基礎(chǔ)會(huì)計(jì)模塊基礎(chǔ)知識(shí)

1、目 錄 模塊一 根底知識(shí) 模塊二 復(fù)式記賬應(yīng)用 模塊三 會(huì)計(jì)賬簿 模塊四 會(huì)計(jì)報(bào)表的編制模塊一 根底知識(shí) 任務(wù)一 會(huì)計(jì)根本假設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 任務(wù)二 會(huì)計(jì)要素 任務(wù)三 會(huì)計(jì)科目及賬戶 任務(wù)四 復(fù)式記賬原理及借貸記賬法 任務(wù)五 會(huì)計(jì)數(shù)字的書(shū)寫(xiě)任務(wù)一 會(huì)計(jì)根本假設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 任務(wù)目標(biāo) 會(huì)計(jì)根本假設(shè)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是根底會(huì)計(jì)學(xué)的提綱性內(nèi)容，通過(guò)學(xué)習(xí)要求學(xué)生能夠了解會(huì)計(jì)根本假設(shè)，掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，為學(xué)生以后學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)知識(shí)及從事會(huì)計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)的理論根底。 一、會(huì)計(jì)根本假設(shè) 會(huì)計(jì)根本假設(shè)是指為了保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)展和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對(duì)會(huì)計(jì)核算的范圍、內(nèi)容、根本程序和方法所作的限定，或者

2、說(shuō)是指面對(duì)變化不定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)人員對(duì)某種情況按進(jìn)展會(huì)計(jì)工作的先決條件所做出的合理推斷或人為規(guī)定。一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 一會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。會(huì)計(jì)主體可以是股份，可以是一個(gè)合伙企業(yè)或獨(dú)資企業(yè)，可以是一個(gè)企業(yè)的某一特定局部，如分公司、分處、內(nèi)部部門、銷售區(qū)域、零售點(diǎn)等，也可以是聯(lián)營(yíng)公司，或具有會(huì)計(jì)事項(xiàng)的特定的非營(yíng)利組織，如學(xué)校、機(jī)關(guān)團(tuán)體、科研和醫(yī)療機(jī)構(gòu)等。 作為會(huì)計(jì)主體，必須具備三個(gè)條

3、件： 1具有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源； 2進(jìn)展獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或其他活動(dòng)； 3實(shí)行獨(dú)立核算，提供反映本主體經(jīng)濟(jì)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。 會(huì)計(jì)主體確定之后，會(huì)計(jì)人員只能站在特定會(huì)計(jì)主體的立場(chǎng)，核算特定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。嚴(yán)格排除與企業(yè)生產(chǎn)無(wú)關(guān)的而屬于其他單位或所有者本人的收支活動(dòng)。比方業(yè)主在其他單位投資、合伙人處理消費(fèi)已分得的利潤(rùn)，都不能在會(huì)計(jì)主體中反映。 二持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著企業(yè)現(xiàn)有的資產(chǎn)才能按原定用途使用，債權(quán)債務(wù)才能按照承

4、諾的條件得到合理的清償，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。 三會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干連續(xù)、長(zhǎng)短一樣的期間。它是會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間、分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 我國(guó)?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度、月度，年度、半年、季度、月度的起訖日期都采用公歷。 四貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民

5、幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告也應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 上述會(huì)計(jì)核算的四項(xiàng)根本假設(shè)，具有相互依賴、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量那么為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段。沒(méi)有會(huì)計(jì)主體，就不會(huì)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)；沒(méi)有持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就不會(huì)有會(huì)計(jì)分期；沒(méi)有貨幣計(jì)量，就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。 二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本要求，是使財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的根本特征，它主要

6、包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等。 一可靠性 二相關(guān)性 三可理解性 四可比性 五實(shí)質(zhì)重于形式 六重要性 七慎重性 八及時(shí)性 任務(wù)小結(jié) 1會(huì)計(jì)根本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量四項(xiàng)。 2會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。 3持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模消減業(yè)務(wù)。 4會(huì)計(jì)分期,是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干連續(xù)、長(zhǎng)短一樣的期間。它是會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體

7、劃分，是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的補(bǔ)充。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間、分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 5貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。?會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 6會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、慎重性和及時(shí)性等。 任務(wù)二 會(huì)計(jì)要素 任務(wù)目標(biāo) 會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)所核算

8、和監(jiān)視的內(nèi)容的根本分類，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)要素內(nèi)容的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生掌握會(huì)計(jì)要素的概念、內(nèi)容；并能對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)展深刻理解。 一、會(huì)計(jì)要素的概念 會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所做的根本分類。但凡與價(jià)值運(yùn)動(dòng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都構(gòu)成會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容，凡與價(jià)值運(yùn)動(dòng)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，那么不屬于會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。可以說(shuō)會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視的具體內(nèi)容和組成工程，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這些會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類如圖表121所示，即反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素靜態(tài)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素動(dòng)態(tài)要素。反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所

9、有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 二、會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容 一靜態(tài)要素 1資產(chǎn) 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 資產(chǎn)具有以下特點(diǎn)： 第一，資產(chǎn)預(yù)期會(huì)直接或間接的給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 第二，資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。 第三，資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)中獲得的。 2資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件 第一，與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 第二，該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。 2負(fù)債 1負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解

10、為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。 負(fù)債具有以下特點(diǎn)： 第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。 第二，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 第三，負(fù)責(zé)是由企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。 2負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件 第一，與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)。 第二，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠的計(jì)量。 3所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件： 所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。 所有者權(quán)益通常包括實(shí)收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。 二動(dòng)態(tài)要素 1收入 收入是企業(yè)在日?；?/p>

11、動(dòng)中所形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 收入具有以下特點(diǎn)： 第一，收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。 第二，收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本。 第三，收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 按日?；顒?dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 2費(fèi)用 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)所發(fā)生的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 與收入相對(duì)應(yīng)，費(fèi)用具有以下特點(diǎn)： 第一，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的。 第二，費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)。 第

12、三，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。 3利潤(rùn) 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)條件：利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。 三、會(huì)計(jì)根本等式 如前所述，六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面，具有嚴(yán)密的相關(guān)性，它們?cè)跀?shù)量上存在著特定的平衡關(guān)系，這種平衡關(guān)系用公式來(lái)表示，就是我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)等式。會(huì)計(jì)等式也稱為會(huì)計(jì)方程式或平衡公式，是指利用數(shù)學(xué)等式，對(duì)會(huì)計(jì)要素或工程之間的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系所做出的概括和科學(xué)表達(dá)。是說(shuō)明會(huì)計(jì)要素之間的根本關(guān)系

13、的恒等式，在會(huì)計(jì)學(xué)中，有兩個(gè)根本的會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)等式和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)等式。 1資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益之間的數(shù)量關(guān)系 任何企業(yè)進(jìn)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須擁有一定量的資產(chǎn)。 企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源大體可以分為兩種渠道：一是國(guó)家政府、其他單位、個(gè)人和外商以投資的方式投入的；二是企業(yè)以舉債的方式從各種金融機(jī)構(gòu)或其他單位借款，也可以通過(guò)發(fā)行公司債券向社會(huì)公眾借款。 2收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間的數(shù)量關(guān)系 以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。企業(yè)通過(guò)舉債和承受投資籌集資金購(gòu)置資產(chǎn)，其目的是利用這些經(jīng)濟(jì)資源為企業(yè)獲取經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)，要取得營(yíng)運(yùn)收入和

14、發(fā)生消耗。合理地比較一定期間的營(yíng)業(yè)收入與費(fèi)用，就可以確定企業(yè)在該期間所實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)；反之，收入小于費(fèi)用時(shí)，其差額為虧損。 3會(huì)計(jì)根本等式的轉(zhuǎn)化形式 “資產(chǎn)=負(fù)債所有者權(quán)益是企業(yè)資源在某一特定日期的表現(xiàn)形式，其說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。而在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，收入的發(fā)生必然帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入，費(fèi)用的發(fā)生必然帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流出，形成企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，即“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)。收入將引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益增加，費(fèi)用將引起企業(yè)資產(chǎn)和所有者權(quán)益減少，可見(jiàn)兩個(gè)會(huì)計(jì)根本等式之間客觀上存在著必然的內(nèi)在經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。 4會(huì)計(jì)事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 1會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型 會(huì)計(jì)事項(xiàng)也稱為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

15、，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的能以貨幣計(jì)量的，并能引起會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減變化的事項(xiàng)。 這里注意區(qū)分會(huì)計(jì)事項(xiàng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的概念，如簽訂合同活動(dòng)屬于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但不能稱之為會(huì)計(jì)事項(xiàng)，因?yàn)楹炗喓贤恍枰M(jìn)展會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)核算。只有當(dāng)實(shí)際履行合同并引起資金運(yùn)動(dòng)時(shí)，才需要對(duì)履行合同這一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如實(shí)記錄和反映，進(jìn)展會(huì)計(jì)核算，履行合同才屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)可以分為兩大類： 一類為外部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 另一類為內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng) 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，每天發(fā)生著大量的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的發(fā)生，必然引起會(huì)計(jì)等式中的具體工程發(fā)生增減變化。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)多種多樣，但對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響不外乎以下四

16、種類型： 第一種類型：引起等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)增加的會(huì)計(jì)事項(xiàng)即：資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加 第二種類型：引起等式兩邊會(huì)計(jì)要素同時(shí)減少的會(huì)計(jì)事項(xiàng)即：資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少 第三種類型：引起等式左邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減的會(huì)計(jì)事項(xiàng)即：資產(chǎn)內(nèi)部有增有減 第四種類型：引起等式右邊會(huì)計(jì)要素發(fā)生增減的會(huì)計(jì)事項(xiàng)即：權(quán)益內(nèi)部有增有減 2資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響 涉及資產(chǎn)、權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的四種類型，對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響，可以概括歸納為以下幾種情況，如圖表1-2-2所示。 會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型會(huì)計(jì)事項(xiàng)及類型資產(chǎn)資產(chǎn) = = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益例1-2-1第一種類型增加增加 例1-2-2第一種類型增加

17、增加例1-2-3第二種類型減少減少例1-2-4第二種類型減少減少例1-2-5第三種類型增加、減少例1-2-6第四種類型增加、減少例1-2-7第四種類型增加、減少例1-2-8第四種類型減少增加例1-2-9第四種類型增加減少 任務(wù)小結(jié) 1會(huì)計(jì)要素是指對(duì)會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)視內(nèi)容的根本分類。會(huì)計(jì)要素就是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)視的具體內(nèi)容和組成工程，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。 2我國(guó)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這些會(huì)計(jì)要素可以劃分為兩大類，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。 3資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、由企業(yè)

18、擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 4負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。如果把資產(chǎn)理解為企業(yè)的權(quán)利，那么負(fù)債就可以理解為企業(yè)所承擔(dān)的義務(wù)。 5所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 所有者權(quán)益通常包括實(shí)收資本或者股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)等。 6所有者權(quán)益與負(fù)債都是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)，一局部屬于投資者，一局部屬于債權(quán)人，前者為所有者權(quán)益，后者為負(fù)債。兩者有著本質(zhì)的區(qū)別：第一，兩者性質(zhì)不同。第二，歸還期不同。第三，兩者享有的權(quán)利不同。第四，兩者風(fēng)險(xiǎn)程度不同。 7利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果

19、。 利潤(rùn)的構(gòu)成：收入減去費(fèi)用后凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 8在會(huì)計(jì)學(xué)中，有兩個(gè)根本的會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)等式和利潤(rùn)表會(huì)計(jì)等式。 資產(chǎn)=權(quán)益 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 收入-費(fèi)用=利潤(rùn) 9會(huì)計(jì)根本等式的轉(zhuǎn)化形式 資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債所有者權(quán)益收入任務(wù)三 會(huì)計(jì)科目及賬戶 任務(wù)目標(biāo) 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是會(huì)計(jì)核算的根本依據(jù)，每一會(huì)計(jì)科目反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同。會(huì)計(jì)賬戶是以會(huì)計(jì)科目為名稱反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)及其結(jié)果的一種載體。通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)當(dāng)掌握每一會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，根據(jù)不同的會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)確認(rèn)出相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶；能夠深刻理解會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)賬戶

20、的區(qū)別。 一、會(huì)計(jì)科目 一會(huì)計(jì)科目的概念 對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程稱為會(huì)計(jì)科目。如：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、原材料、包裝物、低值易耗品、庫(kù)存商品等都是會(huì)計(jì)科目。 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置是進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的根本依據(jù)。因?yàn)槿魏纹笫聵I(yè)單位賬戶的開(kāi)設(shè)、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等日常賬務(wù)處理，都要運(yùn)用會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目在整個(gè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理中具有重要意義。 二設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么 會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理與否直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，它對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理工作和提高會(huì)計(jì)核算效益有著重要意義。因此，設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循以下原那么： 1科學(xué)而完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容 2滿足經(jīng)濟(jì)

21、管理的要求 3統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合 4嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容 三會(huì)計(jì)科目的分類 為了正確設(shè)置和運(yùn)用會(huì)計(jì)科目，必須對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)展分類。會(huì)計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，二是按其提供核算指標(biāo)的詳略程度分類。 1按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和本錢類會(huì)計(jì)科目。 1資產(chǎn)類科目 2負(fù)債類科目 3所有者權(quán)益類科目 4本錢類科目 5損益類科目 2按提供核算資料的詳略程度分類 會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳略程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 總分類科目，也稱為總賬科目，或一級(jí)科目，是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)展總括

22、分類的科目。例如“原材料為總分類科目，只提供原材料總括資料，原材料更詳細(xì)的資料還須設(shè)置“原材料明細(xì)科目。明細(xì)分類科目，也稱為明細(xì)科目，或稱為細(xì)目，是對(duì)某一總分類科目核算內(nèi)容所作的進(jìn)一步詳細(xì)分類的科目。例如甲材料、乙材料、丙材料等，為“原材料總分類科目提供更為具體和詳細(xì)的資料。 當(dāng)某一總分類科目下屬的明細(xì)分類科目較多時(shí)，可以在總分類科目和明細(xì)分類科目之間增設(shè)二級(jí)科目，也稱為子目。二級(jí)科目所提供核算指標(biāo)或會(huì)計(jì)信息的詳略程度介于總分類科目和明細(xì)分類科目之間，以加強(qiáng)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算與監(jiān)視，滿足管理的需要。例如“原材料總分類科目所屬的明細(xì)分類科目較多時(shí)，可以按材料類別設(shè)置“原料及主要材料、“輔助材料

23、、“燃料等二級(jí)科目。一級(jí)科目總目、二級(jí)科目子目、三級(jí)科目細(xì)目共同對(duì)會(huì)計(jì)要素的有關(guān)工程提供詳細(xì)程度不同的核算資料，既可滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要，也能滿足各方面會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)核算指標(biāo)詳略不同的需要。 以原材料為例，列表說(shuō)明總分類科目與明細(xì)分類科目按其提供指標(biāo)詳略程度分類，見(jiàn)表1-3-1所示。表1-3-1 總分類項(xiàng)目與明細(xì)科目關(guān)系表總分類科目一級(jí)科目（總目）明細(xì)分類科目二級(jí)科目（子目）三級(jí)科目（細(xì)目）原材料原料及主要材料炭鋼生鐵輔助材料潤(rùn)滑油防銹漆燃料汽油原煤 四企業(yè)會(huì)計(jì)科目表 在?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?中，由財(cái)政部統(tǒng)一設(shè)置的總賬科目84個(gè)，如表1-3-2所示。序號(hào)科目編號(hào)科目名稱一、資產(chǎn)類1100

24、1庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31015其他貨幣資金41121應(yīng)收票據(jù)51122應(yīng)收賬款61123預(yù)付賬款71131應(yīng)收股利81185備用金91231其他應(yīng)收款101241壞賬準(zhǔn)備111401材料采購(gòu)121402在途物131403原材料141404材料成本差異151406庫(kù)存商品161407發(fā)出商品171411委托加工物資181409自制半成品191412包裝物201413低值易耗品211470待攤費(fèi)用221471存貨跌價(jià)準(zhǔn)備231510長(zhǎng)期應(yīng)收款241511長(zhǎng)期股權(quán)投資251512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備261532未實(shí)現(xiàn)融資收益271601固定資產(chǎn)281602累計(jì)折舊291603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

25、301604在建工程311605工程物資321606固定資產(chǎn)清理331609在建工程減值準(zhǔn)備341610工程物資減值準(zhǔn)備351701無(wú)形資產(chǎn)361702累計(jì)攤銷371703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備381711商譽(yù)391801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用401811遞延所得稅資產(chǎn)411901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類422001短期借款432001應(yīng)付票據(jù)序號(hào)科目編號(hào)科目名稱442202應(yīng)付賬款452203預(yù)收賬款462207內(nèi)部存入款472211應(yīng)付職工薪酬482221應(yīng)交稅費(fèi)492231應(yīng)付利息502232應(yīng)付股利512241其他應(yīng)付款522314代銷商品款532320預(yù)提費(fèi)用542401遞延收益552501長(zhǎng)期借款

26、562052應(yīng)付債券572701長(zhǎng)期應(yīng)付款582702未確認(rèn)融資費(fèi)用592801預(yù)計(jì)負(fù)債602901遞延所得稅負(fù)債三、所有者權(quán)益類614001實(shí)收資本（股本）624002資本公積634101盈余公積644103本年利潤(rùn)654104利潤(rùn)分配四、成本類665001生產(chǎn)成本675101制造費(fèi)用685201勞務(wù)成本695301研發(fā)支出五、損益類706001主營(yíng)業(yè)務(wù)收入716051其他業(yè)務(wù)收入726101公允價(jià)值變動(dòng)損益736111投資收益746301營(yíng)業(yè)外收入756401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本766402其他業(yè)務(wù)成本776405營(yíng)業(yè)稅金及附加786601銷售費(fèi)用796602管理費(fèi)用806603財(cái)務(wù)費(fèi)用81670

27、1資產(chǎn)減值損失826711營(yíng)業(yè)外支出836801所得稅費(fèi)用846901以前年度損益調(diào)整 二、賬戶 一賬戶的概念 會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類的工程，要把發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類、連續(xù)、完整地記錄下來(lái)，還需要借助于一定的記賬實(shí)體。所謂賬戶，就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容并具有一定格式和構(gòu)造的記賬實(shí)體。 二賬戶的構(gòu)造 賬戶的構(gòu)造是指賬戶應(yīng)由哪幾局部組成，以及如何在賬戶上記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少及結(jié)存情況等。賬戶的構(gòu)造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質(zhì)。在現(xiàn)代會(huì)計(jì)中，賬戶的根本構(gòu)造都由左右兩方組成，其中一方記增加，另一方記減少。至于賬戶哪一方記增加，哪一方記減少，那么取決于記賬

28、方法和賬戶性質(zhì)。但無(wú)論何種記賬方法，何種性質(zhì)的賬戶，左右兩方的增減意義都是相反的，即如果左方記增加，那么右方記減少；如果左方記減少，那么右方記增加。 賬戶構(gòu)造中除了增加、減少兩個(gè)要素外，還有期初余額和期末余額。作為一個(gè)賬戶，所記錄和提供的四項(xiàng)核算指標(biāo)，即期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。四個(gè)核算指標(biāo)之間的數(shù)量關(guān)系，可用以下公式表示： 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額 賬戶除了記錄期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額，還包括日期、憑證號(hào)數(shù)、摘要等內(nèi)容。賬戶的一般構(gòu)造如表1-3-3所示。年年摘要摘要借方借方貸方貸方余額余額月日表1-3-3 賬戶的一般構(gòu)造賬戶名

29、稱會(huì)計(jì)科目 為了簡(jiǎn)化起見(jiàn)，在教學(xué)實(shí)踐和教材中賬戶的格式常用“T字型賬戶來(lái)代替賬戶的正規(guī)格式。常用的“T字型賬戶格式如表1-3-4所示。左方 賬戶名稱 右方左方 賬戶名稱 右方期初余額本期增加本期減少期初余額本期增加本期減少本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額本期發(fā)生額期末余額期末余額 三會(huì)計(jì)科目與賬戶的關(guān)系 會(huì)計(jì)科目和賬戶是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)展分門別類的核算所規(guī)定的工程，而賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目在賬簿中開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)并具有一定格式和構(gòu)造的記賬實(shí)體。例如，任何單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要涉及現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，因此，為了反映和監(jiān)視有關(guān)現(xiàn)金收付，設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目

30、?！皫?kù)存現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目中是一個(gè)工程名稱，它指明現(xiàn)金反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，其本身并不能記錄有關(guān)現(xiàn)金收付的具體情況，而“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶那么依據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金科目開(kāi)設(shè)，能夠?qū)ι婕艾F(xiàn)金業(yè)務(wù)的增減變化及其結(jié)果分類、連續(xù)、全面地記錄下來(lái)，加以反映。由此可見(jiàn)，賬戶是依據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，它們所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一樣，名稱一樣。 它們的區(qū)別在于： 第一，會(huì)計(jì)科目是在會(huì)計(jì)核算之前，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容進(jìn)展分類所確定的工程；賬戶那么是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生之后所進(jìn)展的分類記錄的載體。 第二，會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類規(guī)定的工程，指明應(yīng)反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，其本身并不能記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化情況；而賬戶既有名稱和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，又有構(gòu)造形式，能

31、夠?qū)?jīng)濟(jì)內(nèi)容的增減變化及其結(jié)果分類、連續(xù)、完整地進(jìn)展記錄和反映。 任務(wù)小結(jié) 1對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)展分類核算的工程稱為會(huì)計(jì)科目。 2設(shè)置會(huì)計(jì)科目的原那么包括：科學(xué)而完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容；滿足經(jīng)濟(jì)管理的要求；統(tǒng)一性和靈活性相結(jié)合；嚴(yán)格規(guī)定每個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容。 3會(huì)計(jì)科目的分類標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個(gè)：一是按其核算的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，二是按其提供核算指標(biāo)的詳略程度分類。 4會(huì)計(jì)科目按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、損益類和本錢類會(huì)計(jì)科目。 5會(huì)計(jì)科目按其提供核算指標(biāo)的詳略程度，可以分為總分類科目和明細(xì)分類科目。 6所謂賬戶，就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，用來(lái)分類記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容并

32、具有一定格式和構(gòu)造的記賬實(shí)體。 7賬戶的構(gòu)造取決于不同的記賬方式和賬戶的性質(zhì)。任務(wù)四 復(fù)式記賬原理及借貸記賬法 任務(wù)目標(biāo) 通過(guò)本任務(wù)的學(xué)習(xí)，要求學(xué)生能夠掌握復(fù)式記賬的原理并能根據(jù)實(shí)際會(huì)計(jì)事項(xiàng)熟練運(yùn)用借貸記賬法進(jìn)展復(fù)式記賬。 一、復(fù)式記賬原理 一復(fù)式記賬的概念 復(fù)式記賬，就是對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)展登記，借以反映一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 二復(fù)式記賬的根本原理與科學(xué)性 復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)權(quán)益的會(huì)計(jì)等式所反映的資金平衡關(guān)系原理。資產(chǎn)表現(xiàn)為企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所擁有的一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源，權(quán)益那么是權(quán)益提供者對(duì)企業(yè)資

33、產(chǎn)的要求權(quán)。 二、借貸記賬法 借貸記賬法是以“借、“貸作為記賬符號(hào)，對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中，用借貸相等的金額全面地、相互聯(lián)系地記錄的一種復(fù)式記賬方法。根據(jù)史料記載，借貸記賬法大約起源于十三、十四世紀(jì)封建社會(huì)開(kāi)場(chǎng)瓦解，資本主義開(kāi)場(chǎng)萌芽的意大利。到十五世紀(jì)已逐步形成比較完備的復(fù)式記賬法，并流行于意大利沿海城市。 一記賬符號(hào) 借貸記賬法以“借、“貸為記賬符號(hào)，以“借方、“貸方來(lái)稱謂賬戶的左方、右方。“借、“貸兩字最初的含義是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的。借貸資本家在經(jīng)營(yíng)貨幣的借入與貸出時(shí)，把從債權(quán)人借入的款項(xiàng)記在“貸主名下，表示自身債務(wù)的增加，把向債務(wù)人貸出的款項(xiàng)，記在“借主名

34、下，表示自身債權(quán)的增加。賬戶性質(zhì)（類別）賬戶性質(zhì)（類別）借方借方貸方貸方余額余額資產(chǎn)類+-借方負(fù)債類-+貸方所有權(quán)益者-+貸方成本類+-借方收入類-+無(wú)余額費(fèi)用類+-無(wú)余額 二賬戶構(gòu)造 在借貸記賬法下，任何賬戶都分為借方和貸方兩個(gè)根本局部，通常左方為借方，右方為貸方。賬戶一般格式可用“T字型賬戶的形式表示，如表1-4-2所示。借方 貸方 表142“T字型賬戶構(gòu)造賬戶名稱會(huì)計(jì)科目表1-4-2 “T字型賬戶構(gòu)造賬戶名稱會(huì)計(jì)科目 在借貸記賬法下，所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向記錄其增減變動(dòng)，即一方登記增加額，另一方登記減少額。賬戶的期初、期末余額一般應(yīng)與增加額記入同一方向。如前所述，至于賬戶的

35、哪一方記增加額，哪一方記減少額，那么取決于賬戶所要反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容：是資產(chǎn)、本錢、費(fèi)用，還是負(fù)債、所有者權(quán)益、收入。根據(jù)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的六個(gè)會(huì)計(jì)要素之間的關(guān)系，會(huì)計(jì)根本等式擴(kuò)展為：“資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入。屬于資產(chǎn)賬戶構(gòu)造的包括資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶、費(fèi)用類賬戶；屬于權(quán)益賬戶構(gòu)造的包括負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、收入類賬戶。下面分別說(shuō)明各類賬戶的構(gòu)造。 1資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶的增加額記入賬戶的借方，減少額記入賬戶的貸方，賬戶假設(shè)有期末余額，一般為借方余額。每一會(huì)計(jì)期間借方記錄的金額合計(jì)稱為借方本期發(fā)生額，貸方記錄的金額合計(jì)稱為貸方本期發(fā)生額。資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬

36、戶的期末余額可用以下公式計(jì)算： 借方期末余額借方期初余額借方本期發(fā)生額-貸方本期發(fā)生額 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造見(jiàn)表1-4-3所示。 需要指出，有些本錢類賬戶，如：“制造費(fèi)用在費(fèi)用轉(zhuǎn)出后，沒(méi)有期末余額，即借、貸方發(fā)生額一樣。表1-4-3 資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造賬戶名稱資產(chǎn)、本錢類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 2費(fèi)用類賬戶構(gòu)造 費(fèi)用類賬戶構(gòu)造與資產(chǎn)類賬戶、本錢類賬戶構(gòu)造一樣，即借方記錄增加額，貸方記錄減少額或轉(zhuǎn)出額，但期末無(wú)余額。因?yàn)槠谀┮獙⑵浣痤~轉(zhuǎn)出，以便與收入相抵，計(jì)算當(dāng)期損益。其構(gòu)造見(jiàn)表1-4-4所示。表1-4-4 費(fèi)用類賬戶構(gòu)造賬戶

37、名稱費(fèi)用類借方 貸方 本期減少額 本期增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 = 3負(fù)債類賬戶及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造 負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶的增加額記入賬戶的貸方，減少額記入賬戶的借方，賬戶假設(shè)有期末余額，一般為貸方余額。負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶的期末余額可用以下公式計(jì)算： 貸方期末余額貸方期初余額貸方本期發(fā)生額-借方本期發(fā)生額 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造，見(jiàn)表1-4-5所示。表1-4-5 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造賬戶名稱負(fù)債及所有者權(quán)益類借方 貸方 期初余額 本期增加額 本期減少額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 4收入類賬戶構(gòu)造 收入類賬戶構(gòu)造與負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶構(gòu)造一樣，即貸方

38、記增加，借方記減少或轉(zhuǎn)出，但期末無(wú)余額。因?yàn)?，期末要將其金額轉(zhuǎn)出以計(jì)算當(dāng)期損益。其構(gòu)造見(jiàn)表1-4-6所示。表1-4-6 收入類賬戶構(gòu)造賬戶名稱收入類借方 貸方 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 本期減少額 本期增加額 = 根據(jù)以上各類賬戶構(gòu)造的說(shuō)明，可以將賬戶借方和貸方所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容加以歸集，見(jiàn)表1-4-7所示。借方貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少成本的增加成本的減少費(fèi)用的增加費(fèi)用的減少負(fù)債的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的減少所有者權(quán)益的增加收入的減少收入的增加表1-4-7科目名稱會(huì)計(jì)科目 三記賬規(guī)那么 記賬規(guī)那么是指運(yùn)用記賬方法記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)那么。借貸記賬法的記賬規(guī)那么概括為“有借必有貸，借貸必相等

39、。其具體含義是：對(duì)于任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)在采用借貸記賬法記賬時(shí)，在記入一個(gè)賬戶的借方的同時(shí)，也應(yīng)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方；反之，在記入一個(gè)賬戶的貸方的同時(shí)，也應(yīng)記入另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方。記入借方賬戶的金額與貸方賬戶的金額必然相等。 下面通過(guò)舉例來(lái)說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)那么。 四試算平衡 所謂試算平衡，就是以會(huì)計(jì)恒等式和借貸記賬規(guī)那么為理論根底，根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益之間的平衡關(guān)系，按照記賬規(guī)那么的要求，通過(guò)對(duì)所有賬戶記錄的匯總和計(jì)算，來(lái)檢驗(yàn)各類賬戶的記錄是否正確、完整的一種方法。 借貸記賬法的試算平衡包括期初余額試算平衡、發(fā)生額試算平衡、期末余額試算平衡。由于期初余額是由上期期末余額結(jié)轉(zhuǎn)而來(lái)，已經(jīng)在上

40、期期末試算平衡得到驗(yàn)證，所以只需要編制本期發(fā)生額和期末余額試算平衡兩種。 1發(fā)生額試算平衡 發(fā)生額試算平衡是用來(lái)檢查全部賬戶的借貸發(fā)生額是否相等的方法。對(duì)于會(huì)計(jì)期間發(fā)生的全部會(huì)計(jì)事項(xiàng)，按照“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)那么登記入賬，其結(jié)果必然是各賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)等于各賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)。用公式表示如下： 全部賬戶借方發(fā)生額合計(jì)全部賬戶貸方發(fā)生額合計(jì) 2余額試算平衡 余額試算平衡是用來(lái)檢查全部賬戶的借方期末余額和貸方期末余額合計(jì)是否相等的方法。由于資產(chǎn)類賬戶余額在借方，負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶余額在貸方，由會(huì)計(jì)恒等式可得到以下的余額試算平衡公式： 全部賬戶借方期末余額合計(jì)全部賬戶貸方期末余

41、額合計(jì) 發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡的驗(yàn)證通常是在月末結(jié)出各個(gè)賬戶的本月發(fā)生額和月末余額后，依據(jù)上述兩式分別編制總分類賬戶本期發(fā)生額試算表和總分類賬戶期末余額試算表，或合并編制總分類賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額試算平衡表來(lái)進(jìn)展試算平衡的。 五會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)在處理各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)，必須取得證明會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的原始憑證。例如，某人因公出差，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)填寫(xiě)借款單向財(cái)會(huì)部門預(yù)借差旅費(fèi)現(xiàn)金1 800元。出差人填寫(xiě)的借款單作為原始憑證，可以作為出納支付現(xiàn)金的原始憑證。但是直接根據(jù)借款單會(huì)計(jì)無(wú)法登記賬戶，必須編制記賬憑證，記入“其他應(yīng)收款賬戶借方1 800元和“庫(kù)存現(xiàn)金賬戶貸方1 800元，再據(jù)以進(jìn)展賬

42、務(wù)處理。為了保證賬戶記錄的正確性，在將會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入有關(guān)賬戶之前，應(yīng)領(lǐng)先將會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及的賬戶及其應(yīng)記的借貸方向和金額，編制會(huì)計(jì)分錄。 所謂會(huì)計(jì)分錄，就是在記賬憑證中指明某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)登記的賬戶名稱，記賬的借貸方向和金額的一種記錄。在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，按照“先借后貸，上下排列，左右錯(cuò)開(kāi)，金額錯(cuò)開(kāi)的格式列示。為了保證會(huì)計(jì)分錄編制的正確，一般經(jīng)過(guò)以下步驟： 1首先分析會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容涉及哪些對(duì)應(yīng)賬戶，確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)記入的對(duì)應(yīng)賬戶名稱及賬戶的性質(zhì)。 2根據(jù)該項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化和借貸記賬法的賬戶構(gòu)造，確定對(duì)應(yīng)賬戶的借貸記賬方向。 3根據(jù)會(huì)計(jì)要素增減變化的數(shù)量確定對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)登記的金額。 4

43、根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)那么，檢查會(huì)計(jì)分錄是否平衡，有無(wú)過(guò)失。 必須指出，試算平衡表只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶的記錄是否正確。如果借貸不平衡，那么可以肯定賬戶記錄或計(jì)算有錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查找原因并予以更正。但是，如果試算平衡，卻不能肯定記賬沒(méi)有錯(cuò)誤，因?yàn)橛行┯涃~錯(cuò)誤并不影響借貸的平衡。 例如某筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶中全部漏記或重記；又如某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記錯(cuò)賬戶，把應(yīng)借應(yīng)貸的賬戶互相顛倒；再如對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)記入有關(guān)賬戶的借貸金額出現(xiàn)多記或少記同樣金額的錯(cuò)誤。凡此種種，試算平衡表仍然平衡，并不能說(shuō)明記賬沒(méi)有錯(cuò)誤。因此，需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)展日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬戶記錄的正確性。 任務(wù)小結(jié) 1所謂復(fù)式記賬，就是對(duì)于每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)展登記，借以反映一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)所引起的資金增減變化的一種記賬方法。 2復(fù)式記賬法的理論依據(jù)是“資產(chǎn)權(quán)益的會(huì)計(jì)等式所反映的資金平衡關(guān)系的原理。 3借貸