全球電子商務(wù)選擇性稅收政策報(bào)告中認(rèn)為，不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。1997年4月，歐洲委員會(huì)也公布了面對(duì)電子商務(wù)：歐洲的首選稅收方案的報(bào)告，接受了美國(guó)的觀點(diǎn)，認(rèn)為應(yīng)該努力使現(xiàn)行的稅種適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展，而不是開征新的稅種。目前，世界各國(guó)在是否對(duì)電子商務(wù)開征新稅這一問題上的意見已趨于一致，即不同意開征新稅。當(dāng)然具體就關(guān)稅而言，也應(yīng)當(dāng)遵循這一基本原則。即使要對(duì)電子商務(wù)征收關(guān)稅，也應(yīng)當(dāng)是對(duì)現(xiàn)行海關(guān)法和關(guān)稅法的修改和補(bǔ)充，而不是對(duì)現(xiàn)有關(guān)稅征收體制的

24、完全否定。 3.電子商務(wù)關(guān)稅政策的基本原則。如果確需而且可能對(duì)國(guó)際電子商務(wù)活動(dòng)征收關(guān)稅的話，那么應(yīng)遵循以下幾條基本的原則：其一，電子商務(wù)關(guān)稅的征收不能扭曲或阻礙國(guó)際貿(mào)易自由化，應(yīng)遵循wto的貿(mào)易規(guī)則；其二，電子商務(wù)關(guān)稅的征收應(yīng)當(dāng)透明，而且應(yīng)簡(jiǎn)單易行，以降低買賣雙方的交易成本；其三，電子商務(wù)關(guān)稅的征收應(yīng)與現(xiàn)行國(guó)際稅收、國(guó)內(nèi)稅收體系的基本原則相一致，應(yīng)避免與現(xiàn)行政策相抵觸的稅收管轄權(quán)和雙重征稅問題。 但是，由于稅收是國(guó)家經(jīng)濟(jì)主權(quán)的象征，實(shí)行一個(gè)全球統(tǒng)一的電子商務(wù)關(guān)稅政策就意味著每個(gè)國(guó)家都要讓渡一部分國(guó)家主權(quán)。這種要求在目前各國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、歷史淵源和國(guó)家利益不盡相同的情況下是很難達(dá)成的。因此，在一個(gè)

25、統(tǒng)一的電子商務(wù)關(guān)稅政策的指導(dǎo)下，各國(guó)還需根據(jù)自己的不同情況實(shí)行有差別的關(guān)稅政策。 （二）技術(shù)平臺(tái)的保證：理論可行但實(shí)施困難 1.電子商務(wù)關(guān)稅的征收面臨實(shí)際的技術(shù)困難。在電子商務(wù)的關(guān)稅征收中，有兩個(gè)不同于傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易的問題難以克服：其一，電子商務(wù)活動(dòng)的虛擬化。在電子商務(wù)活動(dòng)中，交易都通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行，不僅整個(gè)交易過程、交易單據(jù)無紙化，甚至連交易的標(biāo)的物（商品）本身都是虛擬的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)稅收征管所依賴的最直接的實(shí)物憑據(jù)都不存在了。稅務(wù)部門很難甚至無法對(duì)商務(wù)活動(dòng)做出準(zhǔn)確的審計(jì)，稅收工作也就很難進(jìn)行。其二，關(guān)境的范圍難以確定。在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下，關(guān)稅的管轄權(quán)通常是建立在地理界限的基礎(chǔ)上的。在傳統(tǒng)征稅工

26、作中，某項(xiàng)特定交易的實(shí)際發(fā)生地點(diǎn)是一個(gè)非常重要的概念。而在電子商務(wù)的情況下，關(guān)境的確定變得十分困難，甚至是不可能的，從而給海關(guān)的稅收工作增加了相當(dāng)大的難度。 2.兩種可供選擇的技術(shù)解決方法及其評(píng)價(jià)。方法一：從理論上說，可以利用政府的強(qiáng)制性命令、法律保證甚至刑偵手段，監(jiān)控信息傳輸?shù)拿恳粋€(gè)數(shù)字單位（bit），使每一筆網(wǎng)上貿(mào)易有“據(jù)”可查，建立起網(wǎng)上企業(yè)與稅務(wù)、海關(guān)、銀行之間的強(qiáng)制性鏈接，以杜絕網(wǎng)上關(guān)稅的規(guī)避行為。此外，由于電子商務(wù)活動(dòng)已經(jīng)超出了地域的限制，加強(qiáng)國(guó)際、國(guó)內(nèi)稅收情報(bào)的交流，建立完善的征稅情報(bào)網(wǎng)絡(luò)是解決電子商務(wù)征稅的前提。只有國(guó)與國(guó)之間稅務(wù)當(dāng)局進(jìn)行相互配合與交流，才能有力防范關(guān)稅的規(guī)避。這種做法將國(guó)家機(jī)器引入電子商務(wù)，