貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述

1、第四章第四章 貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)貸款和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù) 一、貸款的意義和分類一、貸款的意義和分類（一）貸款的意義（一）貸款的意義第一節(jié)第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述貸款業(yè)務(wù)概述 P711.概念概念2.意義意義（二）貸款的分類（二）貸款的分類 短期貸款短期貸款中期貸款中期貸款長(zhǎng)期貸款長(zhǎng)期貸款1.按發(fā)放貸款的期限分類按發(fā)放貸款的期限分類（1）是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運(yùn)用）是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)及運(yùn)用資金的主要渠道資金的主要渠道（2）是商業(yè)銀行取得營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)）是商業(yè)銀行取得營(yíng)業(yè)收入的主要來(lái)源源（3）是國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和管理）是國(guó)家運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)和管理經(jīng)濟(jì)的重要手段經(jīng)濟(jì)的重要手段2.按貸款的方式分類

2、按貸款的方式分類信用貸款信用貸款擔(dān)保貸款擔(dān)保貸款票據(jù)貼現(xiàn)票據(jù)貼現(xiàn)保證貸款保證貸款抵押貸款抵押貸款質(zhì)押貸款質(zhì)押貸款3.按貸款的對(duì)象分類按貸款的對(duì)象分類單位貸款單位貸款個(gè)人消費(fèi)貸款個(gè)人消費(fèi)貸款抵押貸款與質(zhì)押貸款的區(qū)別P784.按貸款的用途分類按貸款的用途分類流動(dòng)資金貸款流動(dòng)資金貸款固定資產(chǎn)貸款固定資產(chǎn)貸款5.按還款方式分類按還款方式分類一次償還的貸款一次償還的貸款分期償還的貸款分期償還的貸款6.按貸款人承擔(dān)的按貸款人承擔(dān)的 經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類經(jīng)濟(jì)責(zé)任分類自營(yíng)貸款自營(yíng)貸款委托貸款委托貸款7.按貸款發(fā)放按貸款發(fā)放 的方式分類的方式分類逐筆審核貸款逐筆審核貸款下貸上轉(zhuǎn)貸款下貸上轉(zhuǎn)貸款8.按貸款的風(fēng)按貸款的風(fēng)險(xiǎn)

3、程度分類險(xiǎn)程度分類正常類貸款正常類貸款關(guān)注類貸款關(guān)注類貸款次級(jí)類貸款次級(jí)類貸款可疑類貸款可疑類貸款損失類貸款損失類貸款二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求 （三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)（三）為信貸部門提供正確的貸款數(shù)據(jù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（一）嚴(yán)格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回（二）監(jiān)督貸款的使用和收回第二節(jié)第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)貸款業(yè)務(wù)一、信用貸款的核算一、信用貸款的核算 借款人：填寫借款申請(qǐng)書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個(gè)月的主要會(huì)計(jì)報(bào)表3.項(xiàng)目可行性報(bào)告（中長(zhǎng)期借款）銀行：審貸分開，分級(jí)審批。相關(guān)手續(xù)相關(guān)手續(xù)借：短期貸款借：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款

4、單位單位 貸：吸收活期存款貸：吸收活期存款單位單位（一（一 ）信用貸款發(fā)放的核算）信用貸款發(fā)放的核算 填制一式五聯(lián)“借款憑證”代轉(zhuǎn)賬借方傳票代轉(zhuǎn)賬貸方傳票回單，退借款人放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳榈狡诳?，?huì)計(jì)部門留存 1.主動(dòng)歸還2.主動(dòng)扣收（二）按期收回貸款的核算（二）按期收回貸款的核算 銀行應(yīng)在貸款到期前3天通知借款人準(zhǔn)備還款資金。借：吸收活期存款借：吸收活期存款單位單位 貸：短期貸款貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款單位單位 利息收入利息收入（三）貸款利息的核算（三）貸款利息的核算1.定期結(jié)息定期結(jié)息 利息利息=計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)日利率日利率例例P74按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日借：吸收

5、活期存款借：吸收活期存款單位單位 貸：利息收入貸：利息收入2.利隨本清利隨本清按季計(jì)提應(yīng)收利息，到期收回本息。借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息單位單位 貸：利息收入貸：利息收入（1）季末）季末20日計(jì)提應(yīng)收利息日計(jì)提應(yīng)收利息例例 P75借：吸收活期存款借：吸收活期存款單位單位 貸：短（中長(zhǎng)）期貸款貸：短（中長(zhǎng)）期貸款單位單位 應(yīng)收利息應(yīng)收利息單位（已預(yù)提）單位（已預(yù)提） 利息收入（未預(yù)提）利息收入（未預(yù)提）（2）到期收回本息）到期收回本息（四）貸款展期的處理（四）貸款展期的處理 借款人因故不能按期歸還借款時(shí)，短期貸款必須在到期日10天以前，中長(zhǎng)期貸款必須在到期日一個(gè)月以前向銀行提交“貸款展期申請(qǐng)書”。

6、每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限，中長(zhǎng)期貸款展期不得超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準(zhǔn)；展期只有業(yè)務(wù)手續(xù)，沒(méi)有賬務(wù)處理。（五）貸款逾期的核算（五）貸款逾期的核算 P 75借：逾期貸款借：逾期貸款單位單位 貸：短期貸款貸：短期貸款/中長(zhǎng)期貸款中長(zhǎng)期貸款單位單位1.什么是逾期貸款什么是逾期貸款2.逾期貸款的處理逾期貸款的處理（1）加強(qiáng)催收，并追究擔(dān)保人的責(zé)任（2）加收罰息（3）確實(shí)無(wú)法收回的，經(jīng)批準(zhǔn)后核銷二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算二、擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（一）保證貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)的核算（二）抵押貸款業(yè)務(wù)

7、的核算 會(huì)計(jì)核算同信用貸款1.概述概述（1）什么是抵押貸款）什么是抵押貸款 76（2）抵押貸款的特點(diǎn)）抵押貸款的特點(diǎn) 如如到期不能收回貸款，銀行可根據(jù)合同依法處理抵押品。將抵押品作價(jià)，銀行沒(méi)收抵賬。將抵押品作價(jià)，銀行沒(méi)收抵賬。將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。（3）抵押貸款的適用性）抵押貸款的適用性 適用各種貸款和貸款對(duì)象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對(duì)象。（4）貸款額度和貸款期限的確認(rèn)）貸款額度和貸款期限的確認(rèn)貸款額度抵押品價(jià)值的5070%。 貸款期限流動(dòng)資金貸款1年以內(nèi)；固定資金貸款最長(zhǎng)不超過(guò)5年。借：抵押貸款借：抵押貸款單位單位 貸：吸收活期

8、存款貸：吸收活期存款單位單位 2.抵押貸款的核算抵押貸款的核算（2）發(fā)放貸款）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）收到抵押品（表外核算）收：代保管的有價(jià)值品收：代保管的有價(jià)值品貸款抵押品貸款抵押品（3）收回貸款）收回貸款 借：吸收活期存款借：吸收活期存款單位單位 貸：抵押貸款貸：抵押貸款單位單位 利息收入（應(yīng)收利息）利息收入（應(yīng)收利息）付:代保管的有價(jià)值品貸款抵押品借：逾期貸款借：逾期貸款單位單位 貸：抵押貸款貸：抵押貸款單位單位 抵押貸款到期時(shí)，如果借款單位抵押貸款到期時(shí)，如果借款單位無(wú)法歸還本息，則作逾期貸款處理：無(wú)法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算）逾期抵押貸款的核算

9、最多逾期一個(gè)月！最多逾期一個(gè)月！處置抵押品的核算處置抵押品的核算 將抵押品作價(jià)入賬將抵押品作價(jià)入賬 P107借借:抵押資產(chǎn)抵押資產(chǎn) （公允價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸貸:逾期貸款逾期貸款單位單位 應(yīng)收利息應(yīng)收利息單位單位 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）付:代保管的有價(jià)值品貸款抵押品出售抵押品的核算出售抵押品的核算 P78 借：存放中央銀行款項(xiàng)借：存放中央銀行款項(xiàng) （拍賣凈收入） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（借方差額） 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （貸方差額）例例 P78表外核算略將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算將抵押品轉(zhuǎn)作自用的核算

10、 P78 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：抵債資產(chǎn)貸：抵債資產(chǎn) （三）質(zhì)押貸款的核算（三）質(zhì)押貸款的核算 P783.質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別質(zhì)押貸款與抵押貸款的區(qū)別 2.質(zhì)押貸款的核算質(zhì)押貸款的核算同抵押貸款同抵押貸款1.什么是質(zhì)押貸款什么是質(zhì)押貸款 第三節(jié) 票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述二、票據(jù)貼現(xiàn)的核算 （一）貼現(xiàn)的概念（一）貼現(xiàn)的概念（二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（二）貼現(xiàn)與一般貸款的區(qū)別（三）貼現(xiàn)的條件（三）貼現(xiàn)的條件（一）設(shè)置賬戶（一）設(shè)置賬戶 P80（二）貼現(xiàn)息的計(jì)算（二）貼現(xiàn)息的計(jì)算 “貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-面值面值”“貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整利息調(diào)整”貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=匯票金額

11、匯票金額天數(shù)天數(shù)日貼現(xiàn)率日貼現(xiàn)率 實(shí)付貼現(xiàn)金額實(shí)付貼現(xiàn)金額=匯票金額貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)利息（三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)面值面值 貸：吸收活期存款貸：吸收活期存款 貼現(xiàn)資產(chǎn)貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入貼現(xiàn)時(shí)：期末：例P80三、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算借：聯(lián)行來(lái)賬借：聯(lián)行來(lái)賬 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -面值面值借：貼現(xiàn)資產(chǎn)借：貼現(xiàn)資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整 貸：利息收入貸：利息收入例P80第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備和壞賬準(zhǔn)備一、貸款損失準(zhǔn)備的核算（一）貸款損失準(zhǔn)備金的意義（一）貸款損失準(zhǔn)備金的意義 貸款損失

12、準(zhǔn)備是銀行根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項(xiàng)補(bǔ)償基金。其意義是彌補(bǔ)呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。 貸款呆賬是指不能收回或收回可能性很小的貸款。（二）貸款損失的確認(rèn)條件（二）貸款損失的確認(rèn)條件P81（三）（三） “貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”的提取方法的提取方法 應(yīng)提取的損失準(zhǔn)備金=年末各項(xiàng)貸款余額之和*年末“貸款損失準(zhǔn)備”余額計(jì)提比例*不含委托貸款和同業(yè)拆借1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備” （四）（四） “貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備”的核算的核算“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備” （資產(chǎn)備抵賬戶）（資產(chǎn)備抵賬戶）提取貸款損失準(zhǔn)備核銷損失貸款余額：已

13、提未用的 損失準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備金時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備（2）核銷貸款損失時(shí)借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：逾期貸款貸：逾期貸款例 P82(3)已核銷的損失貸款后又收回 借：逾期貸款借：逾期貸款-單位單位 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收活期存款借：吸收活期存款-單位單位 貸：逾期貸款貸：逾期貸款-單位單位二、壞賬準(zhǔn)備的核算二、壞賬準(zhǔn)備的核算（一）壞賬和壞賬損失（一）壞賬和壞賬損失 P83（二）（二） “壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的提取方法的提取方法 應(yīng)提取應(yīng)提取的壞賬的壞賬準(zhǔn)備金準(zhǔn)備金=年末各項(xiàng)年末各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)

14、收款項(xiàng)余額之和余額之和年末年末“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”余額余額計(jì)提計(jì)提比例比例-1.設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”（四）壞賬損失準(zhǔn)備的核算（四）壞賬損失準(zhǔn)備的核算“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備” （資產(chǎn)備抵賬戶）（資產(chǎn)備抵賬戶） 核銷壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備余額：已提未用的壞賬準(zhǔn)備2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備（2）核銷壞賬損失時(shí)）核銷壞賬損失時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收利息等貸：應(yīng)收利息等(3)(3)已核銷的壞賬后又收回已核銷的壞賬后又收回 借借: : 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備借借: : 吸收活期

15、存款吸收活期存款 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 例例1 某行某行2005年末應(yīng)提貸款呆賬年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為準(zhǔn)備的貸款余額為800萬(wàn)元，計(jì)提比例萬(wàn)元，計(jì)提比例為為1%，“貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備” 無(wú)期初余無(wú)期初余額額 。則：則：8 000 0001%=80 000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 80 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 80 000全額提取例例2 2006年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為款余額為900萬(wàn)元，計(jì)提比率萬(wàn)元，計(jì)提比率1%。則：則：9 000 0001%80 000=10 000元元借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 10

16、000 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 10 000貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備80 00010 000差額提取需連續(xù)登賬，請(qǐng)多留幾行。 例例3 2007年年5月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸月經(jīng)批準(zhǔn)核銷損失貸款款100 000元及應(yīng)收利息元及應(yīng)收利息15 000元。元。借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 100 000 貸：逾期貸款貸：逾期貸款 100 000借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 15 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 15 000貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備80 00010 000100 000余：10 000例例4 2007年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的年末應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款余額為貸款余額為300萬(wàn)元，計(jì)提比

17、率萬(wàn)元，計(jì)提比率1%。借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 40 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 40 000則：則：3 000 0003 000 0001%-1%-（-10 000-10 000）=40 000=40 000元元差額提取例例5 2008年年2月，收回在月，收回在2007年年5月已月已核銷的貸款核銷的貸款50 000元及應(yīng)收利息元及應(yīng)收利息5 000元。元。借：逾期貸款借：逾期貸款 50 000 貸：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款損失準(zhǔn)備 50 000借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 5 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5 000借：吸收活期存款借：吸收活期存款-單位單位 55 000

18、貸：逾期貸款貸：逾期貸款 50 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 5 000貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備80 00010 000100 000余：10 00040 00050 000余：80 000例例6 2008年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)提貸款呆賬準(zhǔn)備的貸款余額為貸款余額為600 萬(wàn)元，計(jì)提比率萬(wàn)元，計(jì)提比率1%。則：則：6 000 0001%-80 000=20 000元元借：貸款損失準(zhǔn)備借：貸款損失準(zhǔn)備 20 000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 20 000沖回超比例部分貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備80 00010 000100 000余：10 00040 00050 000余：80 00020

19、 000余：60 000“貸款呆賬準(zhǔn)備貸款呆賬準(zhǔn)備”提取小結(jié)：提取小結(jié)：1.全額提取 無(wú)期初余額2.差額提取 有期初余額貸余：補(bǔ)提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應(yīng)提金額“壞賬準(zhǔn)備”道理同上第五節(jié) 債務(wù)重組的核算一、債務(wù)重組的概述 P83（一）債務(wù)重組的意義（一）債務(wù)重組的意義（二）債務(wù)重組的方式（二）債務(wù)重組的方式二、銀行的債務(wù)重組（一）接受低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償（一）接受低于賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的核算債務(wù)的核算借：吸收活期存款借：吸收活期存款 112500 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 6000 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 225 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（差額）5775 貸：逾期貸款貸：逾期

20、貸款 120000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4500例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算借：借：抵賬資產(chǎn) 101000 貸款損失準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備 3000 壞賬準(zhǔn)備 108 貸：貸：逾期貸款 100000 應(yīng)收利息 3600 營(yíng)業(yè)外收入（差額 508例P85（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的核算 借：借：交易性金融資產(chǎn) 156000 貸款損失準(zhǔn)備 4800 壞賬準(zhǔn)備 270 投資收益 624 營(yíng)業(yè)外支出（差額） 7930 貸：貸：逾期貸款 160000 應(yīng)收利息 9000 銀行存款 624（三）接受將債務(wù)專為資本清償債務(wù)的核算（三）接受將債務(wù)專為資本清償