第三章消費(fèi)稅的納稅籌劃

1、第2篇 稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)實(shí)務(wù) 項(xiàng)目2 消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃 湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.啤酒消費(fèi)稅的稅率為從量定額稅率，同時(shí)根據(jù)啤酒的單位價(jià)格實(shí)行全額累進(jìn)。每噸啤酒出廠不含增值稅價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3 000元（含3 000元）以上的，單位稅額250元噸；每噸啤酒出廠價(jià)格在3 000元（不含3 000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額25

2、0元噸全額累進(jìn)稅率的一個(gè)特點(diǎn)是：在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的增加的情況。在這種情況下，巧妙運(yùn)用臨界點(diǎn)的規(guī)定適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格反而能夠增加稅后利潤籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073甲啤酒廠位于市區(qū)，甲啤酒廠位于市區(qū)，2011年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，年生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為每噸出廠價(jià)格為3 010元（不含增值稅），與此相關(guān)元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用為的成本費(fèi)用為2 500元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例2.1方案一：將啤酒的價(jià)格仍然定為3 010元，則： 每噸啤

3、酒應(yīng)納消費(fèi)稅=250（元） 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=250（7+3）=25（元） 每噸啤酒的利潤=3 0102 50025025=235（元） 方案二：將啤酒的價(jià)格降至2 990元，則： 每噸啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=220（元） 應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=220（7+3）=22（元） 每噸啤酒的利潤=2 9902 50022022=248（元） 方案二比方案一每噸啤酒少繳消費(fèi)稅30元（250220），少繳城建稅和教育費(fèi)附加3元（2522），多獲利潤13元（248235）湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部

4、 010824770731.納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資人股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資人股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評(píng)估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場(chǎng)的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)?？梢钥紤]采取先銷售應(yīng)稅消費(fèi)品給對(duì)方，然后再以現(xiàn)金進(jìn)行人股（易物、抵債）的方式，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073甲摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車甲摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)

5、外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有時(shí)共有3種價(jià)格，以種價(jià)格，以6 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售500輛，以輛，以6 500元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售200輛，以輛，以7 000元的單價(jià)銷售元的單價(jià)銷售100輛。當(dāng)月以輛。當(dāng)月以300輛同型號(hào)的摩托車來抵償所欠乙企業(yè)輛同型號(hào)的摩托車來抵償所欠乙企業(yè)的貨款，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定抵債的貨款，雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定抵債的價(jià)格。此類摩托車消費(fèi)稅稅率為的價(jià)格。此類摩托車消費(fèi)稅稅率為10。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃行稅務(wù)籌劃案例案例2.1方案一：以300輛摩托車抵償所欠乙企業(yè)的債務(wù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅=7 00030010=21（萬元） 方案二：先

6、按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)將這300輛摩托車銷售給乙企業(yè)后，再以收到的現(xiàn)金償還乙企業(yè)的債務(wù)。 應(yīng)納消費(fèi)稅=（6 000500+6 500200+7 000100）（500+200+100） 30010=18.75（萬元） 方案二比方案一少繳稅2.25萬元（21萬18.75萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.消費(fèi)稅屬價(jià)內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費(fèi)稅納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)），而在以后流通領(lǐng)域或終極消費(fèi)領(lǐng)域（包括批發(fā)、零售等環(huán)

7、節(jié)），由于價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，不必再繳納消費(fèi)稅（金銀首飾除外）企業(yè)可設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司，先以較低但不違反公平交易的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售公司，則消費(fèi)稅以此較低的銷售額計(jì)征，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額；然后，獨(dú)立核算的銷售公司再以較高的價(jià)格對(duì)外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣可使集團(tuán)整體消費(fèi)稅稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073甲酒廠生產(chǎn)葡萄酒，銷售給批發(fā)商的價(jià)格為每箱甲酒廠生產(chǎn)葡萄酒，銷售給批發(fā)商的價(jià)格為每箱1 800元（不含稅），銷售給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為元（不含稅），銷售

8、給零售戶及消費(fèi)者的價(jià)格為每箱每箱2 000元（不含稅）。元（不含稅）。2012年預(yù)計(jì)零售戶及消費(fèi)年預(yù)計(jì)零售戶及消費(fèi)者到甲企業(yè)直接購買葡萄酒約者到甲企業(yè)直接購買葡萄酒約10 000箱。葡萄酒比箱。葡萄酒比例稅率為例稅率為10。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例2.3方案一：甲企業(yè)直接銷售給零售戶及消費(fèi)者。 應(yīng)納消費(fèi)稅=2 00010 00010=200（萬元） 方案二：甲企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1 800元的價(jià)格出售給其獨(dú)立核算的銷售公司；然后，銷售公司再以每箱2 000元的價(jià)格銷售給零售戶及消費(fèi)者。 應(yīng)納消費(fèi)稅=1 80010 00010=180（萬元） 方案二比方案一少繳消費(fèi)稅20萬元

9、（200萬180萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.納稅人兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售金額或銷售數(shù)量；如果沒有分別核算銷售金額、銷售數(shù)量的或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，則應(yīng)按最高稅率征稅上述規(guī)定要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過程中盡量做到賬目清楚，即分開核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，以免蒙受不必要的損失。在涉及成套消費(fèi)品銷售的問題上，看是否有必要組成成套的消費(fèi)品，避免給企業(yè)造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于有

10、必要組成成套消費(fèi)品的情況，可以采用變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”方式，這樣可以大大降低消費(fèi)稅稅負(fù)，同時(shí)保持增值稅稅負(fù)不變?；I劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略為了進(jìn)一步擴(kuò)大銷售，甲公司采取多樣化生產(chǎn)策略，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售。，生產(chǎn)糧食白酒與藥酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售。2011年年9月份，該廠對(duì)外銷售月份，該廠對(duì)外銷售700套套裝酒，單價(jià)套套裝酒，單價(jià)100元套，其中糧食白瓶、藥酒各元套，其中糧食白瓶、藥酒各1瓶，均為瓶，均為1斤斤裝（若單獨(dú)銷售，糧食白酒裝（若單獨(dú)銷

11、售，糧食白酒30元瓶，藥酒元瓶，藥酒70元元瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)瓶）。假設(shè)此包裝屬于簡易包裝，包裝費(fèi)忽略不計(jì)。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。（根據(jù)現(xiàn)行的稅法規(guī)定，糧食白酒的比例稅率為糧食白酒的比例稅率為20，定額稅率為，定額稅率為0.5元斤元斤；藥酒的比例稅率為；藥酒的比例稅率為10，無定額稅率），無定額稅率）案例案例2.4湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073案例案例2.4 方案一：方案一：采取“先包裝后銷售”的方式。 根據(jù)“將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的應(yīng)按最高稅率征稅”的規(guī)定，

12、在這種情況下，藥酒不僅要按20的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （30+70）70020+7001 20.5=14 700（元） 方案二：方案二：采取“先銷售后包裝”的方式。 即先將上述糧食白酒和藥酒分品種銷售給零售商，在此銷售環(huán)節(jié)糧食白酒和藥酒分別開具發(fā)票，在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同的產(chǎn)品分別核算銷售收入，然后再由零售商包裝成套裝消費(fèi)品后對(duì)外銷售。在這種情況下，藥酒不僅只需要按10的比例稅率從價(jià)計(jì)稅，而且不必按0.5元斤的定額稅率從量計(jì)稅。這樣，企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 3070020+7001 0.5+7070010=9 450（元） 方案二

13、比方案一少繳消費(fèi)稅5 250元（14 7009 450），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。以外購已稅或委托加工收回已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的可抵減已納消費(fèi)稅。企業(yè)內(nèi)部自產(chǎn)的酒類應(yīng)稅消費(fèi)品，被企業(yè)內(nèi)部其他部門作為原材料領(lǐng)用，用于連續(xù)生產(chǎn)另一種酒類應(yīng)稅消費(fèi)品的，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅?；I劃思路 稅法依據(jù)湖

14、南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073甲是一家以生產(chǎn)藥酒為主的酒廠，適用消費(fèi)稅稅率甲是一家以生產(chǎn)藥酒為主的酒廠，適用消費(fèi)稅稅率為為10，其生產(chǎn)藥酒的原材料為某白酒，均從乙酒，其生產(chǎn)藥酒的原材料為某白酒，均從乙酒廠購人。廠購人。2011年乙酒廠向甲酒廠提供白酒年乙酒廠向甲酒廠提供白酒500萬千萬千克，售價(jià)為克，售價(jià)為4 000萬元。白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為萬元。白酒適用消費(fèi)稅比例稅率為20，定額稅率為，定額稅率為0.5元元500克?？?。2011年甲酒廠銷年甲酒廠銷售藥酒取得收入售藥酒取得收入6 000萬元，銷售數(shù)量為萬元，銷售數(shù)量為500萬千克萬千克。請(qǐng)對(duì)

15、其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例2.5方案一：甲酒廠仍然采購乙酒廠白酒作為原料。 甲應(yīng)納消費(fèi)稅=6 00010=600（萬元） 乙應(yīng)納消費(fèi)稅=4 00020+50020.5=1 300（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=600+1 300=1 900（萬元） 方案二：甲酒廠并購乙酒廠，使乙酒廠作為甲酒廠的白酒生產(chǎn)車間。 甲應(yīng)納消費(fèi)稅=6 00010=600（萬元） 乙車間作為甲酒廠的車間，生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品白酒對(duì)甲酒廠來說用于連續(xù)生產(chǎn)另一種應(yīng)稅消費(fèi)品藥酒。因此，移送環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅。 應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=600（萬元） 方案二比方案一少納消費(fèi)稅1 300萬元（1 900萬600萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方

16、案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.高檔手表稅率為20。消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋中，高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10 000元（含）以上的各類手表在涉及起征點(diǎn)的情況，巧妙運(yùn)用起征點(diǎn)的規(guī)定，適當(dāng)降低產(chǎn)品價(jià)格，從而有可能規(guī)避消費(fèi)稅納稅義務(wù)，進(jìn)而有可能增加稅后利潤籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073甲企業(yè)是一家中高檔手表生產(chǎn)企業(yè)，甲企業(yè)是一家中高檔手表生產(chǎn)企業(yè)，2011年生產(chǎn)并年生產(chǎn)并銷售

17、某一款中高檔手表，每只手表的出廠價(jià)格為銷售某一款中高檔手表，每只手表的出廠價(jià)格為10 100元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用為元（不含增值稅），與此相關(guān)的成本費(fèi)用為5 000元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。元。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃。案例案例2.6方案一：將每只手表的出廠價(jià)格定為10 100元，稅法認(rèn)定其為高檔手表。 每只高檔手表應(yīng)納消費(fèi)稅=10 10020=2 020（元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=2 020（7+3）=202（元） 每只高檔手表的利潤=10 1005 0002 020202=2 878（元） 方案二：將每只高檔手表的出廠價(jià)格降至9 900元，稅法不認(rèn)定其為高檔手表。 每只手表應(yīng)納消

18、費(fèi)稅=0（元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=0（元） 每只手表的利潤=9 9005 00000=4 900（元） 方案二比方案一每只手表多獲取利潤2 022元（4 9002 878），少交消費(fèi)稅2 020元（2 0200），少交城建稅及教育費(fèi)附加202元（2020），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的

19、組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤）（1比例稅率）。對(duì)于自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面需要納稅的情況，若無市場(chǎng)同類商品售價(jià)，則成本的高低直接影響組成計(jì)稅價(jià)格的高低，從而影響消費(fèi)稅稅額的高低。企業(yè)通過降低成本，可以達(dá)到降低組成計(jì)稅價(jià)格的目的，從而減輕企業(yè)消費(fèi)稅稅負(fù)籌劃思路 稅法依據(jù)湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770732012年春節(jié)將至，甲企業(yè)將自產(chǎn)的特制化妝品（假年春節(jié)將至，甲企業(yè)將自產(chǎn)的特制化妝品（假設(shè)此種類化妝品不對(duì)外銷售，且無市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)設(shè)此種類化妝品不對(duì)外銷售，且無市場(chǎng)同類產(chǎn)品價(jià)格）作為福利發(fā)放給職工，此批化妝品的成本為格）作為

20、福利發(fā)放給職工，此批化妝品的成本為1 000萬元，成本利潤率為萬元，成本利潤率為5，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為30。請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃請(qǐng)對(duì)其進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例案例2.6方案一：維持該批產(chǎn)品成本不變。 組成計(jì)稅價(jià)格=1 000（1+5）（130）=1 500（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1 50030=450（萬元） 方案二：甲企業(yè)通過成本控制，將成本降為800萬元。 組成計(jì)稅價(jià)格=800（1+5）（130）=1 200（萬元） 應(yīng)納消費(fèi)稅=1 20030=360（萬元） 方案二比方案一少納稅90萬元（450萬360萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 01082477073湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部湖南師范大學(xué)出版社北京發(fā)行部 010824770731.納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；納稅人采取