鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討(共5頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的探討 2013年04月10日 15:47 來(lái)源：鐵道運(yùn)輸與經(jīng)濟(jì)2012年第10期 作者：范文 字號(hào) 瀏覽量 內(nèi)容摘要：關(guān)鍵詞：作者簡(jiǎn)介：摘要：從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵入手，闡述在鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性。論述了在鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)中的審計(jì)計(jì)劃階段、審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段、審計(jì)報(bào)告階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的構(gòu)想，提出在思想觀念上應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在制度上應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)體系，在隊(duì)伍建設(shè)上應(yīng)提高審計(jì)人員素質(zhì)等應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)備工作。關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)按照政企分

2、開(kāi)、政資分開(kāi)的要求，鐵路正在加大經(jīng)營(yíng)管理體制機(jī)制創(chuàng)新力度并確立鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)主體地位。在此過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)遇到各種問(wèn)題，面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)也日趨顯現(xiàn)。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為鐵路行業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督部門，運(yùn)用審計(jì)手段對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等開(kāi)展監(jiān)督和服務(wù)是其應(yīng)盡的職責(zé)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來(lái)的一種新的審計(jì)理念和審計(jì)模式，是在對(duì)過(guò)去審計(jì)實(shí)踐總結(jié)和歸納的基礎(chǔ)上對(duì)制度基礎(chǔ)審計(jì)的繼承和發(fā)展，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。因此，在當(dāng)前的鐵路內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中如何運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以提升審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)值得探討的課題。1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)

3、向，根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)；審計(jì)流程以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試，對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)，進(jìn)而提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。(1)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的服務(wù)對(duì)象是審計(jì)部門和審計(jì)人員，而不是審計(jì)的客體和對(duì)象。從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再是內(nèi)部控制領(lǐng)域簡(jiǎn)單的糾錯(cuò)防弊，而是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中自始至終以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為導(dǎo)向，并根據(jù)量化的分析水平排定審計(jì)項(xiàng)目，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)，把審計(jì)資源主要投向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，確保審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可

4、接受水平內(nèi)。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以審計(jì)部門和審計(jì)人員為主要服務(wù)對(duì)象的一種審計(jì)模式。(2)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種理念和方法論，而不是審計(jì)項(xiàng)目類型。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的顯著特點(diǎn)是突出強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和觀念，同時(shí)這種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和觀念貫穿審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理和效益審計(jì)等各類審計(jì)項(xiàng)目類型都應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、分析和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而管理和控制風(fēng)險(xiǎn)。(3)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)在1999年將內(nèi)部審計(jì)重新定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，其目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部審計(jì)采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和

5、治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。2003年，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則(2003年6月1日起施行)將內(nèi)部審計(jì)定義為組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此看出，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)和中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義中，明確了內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助或促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)增值的目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展而來(lái)的審計(jì)模式，更加契合和滿足上述定義的要求，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在幫助或促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用。2 鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性(1)企業(yè)在確立市場(chǎng)主體地位過(guò)程中

6、防范風(fēng)險(xiǎn)的需要。目前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)按照鐵道部關(guān)于加大鐵路經(jīng)營(yíng)管理體制機(jī)制改革創(chuàng)新力度的總體部署，正在從思想觀念、制度建設(shè)等方面逐步推進(jìn)確立市場(chǎng)主體地位的工作，以改變?cè)瓉?lái)鐵路運(yùn)輸企業(yè)市場(chǎng)主體地位缺失的局面。鐵路運(yùn)輸企業(yè)確立市場(chǎng)主體后，將面對(duì)錯(cuò)綜復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境和日益加劇的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。面對(duì)不斷增大的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，為保證企業(yè)的生存和未來(lái)的發(fā)展，應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就成為企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的必要措施之一。(2)鐵路內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展的需要。目前在審計(jì)實(shí)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)人員通常根據(jù)具體審計(jì)項(xiàng)目和內(nèi)容選用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式和制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，按照審計(jì)方案的要求，將重點(diǎn)放在內(nèi)部控制的審查上，通過(guò)實(shí)施符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，

7、對(duì)審計(jì)內(nèi)容內(nèi)部控制的健全性和有效性做出評(píng)價(jià)，并就存在的問(wèn)題向企業(yè)管理層提出審計(jì)建議。由于大部分審計(jì)單就控制制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，因而審計(jì)建議不是根據(jù)要實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)控制措施，并且與企業(yè)所面臨的未來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系也不密切，造成審計(jì)作用的發(fā)揮受到一定限制。受審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)、信息化審計(jì)水平等因素影響，鐵路內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果與鐵路形勢(shì)的發(fā)展還不能完全相適應(yīng)。運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，從風(fēng)險(xiǎn)入手，將風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿于審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)，圍繞風(fēng)險(xiǎn)控制提出審計(jì)建議，將事后評(píng)價(jià)反饋延伸到事前和事中，從而提高審計(jì)效果。3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于

8、鐵路內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)，就是與鐵路目前開(kāi)展的鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)監(jiān)督工作相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念、原則、思路、方法和技術(shù)貫徹到具體的審計(jì)項(xiàng)目。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向是審計(jì)全過(guò)程的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，即在審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃制訂、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告階段都應(yīng)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理分配審計(jì)資源，采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序控制風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，以風(fēng)險(xiǎn)為核心的審計(jì)理念貫穿于各個(gè)審計(jì)階段，而開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的難點(diǎn)在于審計(jì)計(jì)劃階段和審前準(zhǔn)備階段。3.1 審計(jì)計(jì)劃階段審計(jì)計(jì)劃階段的主要工作是制訂審計(jì)計(jì)劃，即年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。鐵道部、鐵路局兩級(jí)鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)每年要按照審計(jì)分工分別負(fù)責(zé)對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，并對(duì)其完成的考核指

9、標(biāo)情況等提出審計(jì)意見(jiàn)。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)范圍包括鐵道部所屬的18個(gè)鐵路局(集團(tuán)公司)、3個(gè)專業(yè)運(yùn)輸公司，以及鐵路局所屬的運(yùn)輸站段等。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)除對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)外，還承擔(dān)著與企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)密切相關(guān)的專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。每年年初鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要編制各自的年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以及專項(xiàng)審計(jì)等項(xiàng)目類型。以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念編制年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的思路，就是按風(fēng)險(xiǎn)水平對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行排序并確定審計(jì)項(xiàng)目類型。在掌握企業(yè)基本經(jīng)營(yíng)情況和業(yè)務(wù)特征、當(dāng)年經(jīng)營(yíng)計(jì)劃實(shí)際完成情況、內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)管理部門此前開(kāi)展的審計(jì)或檢查活動(dòng)等所揭示出的系統(tǒng)性、傾向性、普遍性問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從企

10、業(yè)整體上識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)事件，通過(guò)定性的和定量的風(fēng)險(xiǎn)分析方法，對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)水平進(jìn)行排序。3.2 審前準(zhǔn)備階段審前準(zhǔn)備階段的主要工作是成立審計(jì)組，選擇配備審計(jì)組長(zhǎng)和主審及組員，通過(guò)審前調(diào)查，制訂審計(jì)實(shí)施方案。一般可以通過(guò)了解被審計(jì)單位基本情況、執(zhí)行分析性復(fù)核、執(zhí)行內(nèi)部控制測(cè)試、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)程序、編寫審計(jì)實(shí)施方案的步驟開(kāi)展工作。鐵路審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)排序情況安排相應(yīng)的審計(jì)力量。審前調(diào)查對(duì)于制訂審計(jì)實(shí)施方案，乃至保障整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量而言非常重要，因此，可以應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念來(lái)加強(qiáng)審前調(diào)查工作。應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念加強(qiáng)審前調(diào)查工作的方式是分析性復(fù)核

11、和內(nèi)部控制測(cè)試。分析性復(fù)核是指內(nèi)部審計(jì)人員分析被審計(jì)單位有關(guān)的主要經(jīng)營(yíng)指標(biāo)和財(cái)務(wù)指標(biāo)的比率和趨勢(shì)，包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)在審計(jì)期間的異常變動(dòng)及其與預(yù)期指標(biāo)等差異，初步判定相關(guān)事項(xiàng)的重要性，作為識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。例如，比較被審計(jì)單位歷史各期之間的數(shù)據(jù)；比較被審計(jì)單位實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算指標(biāo)、上級(jí)單位或集團(tuán)公司下達(dá)指標(biāo)；比較鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部平均數(shù)據(jù)和優(yōu)秀數(shù)據(jù)，從中發(fā)現(xiàn)其中變化較大的項(xiàng)目，并分析其成因，確定異常因素，以確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)部控制測(cè)試的步驟包括：了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境；檢查內(nèi)部控制體系的健全有效性，即檢查被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系是否齊全或完整，是否符合企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)要

12、求和企業(yè)的特點(diǎn)，是否滿足企業(yè)管理需要，能否起到應(yīng)有的控制作用；進(jìn)行符合性測(cè)試，即抽取適量樣本進(jìn)行穿行測(cè)試。若通過(guò)前兩個(gè)步驟的了解，被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全并且有效，則可隨之開(kāi)展穿行測(cè)試；若被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全或者未得到有效執(zhí)行，則可不執(zhí)行穿行測(cè)試而直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。3.3 審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)實(shí)施階段的主要工作是圍繞審計(jì)目標(biāo)廣泛收集審計(jì)證據(jù)。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)證據(jù)除了包括實(shí)施內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)外，還包括所了解的企業(yè)基本情況及其內(nèi)外部環(huán)境狀況，以及通過(guò)分析性復(fù)核得到的證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)按照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)內(nèi)容，以及方法、程序開(kāi)展實(shí)質(zhì)性測(cè)試，在審計(jì)全過(guò)程始

13、終關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并以評(píng)估后的風(fēng)險(xiǎn)及其可接受水平來(lái)衡量審計(jì)證據(jù)的范圍、數(shù)量和質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)程度越高的事項(xiàng)，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多，證明力就越強(qiáng)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程中隨著查證工作的深入，審計(jì)人員通過(guò)了解、收集和分析更多的信息后，很有可能發(fā)現(xiàn)以前未曾注意或關(guān)注的重大風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)組長(zhǎng)和主審應(yīng)密切跟蹤審計(jì)人員工作情況，努力查找在此前未被發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，并及時(shí)進(jìn)行評(píng)估和向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)，按照領(lǐng)導(dǎo)要求修正審計(jì)實(shí)施方案，同時(shí)補(bǔ)充和追加實(shí)施必要的審計(jì)程序，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3.4 審計(jì)報(bào)告階段在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)報(bào)告階段同樣要以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向展開(kāi)工作，不僅是撰寫審計(jì)報(bào)告，還要在收集、匯總、整理全部審計(jì)證據(jù)之后，根據(jù)審計(jì)證據(jù)

14、提供的數(shù)據(jù)，調(diào)整影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)要素，重新評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果評(píng)估后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然大于可接受水平，則要追加審計(jì)程序，直至審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)報(bào)告既反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)完成情況、損益的真實(shí)性等具體審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的完成情況，還應(yīng)立足于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，從企業(yè)整體出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)為核心，全面揭示企業(yè)存在的問(wèn)題及其潛在風(fēng)險(xiǎn)，其中特別關(guān)注帶有傾向性和普遍性的企業(yè)體制和機(jī)制問(wèn)題，評(píng)估這些問(wèn)題與企業(yè)目標(biāo)的相關(guān)性及其可能帶來(lái)的后果，提出改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系、基本流程、風(fēng)險(xiǎn)管理策略、內(nèi)部控制和信息系統(tǒng)等方面的審計(jì)建議。4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的準(zhǔn)備工作隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和鐵路改革的深入推進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將

15、成為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的未來(lái)趨勢(shì)。因此，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要從以下方面為實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提前做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。4.1 進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)多年來(lái)，鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)實(shí)踐中，通過(guò)制訂統(tǒng)一的審計(jì)指導(dǎo)方案等措施，不斷推進(jìn)規(guī)范化審計(jì)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但不可否認(rèn)的是，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，有些審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還沒(méi)有形成自覺(jué)的行動(dòng)。同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)等是近年出現(xiàn)的新理念、新模式，特別是其核心方法和技術(shù)采用了數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法和計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，審計(jì)人員掌握、使用起來(lái)有較大難度，難免會(huì)產(chǎn)生畏難情緒，甚至可能采取排斥的態(tài)度。樹立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的理念，就是要求審計(jì)人員進(jìn)一步強(qiáng)

16、化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向付諸于行動(dòng)。首先，需要準(zhǔn)確理解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵，以及它與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等的相互關(guān)系，加強(qiáng)審計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)和理論研究探討，以正確的理論指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；其次，應(yīng)在審計(jì)監(jiān)督全過(guò)程中，自覺(jué)地密切關(guān)注被審計(jì)單位戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，從而控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)監(jiān)督的效率和效果。4.2 建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)體系建立科學(xué)的、符合鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)際需要的、具有可操作性的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)體系是應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵。以構(gòu)建計(jì)劃階段風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析和評(píng)價(jià)體系為例，可以采用風(fēng)險(xiǎn)要素分析法為基礎(chǔ)構(gòu)建該體系。風(fēng)險(xiǎn)要素分析法是指對(duì)可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的要素

17、進(jìn)行評(píng)估分析，從而確定風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法。第一步是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源。對(duì)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言，需要考慮的風(fēng)險(xiǎn)源包含鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征、經(jīng)營(yíng)管理水平、內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境4類，其中鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征可由企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模、旅客發(fā)送量、貨運(yùn)發(fā)送量、換算周轉(zhuǎn)量、運(yùn)輸總收入、異常業(yè)務(wù)變動(dòng)、重大投資項(xiàng)目實(shí)施等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；經(jīng)營(yíng)管理水平可由企業(yè)盈虧總額、資產(chǎn)質(zhì)量、負(fù)債情況、上次審計(jì)結(jié)果或檢查結(jié)果等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境可由在崗人員知識(shí)和技能、在崗人員數(shù)量及變化情況、企業(yè)管理者的品德及其變動(dòng)情況、重要經(jīng)營(yíng)政策變動(dòng)情況等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成；外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境可由國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、財(cái)務(wù)政策、貨幣政策、鐵路運(yùn)價(jià)政策及鐵路市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

18、狀況等風(fēng)險(xiǎn)因素構(gòu)成。第二步，將上述鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征等4個(gè)方面所包含的所有風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分級(jí)、賦值和設(shè)置權(quán)重。賦值的方法可采取按已有的可量化的數(shù)據(jù)指標(biāo)、上期審計(jì)結(jié)果或檢查結(jié)果、專家判斷等方式進(jìn)行。權(quán)重可以采取根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)、專家咨詢等方式設(shè)置。第三步，計(jì)算各類風(fēng)險(xiǎn)源的風(fēng)險(xiǎn)分值。例如，鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征風(fēng)險(xiǎn)分值=(企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模大小分值×權(quán)重+旅客發(fā)送量大小分值×權(quán)重+第n個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素分值×權(quán)重)。第四步，設(shè)置各類風(fēng)險(xiǎn)源的權(quán)重，并計(jì)算被審計(jì)項(xiàng)目的總風(fēng)險(xiǎn)分值。例如被審計(jì)項(xiàng)目總風(fēng)險(xiǎn)分值=(鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)特征風(fēng)險(xiǎn)分值×權(quán)重+外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)分值×權(quán)重)。4.3 提高審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論和方法為基礎(chǔ)，吸收戰(zhàn)略管理理論、目標(biāo)管理理論、系統(tǒng)理論等管理學(xué)精髓形成的一種審計(jì)新模式，其知識(shí)構(gòu)架廣泛而復(fù)雜，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)用到戰(zhàn)略管理、財(cái)務(wù)分析、數(shù)理統(tǒng)