增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣梳理

1、關(guān)鍵詞不可抵扣、可抵扣、憑票抵扣、計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題知識圖譜二、分辨進(jìn)項(xiàng)稅抵扣參照以下標(biāo)準(zhǔn)評定：（一）人：納稅人是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，只有一般納稅人才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）方法：納稅人采用一般計(jì)稅方法、簡易計(jì)稅方法或是二者兼而有之。全部適用簡易計(jì)稅方法的一般納稅人不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只有一般納稅人采取一般計(jì)稅方法或二者兼而有之的才可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（三）抵扣憑證：符合抵扣條件的一般納稅人，只有取得符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前增值稅扣稅憑證包括增值稅專用發(fā)票（包括稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專

2、用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、代扣代繳稅款的完稅憑證、道路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票。（四）票面：檢查一下扣稅憑證票面是否符合開具要求，例如：無稅收分類編碼、發(fā)票專用章不規(guī)范、備注欄不符合規(guī)定、納稅人名稱、稅號等要素填寫不規(guī)范等等。（五）用途：如果上面均符合規(guī)定，但用途不符合相關(guān)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。例如：用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)；簡易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、購進(jìn)貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)等。360日內(nèi)認(rèn)證或勾選（'六）期限：認(rèn)證、勾選、稽核比對應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)操作，一定自開具之日起（七）申報(bào)：一般納稅人均按規(guī)定操作，最后還要看是否按規(guī)定填寫增值稅納稅申報(bào)表三、不得抵扣情形（一）業(yè)務(wù)不該抵按照

3、增值稅暫行條例和財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：1.用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。2.非正常損失所對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)。具體包括：（1）非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（2）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。（3）非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。（4）非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服

4、務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。3.特殊政策規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅：（1）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。（2）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）憑證不合規(guī)取得的扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（三）資格不具備有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1） 一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記資格而未辦理的。四、可抵扣情形主要分為憑票抵扣稅額

5、和計(jì)算抵扣稅額，憑票抵扣又分為當(dāng)期抵扣和分期抵扣，計(jì)算抵扣主要是針對收購農(nóng)產(chǎn)品而言。（一）憑票抵扣購進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額一般由銷售方的銷項(xiàng)稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進(jìn)項(xiàng)稅額在正常情況下是：1 .從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。2 .從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3 .購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，全部取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，可以按照注明的增值稅額進(jìn)行抵扣。未全部取得的，采取農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除辦法進(jìn)行抵扣。4 .從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。提示：增

6、值稅專用發(fā)票抵扣需要當(dāng)月進(jìn)行認(rèn)證或勾選，認(rèn)證相符或確認(rèn)勾選的，應(yīng)在次月中報(bào)期進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書需要進(jìn)行“先比對后抵扣”，稽核比對結(jié)果為相符的，應(yīng)于稽核比對相符的當(dāng)月申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)抵扣，否則不予抵扣。目前可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證參見下表扣稅憑證適用情形備注認(rèn)證方式增值稅專用發(fā)票境內(nèi)采購貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，購買無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的增值稅一般納稅人由境內(nèi)供貨方或提供勞務(wù)方、轉(zhuǎn)讓方開具，亦或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開1、認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣2、取得的增值稅專用發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具，在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票購買機(jī)動車由境

7、內(nèi)供貨方開具，或由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開1、認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣2、取得的稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)認(rèn)證抵扣。農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票收購免稅農(nóng)廣口口收購方開具計(jì)算抵扣沒有認(rèn)證期限農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票銷售方開具海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)開具1、認(rèn)證申報(bào)抵扣，當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣2、取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，自2017年7月1日（含）后開具的，在360日內(nèi)申請稽核比對。完稅憑證從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證申報(bào)抵扣稅額沒有認(rèn)證期限收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票（征稅發(fā)票）納稅人支付

8、的收費(fèi)公路通行費(fèi)收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位自開具之日起360日內(nèi)勾選一級、二級公路通行費(fèi)、橋、閘通行費(fèi)納稅人支付的通行費(fèi)收費(fèi)站橋、閘通行費(fèi)無期限，一二級公路通行費(fèi)12月31日前取得的。（二）計(jì)算抵扣1 .計(jì)算抵扣購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅購進(jìn)方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、完稅憑證，但可以自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的情形一一購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率具體情形參見下表。銷售或進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品情形銷售方購進(jìn)方（一般納稅人）一般納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，開具普通發(fā)

9、票抵扣10%小規(guī)模納稅人銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，開具或申請代開普通發(fā)票抵扣10%農(nóng)戶銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅，銷售方不開發(fā)票購買方開具收購發(fā)票，抵扣10%一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的稅率10%,開具專用發(fā)票抵扣10%小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，未享受免征增值稅的征收率3%,申請代開專用發(fā)票抵扣10%一般納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的免稅，開具普通發(fā)票不得抵扣小規(guī)模納稅人批發(fā)、零售農(nóng)產(chǎn)品，享受免征增值稅的免稅，開具或申請代開普通發(fā)票不得抵扣國有糧食購銷企業(yè)銷售糧食和大豆免稅，開具專用發(fā)票抵扣10%進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品不征稅進(jìn)口時(shí),按10%稅率繳納進(jìn)口增值稅，取得海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

10、；稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，抵扣10%注：特殊情況為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品；除此之外為一般情況。政策依據(jù)：財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知（財(cái)稅201832號）財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（財(cái)稅201737號）中華人民共和國增值稅暫行條例財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2011137號）201275財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知（財(cái)稅號）2 .按比例分次抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(1)適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資

11、產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。政策依據(jù)：財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知(財(cái)稅201636號)抵扣時(shí)間：60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用分2年抵扣的規(guī)°(2)納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(3)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)X