中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究---天津工業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)論文 2

1、天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究 姓 名 XXX 學(xué) 院 管理學(xué)院 專 業(yè) 學(xué) 號(hào) 指導(dǎo)教師 潘玉香 職 稱 講 師 2012年6月天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文任務(wù)書 題目中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究學(xué)生XXX學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)會(huì)計(jì)XXX班課題類型模擬課題課題意義了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的概念及作用，分析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的方法和對(duì)策任務(wù)與進(jìn)度要求2011.12.30 學(xué)生在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備；2012.2.20-2012.3.30 畢業(yè)實(shí)習(xí)；與指導(dǎo)教師協(xié)商確定論文題目；2012.3.31 實(shí)習(xí)完畢，準(zhǔn)時(shí)返校

2、；向指導(dǎo)教師提交開題報(bào)告；2012.4.1-2 開題答辯；2012.4.6-7 二次開題答辯；2012.4.8-5.30 撰寫畢業(yè)論文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 畢業(yè)論文答辯；答辯及二次答辯時(shí)間暫定，具體時(shí)間由教務(wù)處統(tǒng)一安排2012.6.14 二次答辯。主要參考文獻(xiàn)1 吳明.談中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問題及對(duì)策J. 現(xiàn)代營(yíng)銷(學(xué)苑版)，2011，2：452 張榮海.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究J.財(cái)會(huì)研究，2009，20：693 劉艷.中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題與對(duì)策 J.企業(yè)研究，2012，392：93 4 郭曉艷.論我國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制J. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),20

3、11,(23):1945 曾玲.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問題分析J.會(huì)計(jì)之友，2009，7：386 劉慧.淺析中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)問題J. 中外企業(yè)家，2009，339：205起止日期2011.122012.6備注院長(zhǎng) 系主任 指導(dǎo)教師 畢業(yè)設(shè)計(jì)論文開題報(bào)告表 2012年4月 5 日XXX學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)班級(jí)會(huì)計(jì)XXX班題目中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究指導(dǎo)教師潘玉香一、與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況、課題研究的主要內(nèi)容、目的和意義：與本課題有關(guān)的國(guó)內(nèi)外研究情況：國(guó)外：以經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的美國(guó)為例，早在1936年美國(guó)便已出現(xiàn)了內(nèi)部控制一詞，經(jīng)過“內(nèi)部牽制”“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制結(jié)

4、構(gòu)”“內(nèi)部控制整體框架”四個(gè)階段的發(fā)展，現(xiàn)在美國(guó)的內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論和制度已較為完善，并被許多其他國(guó)家借鑒。國(guó)內(nèi)：20世紀(jì)80年代中期我國(guó)學(xué)者才開始研究企業(yè)內(nèi)部控制問題，1996年財(cái)政部在頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)-內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中, 首次完整地提出了內(nèi)部控制的“ 三要素”由于我國(guó)企業(yè)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)部控制時(shí)間較短， 內(nèi)部控制包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論和制度都不完善，因而企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在較多問題亟待解決。課題研究的主要內(nèi)容：1. 中小企業(yè)相關(guān)概念，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)概念2. 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀及原因分析3. 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的解決對(duì)策目的和意義：了解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)的概念

5、及作用，分析我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀及原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的方法和對(duì)策二、進(jìn)度及預(yù)期結(jié)果 起止日期主要內(nèi)容預(yù)期結(jié)果2011.12.302012.4.1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備2012.4.1-2 開題答辯撰寫畢業(yè)論文定稿 畢業(yè)論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進(jìn)度要求完成按進(jìn)度要求完成參加畢業(yè)論文答辯完成課題的現(xiàn)有條件1指導(dǎo)教師指導(dǎo)論文。2利用圖書館查閱資料。3通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料搜索、查找。4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。審查意見指導(dǎo)教師： 年 月 日天津工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文評(píng)閱表論文類題目

6、中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究學(xué)生XXX學(xué)生班級(jí)會(huì)計(jì)XXX班指導(dǎo)教師潘玉香評(píng)審項(xiàng)目指標(biāo)總分值評(píng)分選題能表達(dá)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)生得到較全面訓(xùn)練。題目大小、難度適中，學(xué)生工作量飽滿，經(jīng)努力能完成。10題目與生產(chǎn)、科研等實(shí)際問題結(jié)合緊密。10課題調(diào)研、文獻(xiàn)檢索能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)以及從事其他形式的調(diào)研，能較好地理解課題任務(wù)并提出實(shí)施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識(shí)的能力。15論文撰寫結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，理論、觀點(diǎn)、概念表達(dá)準(zhǔn)確、清晰。10文字通順，用語(yǔ)正確，基本無(wú)錯(cuò)別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合標(biāo)準(zhǔn)。10外文應(yīng)用能正確引用外文文獻(xiàn)，翻譯準(zhǔn)確，文字流暢。5論文水平論文論點(diǎn)正確，論點(diǎn)與論據(jù)協(xié)調(diào)一致，論據(jù)充分

7、支持論點(diǎn)，論證過程有說服力。15有必要的數(shù)據(jù)、資料支持，數(shù)據(jù)、資料翔實(shí)可靠，得出的結(jié)論有可驗(yàn)性。15論文有獨(dú)到見解或有一定實(shí)用價(jià)值。10合計(jì)100意見及建議：評(píng)閱人簽名： 年 月 日天津工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)論文成績(jī)考核表學(xué)生XXX學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級(jí)會(huì)計(jì)XXX班題目中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題研究1畢業(yè)設(shè)計(jì)論文指導(dǎo)教師評(píng)語(yǔ)及成績(jī)：成績(jī)：指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日2畢業(yè)設(shè)計(jì)論文答辯委員會(huì)評(píng)語(yǔ)及成績(jī)：成績(jī)：答辯主席或組長(zhǎng)簽字： 年 月 日3畢業(yè)設(shè)計(jì)論文總成績(jī)：a.指導(dǎo)教師給定成績(jī)b.評(píng)閱教師給定成績(jī)c.畢業(yè)答辯成績(jī)總成績(jī)(a×0.5+b×0.2+c×0.3)摘 要據(jù)統(tǒng)計(jì),

8、目前我國(guó)中小企業(yè)總數(shù)已占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價(jià)值相當(dāng)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的60% 左右,對(duì)稅收的奉獻(xiàn)超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位?？傮w來說,中小企業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了相當(dāng)重要的奉獻(xiàn)。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在發(fā)展中顯現(xiàn)出了自身的特點(diǎn)，同時(shí)，也暴露出普遍存在的問題，例如發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)較差，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。文章通過對(duì)中國(guó)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的狀況分析,進(jìn)一步論證了中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題,尋求解決內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策,穩(wěn)固和加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部

9、會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu),使其更加快速、健康的發(fā)展,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)做出奉獻(xiàn)。關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制；中小企業(yè)；問題；對(duì)策ABSTRACTAccording to statistics, at present, China's small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution

10、 to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and medium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic

11、of themselves in development. At the same time, they also exposed some common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefi

12、ts, obstruct the small and medium-sized enterprise development and growth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting

13、 control of the existing problems, solutions to the internal accounting control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Key words: Interna

14、l accounting control; Small and medium-sized enterprises; problem; solutions目 錄第一章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與中小企業(yè)概述11.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述11.2中小企業(yè)概述31.3中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性6第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境影響因素82.1管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響82.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響82.3人力資源環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響92.4內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響9第三章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析93.1中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題93.2中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)

15、控制問題原因分析10第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策和建議134.1樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理觀念134.2建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度134.3注重隊(duì)伍建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德水平144.4加大中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度154.5建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制15結(jié) 論16參考文獻(xiàn)17附 錄18謝 辭21學(xué)習(xí)文檔 僅供參考第一章 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與中小企業(yè)概述1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述1.1.1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的含義我國(guó)財(cái)政部2001年6月頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)-基本標(biāo)準(zhǔn)試行中給內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制作了明確的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)

16、行等而制定和實(shí)施一系列控制方法、措施和程序。1.1.2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用1內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)督為目的，通過全方位建立過程體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理標(biāo)準(zhǔn)。2內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。只有在保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)和資產(chǎn)安全上才能做好內(nèi)部控制的其他工作。1.1.3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原則(1)全面性原則全面性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其

17、所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。從外表上看，是指內(nèi)部控制應(yīng)注意全過程控制，即對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)過程進(jìn)行全面的控制。在制度體系上，企業(yè)的內(nèi)部控制必須全面標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)方面都有章可循，形成一個(gè)完整的，相互補(bǔ)充、互相協(xié)調(diào)的內(nèi)部控制制度體系。(2)重要性原則重要性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。雖然，我們規(guī)定了內(nèi)部控制的全面性原則，現(xiàn)實(shí)中是不可能完全做到的。因此，關(guān)鍵的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域是必須得到控制和關(guān)注的，這些不能以“管了就死”“成本較高”為理由放棄對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)及關(guān)鍵崗位的防范。(3)制衡性原則不受制衡的權(quán)利，會(huì)產(chǎn)生腐敗。制

18、衡是指分立為不同部分的權(quán)利之間應(yīng)形成彼此之約的關(guān)系，其中任何一部分都不能獨(dú)占優(yōu)勢(shì)。所謂制衡性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。(4)適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則是指內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。為此，內(nèi)部控制應(yīng)注意適應(yīng)性，不可搬硬套國(guó)內(nèi)或者國(guó)外某一個(gè)企業(yè)行業(yè)的內(nèi)部控制，畢竟水土不服。(5) 成本效益原則 控制不是越多越好，越復(fù)雜越好。企業(yè)畢竟是以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是需要成本的。貫徹成本效益原則是指內(nèi)

19、部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。1.1.4內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)到達(dá)以下基本目標(biāo)： 1標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。 2堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。3確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。1.1.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本方式內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會(huì)計(jì)控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應(yīng)合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互別離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會(huì)計(jì)與出納別離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)別離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)

20、別離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)別離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)別離。 (2)授權(quán)控制 單位內(nèi)部部門或某個(gè)職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級(jí)管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在發(fā)生時(shí)就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對(duì)辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級(jí)和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)范圍時(shí)，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。 (3)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)會(huì)計(jì)法和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)

21、賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接方法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。 (4)預(yù)算控制預(yù)算控制要求單位對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須表達(dá)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的支出。

22、(5)財(cái)產(chǎn)保全控制指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對(duì)于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。 (6)風(fēng)險(xiǎn)控制單位必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、分析、報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。 (7)內(nèi)部報(bào)告控制要求單位建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供經(jīng)濟(jì)1.2中小企業(yè)概述1.2.1中小企業(yè)的含義及劃分標(biāo)準(zhǔn)(1)中小企業(yè)的含義中小企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬(wàn)元以下

23、，或資產(chǎn)總額為40000萬(wàn)元以下。其中，中型企業(yè)必須同時(shí)滿足職工人數(shù)00人及以上，銷售額3000萬(wàn)元及以上，資產(chǎn)總額4000萬(wàn)元及以上；其余為小型企業(yè)。我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)超過1000萬(wàn)家，占企業(yè)總數(shù)的99%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值的60%，因此，中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增勢(shì)和社會(huì)發(fā)展都起著舉足輕重的作用。(2)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同國(guó)家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對(duì)其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動(dòng)態(tài)變化。各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式及所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)比質(zhì)

24、的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國(guó)家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如美國(guó)國(guó)會(huì)2001年出臺(tái)的美國(guó)小企業(yè)法對(duì)中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過500人，英國(guó)、歐盟等在采取量的指標(biāo)的同時(shí)，也以質(zhì)的指標(biāo)作為輔助。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知， 規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：行業(yè)名稱 指標(biāo)名稱 單位 中型 小型 微小 工業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 2000-40000 300-2000 300 建筑業(yè) 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 6000-80000 300-6000 300 資產(chǎn)總額

25、萬(wàn)元 5000-80000 300-5000 300 批發(fā)業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 20-200 5-20 5 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 5000-40000 1000-5000 1000 零售業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 50-300 10-50 10 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 500-20000 100-500 100 交通運(yùn)輸 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 3000-30000 200-3000 200 郵政業(yè) 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 20-300 20 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 2000-30000 100-2000 100 住宿餐飲 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100

26、10 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 2000-10000 100-2000 100 農(nóng)林牧漁 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 500-20000 50-500 50 倉(cāng)儲(chǔ) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 20-100 20 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 1000-30000 100-1000 100 房地產(chǎn) 開發(fā)經(jīng)營(yíng) 資產(chǎn)總額 億元 0.5-1 0.20.5 0.2 營(yíng)業(yè)收入 億元 0.1-20 0.010.1 0.01 信息傳輸 從業(yè)人員數(shù) 人 100-200 10-100 10 營(yíng)業(yè)收入 億元 0.1-10 0.01-0.1 0.01 軟件和 信息技術(shù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 1000-1

27、0000 50-1000 50 租賃和 商務(wù)服務(wù) 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 資產(chǎn)總額 億元 0.8-12 0.01-0.8 0.01 物業(yè)管理 從業(yè)人員數(shù) 人 300-1000 100-300 100 營(yíng)業(yè)收入 萬(wàn)元 1000-5000 500-1000 500 其他 從業(yè)人員數(shù) 人 100-300 10-100 10 1.2.2中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)(1) 資本規(guī)模較小 我國(guó)中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金大多數(shù)來自于江的財(cái)產(chǎn)積累，或者通過小范圍的籌資而取得，這種籌資方式?jīng)Q定了大多數(shù)的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的資本規(guī)模很小。(2) 所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不別離 中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌資金，

28、從而導(dǎo)致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營(yíng)權(quán)也比較集中。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)即是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。他們憑借對(duì)資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營(yíng)所必需的決策權(quán)力，經(jīng)營(yíng)者個(gè)人對(duì)企業(yè)的成敗起決定作用。他們往往集澤、權(quán)、利于一體，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一。(3)經(jīng)營(yíng)資金有限，融資困難。中小企業(yè)組織形式多采用獨(dú)資或合伙企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對(duì)不足，導(dǎo)致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對(duì)于大企業(yè)，中小企業(yè)在籌資方面要困難得多，而且其使用資金的成本往往比大企業(yè)高很多。(4)用人少，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，管理不健全。 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本。其方法往往是控制職工人員數(shù)量。中小企業(yè)因用人不足，工作無(wú)法

29、分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門。確保權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的方法管理方法實(shí)施起來相比照較困難。通常是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和管理合為一體。同時(shí)，由于中小企業(yè)大多是個(gè)人企業(yè)或家族經(jīng)營(yíng)，所以企業(yè)主有家長(zhǎng)式權(quán)威往往一個(gè)人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往憑主觀意見分派職權(quán)，因此此階段企業(yè)“人治”色彩濃重，缺乏標(biāo)準(zhǔn)的管理制度。(5)會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象少中小企業(yè)的業(yè)主或股東就是企業(yè)的管理者，他們可以獲得第一手的信息，而不需要十分詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。一般來說，中小企業(yè)不具備對(duì)外發(fā)行股票或債券來籌集資金的條件，從會(huì)計(jì)目的來看，中小企業(yè)不用對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告，故其財(cái)務(wù)狀況不直接影響公眾的利益。而其會(huì)計(jì)信息的對(duì)外

30、提供對(duì)象主要是稅務(wù)部門。 (6)企業(yè)人員整體素質(zhì)不高 中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者文化素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，經(jīng)營(yíng)管理水平不高。而其企業(yè)職工文化水平普遍偏低，缺乏工作所需的技能訓(xùn)練，技術(shù)水平無(wú)從談起，企業(yè)科技人員更是普遍缺乏。1.3中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性1.3.1 有利于保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國(guó)當(dāng)前出現(xiàn)的會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真等問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國(guó)家對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的判斷和指導(dǎo)。企業(yè)會(huì)計(jì)秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，但內(nèi)部缺乏科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)控制體系，致使會(huì)計(jì)失控的重要原因之一。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部

31、控制的重要內(nèi)容，長(zhǎng)期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會(huì)計(jì)的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問題，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱; 統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位; 會(huì)計(jì)弄虛作假; 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與監(jiān)督不標(biāo)準(zhǔn)，流于形式等。不健全的會(huì)計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機(jī)。通過建立嚴(yán)格、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)控制制度，就能在很大程度上防范錯(cuò)誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會(huì)計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯(cuò)誤，從而保證各種信息的真實(shí)性和可靠性。1.3.2 有利于形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制

32、當(dāng)前，一些單位內(nèi)部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)的時(shí)機(jī)中飽私囊，有的在辦理采購(gòu)、銷售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個(gè)重要因素是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會(huì)計(jì)控制，將支付款項(xiàng)的全部印章及有關(guān)票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢(shì)下，重視單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)活動(dòng)的所有人員，保證涉及會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互

33、別離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。1.3.3 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度。科學(xué)管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格內(nèi)部責(zé)任制度，標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)管理行為，實(shí)際上就是要建立健全內(nèi)部控制制度體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會(huì)計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會(huì)計(jì)控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

34、因此，健全企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)協(xié)調(diào)、有序的進(jìn)行，從而有力地推動(dòng)企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平的實(shí)現(xiàn)。1.3.4 有利于保證國(guó)家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施目前，我國(guó)出臺(tái)的一些相關(guān)法律制度對(duì)內(nèi)部控制提出了規(guī)定或要求，如會(huì)計(jì)法明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互別離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、及時(shí)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識(shí)原則性的，要真正得到有效實(shí)施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的內(nèi)部控制制度。會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制和管理的具體表現(xiàn)，它規(guī)定了

35、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體處理方法和程序等。健全、高效的會(huì)計(jì)控制體系可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門、崗位、人員及各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國(guó)家相關(guān)法律制度在企業(yè)內(nèi)部的貫徹實(shí)施。第二章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境影響因素影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個(gè)方面: 2.1管理者的思想和經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位內(nèi)部的一種特殊形式的管理制度,它涉及到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位內(nèi)部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),單位的任

36、何管理制度都經(jīng)他們制定和實(shí)施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營(yíng)方式對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要表達(dá)在以下幾個(gè)方面: 2.1.1是管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重視程度建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實(shí)施過程中,如果管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視程度不夠,僅僅只是為了應(yīng)付上級(jí)部門的檢查,所制定出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理要求。 2.1.2管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的態(tài)度態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有了正確的認(rèn)識(shí)態(tài)度,那么在會(huì)計(jì)核算

37、、會(huì)計(jì)紀(jì)錄、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的核算過程中就不會(huì)有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度直接影響到職工對(duì)內(nèi)部控制制度的重視程度,如果管理者對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視,在涉及到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)崗位都相互牽制,會(huì)把會(huì)計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向職工做出表率,以身作則影響職工行為,那么,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用就會(huì)得到較好的發(fā)揮。 2.1.3管理者對(duì)職工能力的挖掘使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮職工的能力,使其適得其所,學(xué)以致用,并對(duì)其工作責(zé)任到位,建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎(jiǎng)懲制度,是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得以順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對(duì)工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的職工進(jìn)行撤換

38、,對(duì)不稱職的職工加以重用,那么,就會(huì)挫傷職工的工作積極性,監(jiān)督體系也會(huì)流于形式。 2.2內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營(yíng)思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進(jìn)一步明確組織內(nèi)部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在標(biāo)準(zhǔn)的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序地運(yùn)行。在內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點(diǎn)是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互別離原則,主要包括:授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職務(wù)等。這些職

39、務(wù)的別離主要表達(dá)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相別離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相別離等等。 2.3人力資源環(huán)境對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 眾所周知,認(rèn)識(shí)諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動(dòng)是在環(huán)境中進(jìn)行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時(shí)又與環(huán)境相互影響、相互作用。因?yàn)閮?nèi)部控制屬于內(nèi)部管理制度,它的主體只能是單位內(nèi)部人員,所以經(jīng)營(yíng)管理者和所有職工都是內(nèi)部控制的主體,而內(nèi)部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也都依托在每個(gè)主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個(gè)環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯(cuò)誤導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失去應(yīng)有的作用。內(nèi)部控制僅能合理而非絕對(duì)確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動(dòng)性,確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最正確化,是

40、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點(diǎn)及目標(biāo),對(duì)每個(gè)崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作范圍加以明確,并建立一套對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機(jī)制,同時(shí)建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn),定期對(duì)其進(jìn)行考核,對(duì)突出奉獻(xiàn)的職工,委以重用和提拔。 2.4內(nèi)部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的影響 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策及程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的作用,提高審計(jì)地位,以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

41、審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的范圍,明確內(nèi)部控制審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)內(nèi)部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì),考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性及是否存在監(jiān)督不利的因素,對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷,及時(shí)加以修正和完善,從而促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 綜上所述,可以看出,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中,它的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境,才能使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用和效果最大化,也才能通過內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和

42、規(guī)章制度及經(jīng)營(yíng)管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,防止和降低風(fēng)險(xiǎn),從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。第3章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問題及原因分析3.1.1會(huì)計(jì)信息失真由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)工作秩序混亂，致使會(huì)計(jì)核算不實(shí)、信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購(gòu)人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌及背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費(fèi)用、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤(rùn)，致使資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。3.1.2費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加企業(yè)職工利用費(fèi)用報(bào)銷制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制松弛，未對(duì)存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收、

43、運(yùn)輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格別離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫(kù)，財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)保管、記賬人員未按期對(duì)賬，未按規(guī)定時(shí)間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對(duì)多年來的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中。3.1.3職工舞弊，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生企業(yè)職工利用內(nèi)部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供給商提供的回扣；內(nèi)外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個(gè)人購(gòu)貨支付款項(xiàng)；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時(shí)不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項(xiàng)并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項(xiàng)，不報(bào)告而中飽私囊；套取客戶支付的款項(xiàng)，開具非正式或

44、自制收據(jù)等。3.2中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題原因分析3.2.1管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì),在這些企業(yè)中,領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重, 并且對(duì)于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),會(huì)計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無(wú)法建立內(nèi)部審計(jì)部門,即使有,也很難保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)， 所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為

45、在中小企業(yè)不可能建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)控制殘缺不全，相當(dāng)一部分管理者把會(huì)計(jì)控制看作是一堆文件、手冊(cè)和制度，遇到具體問題時(shí)，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有些管理者無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會(huì)計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；有些管理者甚至為了謀取個(gè)人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。3.2.2現(xiàn)有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系不完善我國(guó)中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時(shí)間短。因此,內(nèi)部制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)

46、收支審批制度等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的內(nèi)部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門, 會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無(wú)意義。一些企業(yè)人捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),私自設(shè)置小金庫(kù)，亂攤成本

47、, 隱瞞收入,虛報(bào)利潤(rùn), 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的不健全主要表達(dá)在以下三點(diǎn)：1在經(jīng)營(yíng)管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理方式，沒有建立自我防范與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致內(nèi)部成本較高，收效甚微，使會(huì)計(jì)控制失去效力。2在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而無(wú)視了對(duì)人員素質(zhì)、信息等無(wú)形資產(chǎn)的控制，使會(huì)計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。3在檢查、考核和獎(jiǎng)懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

48、實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。3.2.3組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和內(nèi)部管理職責(zé)不合理中小企業(yè)因用人不足，工作無(wú)法分工，一個(gè)人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工及相互制衡的管理方法實(shí)施起來相比照較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級(jí)各部門間缺乏必要的交流。對(duì)于內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，將會(huì)計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會(huì)計(jì)工作委托給會(huì)計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，

49、缺乏行之有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，內(nèi)部管理職責(zé)分配不當(dāng)， 這些都使得會(huì)計(jì)管理工作無(wú)法在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.2.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由內(nèi)部審計(jì)部門來執(zhí)行，審計(jì)部門最主要職能在于對(duì)中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營(yíng)造一個(gè)利于進(jìn)行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國(guó)有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，有的中小企業(yè)雖然設(shè)立專門的審計(jì)部門，但由于部門主要職責(zé)是審核、監(jiān)督中小企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)會(huì)情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項(xiàng)監(jiān)督、審核工作，使得審

50、計(jì)部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以及金融機(jī)構(gòu)，因而對(duì)其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫(kù)、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。3.2.5內(nèi)部會(huì)計(jì)控制行為主體的素質(zhì)不高近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員。他們?cè)谪?cái)會(huì)隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會(huì)計(jì)工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)及技能，難以處理好日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。部分會(huì)計(jì)人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，可由于未重視對(duì)新業(yè)務(wù)知識(shí)和新頒布的相關(guān)會(huì)計(jì)法律的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致在實(shí)際賬務(wù)處理過程中，出現(xiàn)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的相關(guān)要求。例如，部分中小企業(yè)的會(huì)計(jì)

51、檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)內(nèi)部辦公用品購(gòu)置由出納負(fù)責(zé)。有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則等一竅不通，這為內(nèi)部控制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成很大隱患。第四章 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的對(duì)策和建議4.1樹立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理觀念結(jié)合具體中小企業(yè)的實(shí)際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、管理者未對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制加以重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)不強(qiáng)，當(dāng)前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，不斷完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制

52、度。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效帶動(dòng)全體職工的思想，才能在進(jìn)行各項(xiàng)中小企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，聯(lián)系當(dāng)下的新會(huì)計(jì)法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制會(huì)制約管理者在行駛財(cái)務(wù)使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而減少中小企業(yè)在管理上的風(fēng)險(xiǎn)。因而，中小企業(yè)必須高度重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立，這樣才可提高中小企業(yè)的管理水平及經(jīng)濟(jì)效益4.2建立科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等的限制, 其組織體系通常采用垂直管理模式, 企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)(崗位)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象, 影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)

53、展。因此, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理的需要, 從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)做好如下控制:4.2.1不相容職務(wù)別離不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理, 既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性, 無(wú)法做到專職專人負(fù)責(zé), 所以加強(qiáng)不相容職務(wù)別離控制, 增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。不相容職務(wù)相互別離控制, 可以明確職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡機(jī)制, 進(jìn)行有效地牽制。例如:出納人員不

54、得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作; 企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會(huì)計(jì)、出納人員分別保管; 經(jīng)辦、審批、記賬、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互別離、相互制約。4.2.2授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前, 應(yīng)按照既定程序, 對(duì)其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn), 并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批準(zhǔn)控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前, 具有預(yù)防作用。中小型企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多, 因此, 可采用一般批準(zhǔn)方式, 授權(quán)給較低層次管理人員, 由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn), 在授權(quán)范圍內(nèi)行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的靈活性和主動(dòng)性。對(duì)于金額較大或特殊業(yè)務(wù), 如大額支付款項(xiàng)、重大對(duì)外投資等必須經(jīng)過特別授權(quán)批準(zhǔn)方可執(zhí)行, 以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)都在有效的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行。4.2.3會(huì)計(jì)控制為保證內(nèi)部控制的有效性和可靠性, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況, 建立一套合理的會(huì)計(jì)記錄程序。會(huì)計(jì)控制