7第七章所有者權(quán)益

1、第七章所有者權(quán)益 一、學習要求 （一） 初級資格學習要求 掌握股本的核算、 資本公積的內(nèi)容和賬務(wù)處理以及盈余公積的用 途和賬務(wù)處理。熟悉所有者權(quán)益的構(gòu)成和實收資本的核算。 了解 企業(yè)的組織形式對投入資本核算的阻礙和未分配利潤的概念。 （二） 審計師資格學習要求 掌握股本的核算、 資本公積的內(nèi)容和賬務(wù)處理以及盈余公積的用 途和賬務(wù)處理。熟悉所有者權(quán)益的構(gòu)成和企業(yè)組織形式對投入資 本核算的阻礙以及實收資本的核算。了解未分配利潤的概念。 （二）審計師資格學習輿求 掌握固定資產(chǎn)的計價及其取得、處置的賬務(wù)處理和固定資產(chǎn) 折舊的范圍、計算方法、賬務(wù)處理以及無形資產(chǎn)、非貨幣性交易 及有關(guān)資產(chǎn)減值的核算。熟悉

2、固定資產(chǎn)的確認標準和固定資產(chǎn)清 查、長期待攤費用的賬務(wù)處理以及有關(guān)資產(chǎn)減值胸推斷標準。 了 解固定資產(chǎn)的分類以及無形資產(chǎn)和長期待攤費用的 所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益 留存收 實收資 資本公 、人 益 盈余 公積 未分 配 本 積 利潤 第一節(jié) 投入資本 一、實收資本 1. 實收資本概述 實收資本是投資者者以各種形式投入企業(yè)的資本金 。我國實 行注冊資本制度。 2. 實收資本的一般帳務(wù)處理 設(shè)置“實收資本”賬戶反映投資者投入企業(yè)的資本金。 企業(yè)同意實物資產(chǎn)及無形資產(chǎn)投資，應(yīng) 按投資各方確認的價 值，借記有關(guān)資產(chǎn)賬戶，貸記“實收資本”等賬戶3. 不同組織形式的企業(yè)實收資本的核算 （ 1）國有獨資

3、企業(yè)實收資本的核算 3 / 11 不管組建或投資者追加投資時，投資者投入的資本金全部作 為實收資本入賬， 在同意投資的過程中不產(chǎn)生資本公積 。 （ 2）有限責任公司實收資本的核算 在增資擴股 且有新的投資者加入時， 新加入投資者的出資額 大于其在注冊資本中所占份額的差額 ，應(yīng)記入“ 資本公積資 本溢價 ”賬戶。 （3）股份有限公司股本的核算 a. “股本”賬戶的設(shè)置 “股本”賬戶核算投資者按公司章程投入的資本或公司按核 定股份總額發(fā)行股票的面值。 b. 股票的發(fā)行 股票發(fā)行溢價扣除發(fā)行費用后的余額貸記“ 資本公積- 股本溢價 ”賬戶； 股票發(fā)行溢價不足以負擔發(fā)行費用的部分，或按面值發(fā)行的 發(fā)行

4、費用，借記“財務(wù)費用”賬戶。 （教材是老的內(nèi)容） c. 發(fā)放股票股利 借：利潤分配 貸：股本 資本公積 d. 可轉(zhuǎn)換公司債券 借：應(yīng)付債券 面值+未攤銷溢價（或未攤 銷折價） +應(yīng)計未付利息 貸：股本（按轉(zhuǎn)換股票的面值） 銀行存款（不足轉(zhuǎn)一股的部分） 資本公積 e. 股票回購 支付的價款 股票面值：差額借記（按順序）資本公積股本溢 價；盈余公積；未分配利潤 支付的價款 股票面值：貸記“資本公積股本溢價” 第二節(jié) 資本公積 一、資本公積概述 資本公積是指歸企業(yè)投資者共享的、非收益轉(zhuǎn)化形成的資本 預備金 。 二、資本公積的形成來源5 / 11 一）資本溢價（或股本溢價） 資本溢價是投資者出資額大于

5、在注冊資本中占有份額的差額 或大于股票面值的差額所形成的。 （二）同意捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預備 該項資金公積預備是 企業(yè)同意捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值扣除按 稅法規(guī)定應(yīng)交的所得稅后的差額形成的。 第三節(jié) 資本公積 （三）撥款轉(zhuǎn)入 該項資本公積是 企業(yè)使用國家專項撥款中形成有關(guān)資產(chǎn)價 值的那部分撥款所轉(zhuǎn)入的。 （四）外幣資本折算差額 該項資本公積反映 企業(yè)同意外幣資本投資時， 由于折合匯率 不同所形成的差額。 （五）股權(quán)投資預備 該項資本公積預備 與權(quán)益核算有關(guān) 。權(quán)益法下， 投資時投資 企業(yè)初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差 額，投資后 對被投資單位非損益類緣故引起所有者權(quán)益增減變動 按持

6、股比例應(yīng)享有份額， 均為“資本公積股權(quán)投資預備”的 形成來源。 第三節(jié) 留存收益 一、留存收益概述 留存收益包括盈余公積和未分配利潤。 （一）盈余公積 盈余公積是企業(yè)按一定比例從凈利潤提取的、 已限制用途的 留存收益。 第三節(jié) 留存收益 盈余公積按提取方式和用途的分類 1 .法定盈余公積 一般按凈利潤的10%提取。要緊用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本。 2 .任意盈余公積 按股東會決定的比例提取。要緊用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本。 3 .法定公益金 一般按凈利潤的5% 10%提取。要緊用于購建職工集體福利 設(shè)施。 法定公益金與應(yīng)付福利費的比較 項目 性質(zhì) 來源 用途 法定 所有者權(quán) 按一定比例從稅 購建職工集

7、體福利 公益金 益 后利潤中提取 設(shè)施 7 / 11 應(yīng)付 負債 按工資總額的 支付職工個人消耗 關(guān)成本費用 第三節(jié) 留存收益 （二）未分配利潤 未分配利潤是尚未進行分配的凈利潤 留存收益的核算 （一）盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理 （見下頁表格） 盈余公積的有關(guān)帳務(wù)處理 經(jīng)濟業(yè)務(wù) 會計分錄 1 1、提取盈余公積 Dr.Dr.利潤分配一提取法定盈余公積 利潤分配-提取任意盈余公積 利潤分配-提取法定公益金 Cr.Cr. 盈余公積一有關(guān)明細科目 2 2、用一般盈余公積彌補虧損 Dr.Dr.盈余公積一法定盈余公積 盈余公積-任意盈余公積 Cr.Cr.利潤分配一其他轉(zhuǎn)入 3 3、用一般盈余公積轉(zhuǎn)增資本 Dr.Dr.盈余公積一法定盈余公積 盈余公積-任意盈余公積 Cr.Cr.實收資本（或股本） 福利費 定比例列入有 性的福利性支出 9 / 11 4 4、用法定公益金購建集體福利設(shè)施 Dr.Dr.盈余公積一法定公益金 Cr.Cr. 盈余公積一任意盈余公積 第三節(jié) 留存收益 （二）未分配利潤的有關(guān)帳務(wù)處理 1、“利潤分配一一未分配利潤”明細帳戶的余額 年終結(jié)賬時，將“本年利潤”賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配