第三章變動(dòng)成本法

1、第三章 變動(dòng)成本法劉運(yùn)國中山大學(xué)管理學(xué)院提綱一、變動(dòng)成本法的基本原理二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異四、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)及局限性分析 2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有3一、變動(dòng)一、變動(dòng)成本成本法的基本原理法的基本原理 變動(dòng)變動(dòng)成本法成本法（Variable Costing），是這樣一種成本計(jì)算方法：在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中直接消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，即產(chǎn)品的變動(dòng)生產(chǎn)成本，而不包括固定性制造費(fèi)用。所有固定成本均作為期間成本，在發(fā)生的當(dāng)期全額計(jì)入當(dāng)期損益。 1.變動(dòng)成本法的概念變動(dòng)成本法的概念2

2、022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有4一、變動(dòng)一、變動(dòng)成本成本法的基本原理法的基本原理 完全完全成本法成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。2.完全完全成本法的概念成本法的概念 二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較 變動(dòng)成本法與完全成本法（Full Costing）的根本性區(qū)別根本性區(qū)別在于產(chǎn)品成本的構(gòu)成項(xiàng)目不同，即對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同方式不同。在完全成本法下，產(chǎn)品

3、成本中包括了固定性制造費(fèi)用。由此導(dǎo)致，兩種成本法下，期末存貨計(jì)價(jià)不同，服務(wù)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目的。1. 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同2. 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同3. 存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同4. 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同5. 損益確定程序不同損益確定程序不同6. 所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較1. 應(yīng)用的前提條件不同應(yīng)用的前提條件不同 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法首先要求進(jìn)行成本性態(tài)分析 完全完全成本法成本法首先要求把全部成本按

4、其發(fā)生的領(lǐng)域或經(jīng)濟(jì)用途分類 不同不同變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成產(chǎn)品成本構(gòu)成不同不同變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成期間成本構(gòu)成不同不同固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用【例例31】 二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較2. 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同表表3-1【例例31】兩種成本法產(chǎn)品成本

5、和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第已知：乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品，投產(chǎn)后第2年有關(guān)的年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表32所示。所示。表表32 資資 料料 存貨及單價(jià)存貨及單價(jià) 成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 變動(dòng)性變動(dòng)性 固定性固定性 合計(jì)合計(jì) 期初存貨量期初存貨量（件）（件） 0直接材料直接材料（萬元）（萬元） 24 000 24000本期投產(chǎn)完工本期投產(chǎn)完工量（件）量（件） 4000直接人工直接人工（萬元）（萬元） 12 000 12000本期銷售量本期銷售量（件）（件） 3000制造費(fèi)用制造費(fèi)用（萬元）

6、（萬元） 4 000 1000014000期末存貨量期末存貨量（件）（件） 1000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用（萬元）（萬元） 60010001600銷售單價(jià)銷售單價(jià)（萬元（萬元/件）件） 20管理費(fèi)用管理費(fèi)用（萬元）（萬元） 30025002800財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（萬元）（萬元） 0600600要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)要求：分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本。解解：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)：依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表33所示。所示。【例例3

7、1】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算表表33 產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元成本成本項(xiàng)目項(xiàng)目變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法完全成本法完全成本法總額總額單位額單位額總額總額單位額單位額 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本（產(chǎn)量（產(chǎn)量4000件）件） 直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3變動(dòng)性制變動(dòng)性制造費(fèi)用造費(fèi)用 4 000 1-制造費(fèi)用制造費(fèi)用 -14 000 3.5合合 計(jì)計(jì) 40 000 1050 000 12.5期間成本期間成本 固定性制固定性制造費(fèi)用造費(fèi)用 10 00

8、0 -銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 - 1 600 -管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 -2 800 -財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 - 600 -合合 計(jì)計(jì) 15 000 -5 000 -【例例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算 本例計(jì)算結(jié)果表明，按變動(dòng)成本法確定的產(chǎn)品總成本與單位成本要比完全成本法的相應(yīng)數(shù)值低，而它的期間成本卻高于變動(dòng)成本法，這種差異來自于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定性制造費(fèi)用的不同處理方法；它們共同的期間成本是銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 【例例31】兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成

9、本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末貨成本期末存注意：注意：變動(dòng)變動(dòng)成本法與完成本法與完全成本法的全成本法的單位產(chǎn)品成單位產(chǎn)品成本不同本不同二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較3. 存貨成本及銷貨成本的水平不同存貨成本及銷貨成本的水平不同【例例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算已知：例31中的表32資料。要求：分別按變動(dòng)成本法和完全成本法確定產(chǎn)品的期末存貨成本和本期銷貨成本，并分析造成差異的原因。解：計(jì)算結(jié)果如表34所示。表表34 存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元

10、序號(hào)序號(hào) 項(xiàng)項(xiàng) 目目 變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 完全成本法完全成本法 差差 額額 期初存貨成本期初存貨成本 000 本期產(chǎn)品成本本期產(chǎn)品成本 4000050000-10000+ 可供銷售商品可供銷售商品成本合計(jì)成本合計(jì) 4000050000-10000產(chǎn)量產(chǎn)量 單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 1012.5-2.5 期末存貨量期末存貨量100010000 期末存貨成本期末存貨成本 1000012500-2500- 本期銷貨成本本期銷貨成本 3000037500-7500【例例32】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算 在本例中，變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)

11、成，為10 000萬元。 在完全成本法下，期末存貨成本為12 500萬元，其中，除了包括10 000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外，還包括2 500萬元(2.5萬元/件1 000件)固定性制造費(fèi)用，因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2 500萬元?！纠?2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算 同樣道理，變動(dòng)成本法下的30 000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的，而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30 000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7 500萬元固定性制造費(fèi)用，由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7 500萬元。 總之，上述兩種差異的產(chǎn)

12、生，都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下，10 000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本，而在完全成本法下，這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本（最終有2 500萬元計(jì)入存貨成本，7 500萬元計(jì)入銷貨成本）所造成的?！纠?2】兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算兩種成本法存貨成本和銷貨成本的計(jì)算貨成本期末存產(chǎn)成本本期生貨成本期初存售成本本期銷產(chǎn)品成本本期單位存貨量期末售成本本期銷兩法都可兩法都可以以變法可以，變法可以，完法不一定！完法不一定！二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較4. 銷貨銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同成本的計(jì)算公式不完全相同 營業(yè)營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同利潤

13、的計(jì)算方法不同 所所編制的利潤表格式及提供的中間編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同指標(biāo)有所不同 計(jì)算計(jì)算出來的營業(yè)利潤有可能不同出來的營業(yè)利潤有可能不同 二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較5. 損益確定程序不同損益確定程序不同p 營業(yè)營業(yè)利潤的計(jì)算方法不同利潤的計(jì)算方法不同營業(yè)收入營業(yè)收入- -變動(dòng)成本變動(dòng)成本- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際- -固定成本固定成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入- -營業(yè)成本營業(yè)成本- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤銷售毛利銷售毛利- -非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本= =營業(yè)利潤營業(yè)利潤

14、 其中：其中： 營業(yè)成本營業(yè)成本=期初存貨成本期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本期末存貨成本變法變法完法完法二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較5. 損益確定程序不同損益確定程序不同【例例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)要求：分別按貢獻(xiàn)式損益確定程序和傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)算當(dāng)期營業(yè)利潤期營業(yè)利潤。解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：解：在貢獻(xiàn)式損益確定程序下：營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本

15、銷貨中的變動(dòng)生產(chǎn)成本103 00030 000（萬元）（萬元）變動(dòng)成本變動(dòng)成本30 000+600+30030 900（萬元）（萬元）貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際60 000-30 90029 100（萬元）（萬元）固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 14 100（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤29 100-14 10015 000（萬元）（萬元）在傳統(tǒng)式損益確定程序下在傳統(tǒng)式損益確定程序下:營業(yè)收入營業(yè)收入203 00060 000（萬元）（萬元）營業(yè)成本營業(yè)成本0+50 000-12 50037 500（萬元）（萬元）營業(yè)毛利營業(yè)毛利60 000-37 50022 500（萬

16、元）（萬元）營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1 600+2 800+6005 000（萬元）（萬元）營業(yè)利潤營業(yè)利潤22 500-5 00017 500（萬元）（萬元）【例例33】兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算兩種成本法營業(yè)利潤的計(jì)算變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤表。p 所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同所編制的利潤表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較5. 損益確定程序不同損益確定程序不同貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”。 貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表 營業(yè)收入營業(yè)收入 減：變動(dòng)成本減：營業(yè)成

17、本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用 本期生產(chǎn)成本 變動(dòng)管理費(fèi)用 可供銷售的商品生產(chǎn)成本 變動(dòng)成本合計(jì) 期末存貨成本 貢獻(xiàn)邊際 營業(yè)成本合計(jì) 減：固定成本 營業(yè)毛利 固定性制造費(fèi)用 減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用 銷售費(fèi)用 固定管理費(fèi)用 管理費(fèi)用 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定成本合計(jì) 營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 營業(yè)利潤營業(yè)利潤表表3-5 3-5 利潤利潤表格式及提供的中間表格式及提供的中間指標(biāo)比較指標(biāo)比較看看【例例34】【】【例例35】你自然就會(huì)明白！你自然就會(huì)明白！ p 計(jì)算出來的營業(yè)利潤可能不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤可能不同二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較5. 損益確定程序

18、不同損益確定程序不同【例例34】兩種成本法利潤表的格式兩種成本法利潤表的格式已知：例已知：例31中的表中的表32資料。資料。要求：要求：（1）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表）分別按變動(dòng)成本法和完全成本法編制當(dāng)期利潤表（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（其中貢獻(xiàn)式利潤表應(yīng)按三種格式編制）；（2）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；）結(jié)合本例比較三種格式的貢獻(xiàn)式利潤表的異同；（3）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式）結(jié)合本例比較貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同。利潤表在格式上的異同。解：（1）編表結(jié)果如表36所示。表表36 兩種成本法的利潤表格式兩種

19、成本法的利潤表格式 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元貢獻(xiàn)式利潤表貢獻(xiàn)式利潤表 傳統(tǒng)式利潤表傳統(tǒng)式利潤表 標(biāo)準(zhǔn)式標(biāo)準(zhǔn)式 變通式變通式 簡捷式簡捷式 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 營業(yè)收入營業(yè)收入 60 000 減：變動(dòng)成本減：變動(dòng)成本 減：變動(dòng)生產(chǎn)成減：變動(dòng)生產(chǎn)成本本30 000 減：變動(dòng)生減：變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)成本30 000 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際 30 000 營業(yè)貢獻(xiàn)邊營業(yè)貢獻(xiàn)邊際際 30 000 期初存貨成本期初存貨成本 變動(dòng)銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用 600減：變動(dòng)

20、非生產(chǎn)減：變動(dòng)非生產(chǎn)成本成本 900 減：期間成減：期間成本本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)管理費(fèi)用變動(dòng)管理費(fèi)用 300貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造固定性制造費(fèi)用費(fèi)用 10 000 可供銷售的商品可供銷售的商品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 50 000 變動(dòng)成本合計(jì)變動(dòng)成本合計(jì) 30 900 減：固定成本減：固定成本 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 期末存貨成本期末存貨成本 12 500 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 29 100 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì) 37 500 減：固定成本減：固定成本 固定銷售費(fèi)用固定銷售

21、費(fèi)用 1 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 營業(yè)毛利營業(yè)毛利 22 500 固定性制造費(fèi)固定性制造費(fèi)用用 10 000 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 2 700 期間成本合期間成本合計(jì)計(jì) 15 000 減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用 固定銷售費(fèi)用固定銷售費(fèi)用 1 400 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 1 600 固定管理費(fèi)用固定管理費(fèi)用 2 700 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 14 100 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2 800 固定財(cái)務(wù)費(fèi)用固定財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 固定成本合計(jì)固定成本合計(jì) 14 100 營業(yè)費(fèi)用合計(jì)營業(yè)費(fèi)用合計(jì) 5 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 00

22、0 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 15 000 營業(yè)利潤營業(yè)利潤 17 500 （2）從表）從表36中中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：種格式之間的異同：【例例34】兩種成本法利潤表的格式兩種成本法利潤表的格式對(duì)銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用的補(bǔ)償順序不同。在標(biāo)準(zhǔn)式利潤表中，屬于混合成本的銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用是按其性態(tài)分別處理的。其中，變動(dòng)部分作為變動(dòng)成本的一個(gè)組成部分，在計(jì)算貢獻(xiàn)邊際前被扣除，固定部分則在貢獻(xiàn)邊際后被扣除；在變動(dòng)成本法的變通式利潤表中，按銷量計(jì)算的變動(dòng)生產(chǎn)成本與變動(dòng)性非生產(chǎn)成本分開了，這樣可以分別計(jì)算出生產(chǎn)階段和

23、銷售階段的貢獻(xiàn)邊際；在變動(dòng)成本法的簡捷式利潤表中，只計(jì)算生產(chǎn)階段的貢獻(xiàn)邊際，而將屬于混合成本的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用與固定性制造費(fèi)用被合并為管理會(huì)計(jì)的期間成本。（2）從表）從表36中中，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三，可以看出變動(dòng)成本法的貢獻(xiàn)式利潤表三種格式之間的異同：種格式之間的異同：【例例34】兩種成本法利潤表的格式兩種成本法利潤表的格式盡管非生產(chǎn)成本在貢獻(xiàn)式利潤表中被扣除的位置不同，卻絲毫也改變不了它們屬于期間成本的性質(zhì)。不論哪種格式，都能夠反映“貢獻(xiàn)邊際”這個(gè)中間指標(biāo)。不論哪種格式，計(jì)算出來的當(dāng)期營業(yè)利潤數(shù)額相同。（3）從表）從表36中中，可以看出貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳，可以看出貢

24、獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）與傳統(tǒng)式利潤表在格式上的異同統(tǒng)式利潤表在格式上的異同：兩種成本法利潤表中的營業(yè)收入相同。本期發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用都被全額計(jì)入當(dāng)期的利潤表，但在計(jì)入兩種利潤表的位置和補(bǔ)償?shù)耐緩椒矫娲嬖谛问缴系膮^(qū)別。兩種成本法的利潤表所提供的中間指標(biāo)不同。如貢獻(xiàn)式利潤表的中間指標(biāo)是“貢獻(xiàn)邊際”；傳統(tǒng)式利潤表的中間指標(biāo)是“營業(yè)毛利”指標(biāo)。這兩個(gè)指標(biāo)的意義和作用是完全不同的 ?！纠?4】兩種成本法利潤表的格式兩種成本法利潤表的格式【例例35】兩種兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較成本法多期營業(yè)利潤的比較已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)已知：乙企業(yè)從投產(chǎn)迄今連續(xù)10年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)務(wù)年的有關(guān)產(chǎn)銷業(yè)

25、務(wù)量、銷售單價(jià)與成本資料如表量、銷售單價(jià)與成本資料如表37所所示。該企業(yè)存示。該企業(yè)存貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。貨成本計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法。要求：要求：（1）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)）分別編制各年貢獻(xiàn)式利潤表（簡捷式）和傳統(tǒng)式利潤表。式利潤表。（2）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之）據(jù)此分析產(chǎn)銷量與兩種成本法分期營業(yè)利潤之間的關(guān)系。間的關(guān)系。 期期間間項(xiàng)目項(xiàng)目一一二二三三四四五五六六七七八八九九十十1.產(chǎn)產(chǎn)銷量銷量與存與存貨量貨量（件）（件） 期初存期初存貨量貨量Q1 00100010001250100010009009001650本期生本期生產(chǎn)量產(chǎn)量x1 4 000 4

26、 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 100 本期銷本期銷售量售量x2 4 000 30004 000 4750425050004100250042504750期末存期末存貨量貨量Q2 01000100012501000100900900165002.成本和銷售單成本和銷售單價(jià)水平價(jià)水平（110期）期） 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本單位變動(dòng)生產(chǎn)成本b1=10萬元件萬元件單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本單位變動(dòng)非生產(chǎn)成本b2=0.3萬元件萬元件每期固定性制造費(fèi)用每期固定性制造費(fèi)用a1=10 000萬元萬元每期固定性非生產(chǎn)成本每期固定性非生產(chǎn)成本a2=4 100萬

27、元萬元銷售單價(jià)銷售單價(jià)p=20萬元件萬元件 3.每期生產(chǎn)成本每期生產(chǎn)成本（萬元）（萬元）y1=a1+b1x150 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 000 35 000 60 000 41 000 4. 每期非生產(chǎn)每期非生產(chǎn)成本（萬元）成本（萬元）（營業(yè)費(fèi)用）（營業(yè)費(fèi)用）y2=a2+b2x2 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 5.每期銷售收入每期銷售收入p x2 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000

28、 50 000 85 000 95 000 表表37 利利 潤潤 表表 價(jià)值單位：萬元價(jià)值單位：萬元 解：解：（1）根據(jù)相關(guān)資料兩種成本法編制的利潤表如表38所示。（2）根據(jù)相關(guān)資料編制的綜合分析表如表39所示。從這個(gè)例子中不難發(fā)現(xiàn)兩個(gè)問題：第一，即使前后期成本水平、價(jià)格和存貨計(jì)價(jià)方法等都不變，兩種成本法出現(xiàn)不為零的營業(yè)利潤差異也只有可能性，而沒有必然性；第二，產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤差異的性質(zhì)之間的聯(lián)系似乎也并不像想象中的那樣有規(guī)律。【例例35】兩種兩種成本法多期營業(yè)利潤的比較成本法多期營業(yè)利潤的比較表表3-8 利潤表利潤表 單位：萬元單位：萬元 期間期間項(xiàng)目項(xiàng)目 一一 二二 三三 四四

29、五五 六六 七七 八八 九九 十十 貢獻(xiàn)式貢獻(xiàn)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：變動(dòng)生產(chǎn)成本減：變動(dòng)生產(chǎn)成本營業(yè)貢獻(xiàn)邊際營業(yè)貢獻(xiàn)邊際減：期間成本減：期間成本 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本期間成本合計(jì)期間成本合計(jì)營業(yè)利潤營業(yè)利潤 80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 40 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000 41 000 25 000 42 500 47 50040 000 30 000 40 000 47 500 42 500 50 000

30、 41 000 25 000 42 500 47 50010 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 10 000 5 300 5 000 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 525 15 300 15 000 15 300 15 525 15 375 15 600 15 330 14 850 15 375 15 52524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975傳統(tǒng)式傳

31、統(tǒng)式營業(yè)收入營業(yè)收入減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 期初存貨成本期初存貨成本 本期生產(chǎn)成本本期生產(chǎn)成本 可供銷售的商品生可供銷售的商品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本 期末存貨成本期末存貨成本營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)成本合計(jì)營業(yè)毛利營業(yè)毛利減：營業(yè)費(fèi)用減：營業(yè)費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)利潤80 000 60 000 80 000 95 000 85 000 100 000 82 000 50 000 85 000 95 000 0 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 80050 000 50 000 50 000 60 000 50 000 60 000 50 0

32、00 35 000 60 000 41 00050 000 50 000 62 500 72 500 65 000 72 500 62 000 46 250 72 600 60 800 0 12 500 12 500 15 000 12 500 12 000 11 250 12 600 19 800 050 000 37 500 50 000 57 500 52 500 60 500 50 750 33 650 52 800 60 80030 000 22 500 30 000 37 500 32 500 39 500 31 250 16 350 32 200 34 200 5 300 5 0

33、00 5 300 5 525 5 375 5 600 5 330 4 850 5 375 5 52524 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 675 表表3-9 綜合分析表綜合分析表 單位：萬元單位：萬元 一 二 三 四 五 六 七 八 九 十合計(jì)產(chǎn)銷量生產(chǎn)量銷售量平衡關(guān)系4 000 4 000 4 000 5 000 4 000 5 000 4 000 2 500 5 000 3 1004 000 3 000 4 000 4 750 4 250 5 000 4 100 2 500 4 250 4 750

34、絕對(duì) 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 相對(duì) 產(chǎn)銷 產(chǎn)銷平衡 平衡 平衡 平衡4060040600產(chǎn)銷利潤額完全成本法變動(dòng)成本法差 額24 700 17 500 24 700 31 975 27 125 33 900 25 920 11 500 26 825 28 67524 700 15 000 24 700 31 975 27 125 34 400 25 670 10 150 27 125 31 975 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300252 820252 820 0完全成本法下存貨與利潤差額的關(guān)系期末單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期末存貨

35、量期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本期初單位存貨中的固定生產(chǎn)成本期初存貨量期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本存貨吸收、釋放的固定生產(chǎn)成本差額 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000 2 250 3 600 3 300 0 0 0 2.5 2.5 2 2.5 2 2.5 4 2 0 0 1 000 1 000 1 250 1 000 1 000 900 900 1 650 0 0 2 500 2 500 2 500 2 500 2 000

36、 2 250 3 600 3 300 0 +2 500 0 0 0 -500 +250 +1 350 -300 -3 300 完全完全成本法成本法提供的信息能揭示外界公認(rèn)的成本與產(chǎn)品在質(zhì)的方面的歸屬關(guān)系，按該法提供的成本信息有助于促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)，能刺激增產(chǎn)的積極性。 變動(dòng)變動(dòng)成本法成本法能夠提供科學(xué)反映成本與業(yè)務(wù)量之間、利潤與銷售量之間有關(guān)量的變化規(guī)律的信息，有助于加強(qiáng)成本管理，強(qiáng)化預(yù)測、決策、計(jì)劃、控制和業(yè)績考核等職能，促進(jìn)以銷定，減少或避免因盲目生產(chǎn)而帶來的損失。 當(dāng)單價(jià)和成本水平不變時(shí)，營業(yè)利潤額應(yīng)該直接與銷售量的多少掛鉤。 二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完全成本法比較

37、6. 所所提供的信息用途不同提供的信息用途不同【例例36】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平已知：仍按例已知：仍按例35中中的資料及結(jié)果，假定其他條件均的資料及結(jié)果，假定其他條件均不變，第十一期的銷量為不變，第十一期的銷量為5 000件（不論該期產(chǎn)量是多件（不論該期產(chǎn)量是多少）。少）。要求：根據(jù)表要求：根據(jù)表39的的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的資料，判斷該期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤營業(yè)利潤(不用計(jì)算不用計(jì)算)，并說明理由，并說明理由。解：根據(jù)資料，可以斷定第十一期變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤為34 400萬元，因

38、為該期的銷售量等于第六期，所以變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤也等于第六期。按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)與產(chǎn)銷量之間缺乏這種規(guī)律性聯(lián)系。 如在表39上可以看出，同樣是在單價(jià)和成本水平不變的條件下，當(dāng)前后期產(chǎn)量不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能有增有減，如第一與第二期；當(dāng)任意兩期銷售量相同時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不相同，如第四與第十期、第五與第九期?！纠?6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平 更令人無法接受的是，有時(shí)在單價(jià)和成本水平不變的條件下會(huì)出現(xiàn)以下奇怪的現(xiàn)象，即：當(dāng)某期銷售量比上期增加時(shí)，

39、該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期減少；當(dāng)某期銷售量比上期減少時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻比上期增加；在一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，當(dāng)某期銷售量最高時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤可能不是最高；而當(dāng)某期銷售量最低時(shí)，該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤也可能不是最低；當(dāng)前后期產(chǎn)量與銷量都不變時(shí)，按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻可能發(fā)生變化。從而導(dǎo)致按完全成本法確定的營業(yè)利潤指標(biāo)往往難于被管理者理解，不便于正確地決策?！纠?6】利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤利用變動(dòng)成本法銷售量與營業(yè)利潤之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平之間的規(guī)律，直接判斷某期利潤水平【例例37】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏完

40、全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系規(guī)律性聯(lián)系已知：仍按例已知：仍按例35中中的表的表37資料資料及結(jié)果，假定第及結(jié)果，假定第七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為七期和第十一期的產(chǎn)銷量均為5 000件，各期生產(chǎn)成件，各期生產(chǎn)成本為本為60 000萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為萬元，營業(yè)費(fèi)用合計(jì)為5 600萬元，其他萬元，其他條件均不變。條件均不變。要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與要求：按完全成本法計(jì)算這兩期的營業(yè)利潤，并與第六期進(jìn)行比較。第六期進(jìn)行比較。解：解：第七期的期末存貨量1 000+5 0005 0001 000（件)單位期末存貨成本單位期初存貨成本 12（萬元件）第七期的營業(yè)利潤20

41、5 000- (121 000+60 000-121 000) -5 60034 400(萬元)同理，第十一期的期末存貨量為0+5 000-5 0000 (件) 第十一期的營業(yè)利潤205 000-(0+60 000-0) -5 600 34 400(萬元)600005000【例例37】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系規(guī)律性聯(lián)系答答： 按完全成本法確定的兩期營業(yè)利潤均為34 400萬元，比第六期的營業(yè)利潤33 900萬元多了500萬元。 在本例中，除了第十一期的期末存貨量不同外，第七期和第十一期的產(chǎn)銷量、成本水平及銷售單價(jià)同第六期完全一樣，但這兩

42、期按完全成本法確定的營業(yè)利潤卻與第六期不一樣。這種計(jì)算結(jié)果必然會(huì)使管理者大為困惑。 另外，由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績?！纠?7】完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏完全成本法的銷售量與營業(yè)利潤之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系規(guī)律性聯(lián)系 由于變動(dòng)成本法要求區(qū)分變動(dòng)成本與固定成本，可將其分解落實(shí)到有關(guān)責(zé)任單位，便于開展業(yè)績考核評(píng)價(jià)，調(diào)動(dòng)各有關(guān)單位降低成本的積極性；而完全成本法則可能歪曲各部門努力降低成本的真實(shí)業(yè)績。二二、變動(dòng)成本法與完全成本法比較、變動(dòng)成本法與完

43、全成本法比較6. 所所提供的信息用途不同提供的信息用途不同【例例38】兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同已知：仍按例已知：仍按例35中中的表的表37資料資料，假定第九期有兩，假定第九期有兩套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)套計(jì)劃經(jīng)營方案可供選擇：第一方案是生產(chǎn)5 000件產(chǎn)件產(chǎn)品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量品，其他條件均不變；第二方案是維持上期產(chǎn)量2 500件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低件，但設(shè)法使本期直接材料成本降低25%(已知上年單已知上年單位產(chǎn)品直接材料成本為位產(chǎn)品直接材料成本為6萬元萬元)，其他條件均不變，其他條件均不變。要求

44、：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評(píng)價(jià)上要求：從降低成本的角度，分別按兩種成本法評(píng)價(jià)上述方案的優(yōu)劣。述方案的優(yōu)劣。解：在變動(dòng)成本法下，第二方案的單位產(chǎn)品成本8.5萬元件6(1-25%)+3+1，比上年的10萬元件下降了1.5萬元件；而第一方案的單位產(chǎn)品成本則仍為10萬元件，沒有變化。從降低成本的角度看，顯然第二方案優(yōu)于第一方案。【例例38】兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同 從完全成本法的角度看，盡管第一方案并沒有采取任何降低成本的措施，但由于增產(chǎn)，使單位產(chǎn)品成本由原來的14萬元件(6+3+1+10 000/2 500)自動(dòng)降低到12萬元件(6+3+

45、1+10 000/5 000)，降低率為14.29%；而真正采取了降低成本措施的第二方案，則只由原來的14萬元件降到12.5萬元件6(125%)+3+1+10 000/2 500，降低率為10.71%。 1212.514 第一方案優(yōu)于第二方案 由上例可見，對(duì)同樣的方案，按兩種成本法會(huì)得出完全相悖的結(jié)論。從降低成本的角度看，完全成本法的評(píng)價(jià)結(jié)論可能挫傷有關(guān)部門降低成本的積極性。如果第九期實(shí)際市場容量僅為2 500件，那么，按完全成本法的評(píng)價(jià)結(jié)論組織生產(chǎn)，還會(huì)導(dǎo)致2 500件產(chǎn)品的積壓。這顯然是不合理的?！纠?8】兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同兩種成本法對(duì)降低成本方案的評(píng)價(jià)結(jié)論不同三、變

46、動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異益計(jì)算差異 當(dāng)期損益計(jì)算也不同。這些差異均可包含在下述關(guān)當(dāng)期損益計(jì)算也不同。這些差異均可包含在下述關(guān)系式中：系式中： 完全成本法與變動(dòng)成本法下當(dāng)期利潤的差額（ P） = 完全成本法下當(dāng)期利潤（P1） 變動(dòng)成本法下當(dāng)期利潤（P2） = 完全成本法下期末存貨中的固定制造費(fèi)用（F1） 完全成本法下期初存貨中的固定制造費(fèi)用（F0） （見后兩頁）提示：利用上述關(guān)系還可方便地將變動(dòng)成本法下的當(dāng)期利潤轉(zhuǎn)換成完全成本法下的當(dāng)期利潤。2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有47附錄：推導(dǎo)過程（1）P1銷售收入銷售成本銷售與管

47、理成本 銷售收入（期初存貨成本本期生產(chǎn)成本期末存貨成本）銷售與管理成本 銷售收入（期初存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本期初存貨中固定制造費(fèi)用本期變動(dòng)生產(chǎn)成本本期固定制造費(fèi)用期末存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本期末存貨中固定制造費(fèi)用）銷售與管理成本 銷售收入（期初存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本本期變動(dòng)生產(chǎn)成本期末存貨中變動(dòng)生產(chǎn)成本）銷售與管理成本（本期）固定制造費(fèi)用期末存貨中固定制造費(fèi)用期初存貨中固定制造費(fèi)用 銷售收入變動(dòng)銷售成本銷售與管理成本（本期）固定制造費(fèi)用（期末存貨中固定制造費(fèi)用期初存貨中固定制造費(fèi)用）2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有48附錄：推導(dǎo)過程（2）P2銷售收入px變動(dòng)成本bx固定成本a

48、 銷售收入（變動(dòng)銷售成本b1 x變動(dòng)銷售與管理成本b2 x ）（固定制造費(fèi)用a1 固定銷售與管理成本a2 ） 銷售收入變動(dòng)銷售成本銷售與管理成本固定制造費(fèi)用P1銷售收入變動(dòng)銷售成本銷售與管理成本（本期）固定制造費(fèi)用（期末存貨中固定制造費(fèi)用期初存貨中固定制造費(fèi)用） P2 （期末存貨中固定制造費(fèi)用期初存貨中固定制造費(fèi)用） PP1P2 期末存貨中固定制造費(fèi)用期初存貨中固定制造費(fèi)用 F1F0 x1f1x0f0 f：存貨中的單位固定制造費(fèi)用2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有49附： P模型的靈活應(yīng)用 PP1P2 F1F0 x1f1x0f0 P1P2 P應(yīng)用步驟：1、利用P2

49、px（b1 xb2 x ）（a1 a2 ）求P2；2、利用 Px1f1x0f0求 P； 注意：f與存貨計(jì)價(jià)方法的選擇有關(guān)（FIFO，LIFO等）。3、利用P1P2 P將P2轉(zhuǎn)化為P1。2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有50附： P模型的靈活應(yīng)用舉例例題：例題：p4850表表31、34、3-5；先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=1 500, x0=

50、1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=0第五期：x1=1 250, x0=1 500; f1=10 000/2 000=5; f0=10/3; P=1 250第六期：x1=x0=1 250; f1=10 000/4 000=2.5, f0=5; P=3 125第七期：x1=1 000, x0=1 250; f1=10 000/2 000=5, f0=2.5; P=1 875第八期：x1=x0=1 000; f1=10 000/3 000=10/3, f0=5; P=1 667第九期：x1=1 500, x0=1 000; f1=10 000/4 000=2.

51、5, f0=10/3; P=417第十期：x1=0, x0=1 500; f1=10 000/2 500=4,f0=2.5; P=3 750提示：有興趣的同學(xué)，可將上述結(jié)果列為表格形式。2022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系 劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有51附： P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：例題：p3637表表25、26；后進(jìn)先出法后進(jìn)先出法第一期：x1=0, x0=0; f1=10 000/2 000=5; P=0第二期：x1=1 000, x0=0; f1=f0=5; P=1 00050=5 000第三期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第四期：x1=x11+x12, x

52、11=1 000, x12=500 , x0=1 000; f11=5（f11與x11對(duì)應(yīng)）, f12=10 000/3 000=10/3 （f12與x12對(duì)應(yīng)） , f0=5; P=(1 000 5+500 10/3)1 000 5=1 667第五期：x11=1 000, x12=250; x01=1 000, x02=500; f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3; P=(5 1 000+10/3 250) (1 000 5+500 10/3) 10/3 250832.5第六期：x11=x01=1 000, x12=x02=250; f11=f01=5, f12

53、=f02=10/3 ; P=0第七期：x11=1 000, x12=0; x01=1 000,x02=250; f11=5, f12=10/3; f01=5, f02=10/3; P= 832.5第八期：x1=x0=1 000; f1=f0=5; P=0第九期：x11=1 000, x12=500; x0=1 000; f11=f0=5, f12=10 000/4 000=2.5; P=(51 000+2.5 500)5 1 000=1 250第十期：x1=0, x01=1 000, x02=500; f01=5, f02=2.5 ; P=6 2502022-2-20中山大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)系

54、劉運(yùn)國博士 版權(quán)所有52附： P模型的靈活應(yīng)用舉例（續(xù)）例題：例題：p3637表表25、26；后進(jìn)先出法；后進(jìn)先出法第四期：x1=x11+x12, x11=1 000, x12=500 , x0=1 000; f11=5（f11與x11對(duì)應(yīng)）, f12=10 000/3 000=10/3 （f12與x12對(duì)應(yīng)） , f0=5; P=(1 000 5+500 10/3)1 000 5=1 667另法：對(duì)f11、f12進(jìn)行加權(quán)平均f1（f11 x11+f12 x12)/(x11+x12)= (1 000 5+500 10/3)/(1 000+500) = 40/9x1=x11+x12=1 500

55、P=1 50040/91 000 5 = 1 667 （結(jié)果相同）其余的，依此類推。此外，同學(xué)們還可以練習(xí)其他存貨計(jì)價(jià)方法：如加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。p 產(chǎn)生兩種成本方法計(jì)算當(dāng)期損益差異的根本原因產(chǎn)生兩種成本方法計(jì)算當(dāng)期損益差異的根本原因是由于期末期初存貨中所包含的固定資產(chǎn)費(fèi)用固定資產(chǎn)費(fèi)用（成本）不同所引起的三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異益計(jì)算差異 p 分析原因主要應(yīng)考慮分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、單價(jià)、銷售量、非生產(chǎn)成本、變動(dòng)生產(chǎn)成本變動(dòng)生產(chǎn)成本和和固定生產(chǎn)成本固定生產(chǎn)成本等因素。等因素。 三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p三、變動(dòng)成本法與安全成本法下?lián)p益計(jì)算差異益計(jì)算差異 p 無論在哪種成本法下，單價(jià)單價(jià)和銷售量銷售量均為已知常數(shù)，計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的，不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤出現(xiàn)狹義差額。p 無論在哪種成本法下，非生產(chǎn)成本非生產(chǎn)成本都屬于期間成本，只是在計(jì)入利潤表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別，所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營業(yè)利潤是否出現(xiàn)