中級財務會計形成性考核冊參考答案1

1、中級財務會計形成性考核冊參考答案作業(yè)一習題一一、目的，練習壞賬準備的核算二、資料，M公司對應收賬款采用賬齡分析法估計壞賬損失。2008年初“壞賬準備”賬戶有貸方余額3500元，當年，3月確認壞賬損失1500元。2008年12月31日，應收賬款賬齡及估計損失率如下表所表示壞賬損失估計表 金額：元應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期12000005過期1個月800001過期2個月600002過期3個月400003過期3個月以上200005合計3200002009年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應收賬款4000元。三、要求1計算2008年末應收賬款預計的壞賬損失金額并填入上表中。

2、2編制2008、2009年度相關業(yè)務的會計分錄。解答：1、表中估計損失金額為：應收賬款賬齡應收賬款余額估計損失%估計損失金額未到期120 0000.5600逾期1個月80 0001800逾期2個月60 00021200逾期3個月40 00031200逾期3個月以上20 00051000合計320 00048002、相關會計分錄：2008年：確認壞賬損失：借：壞賬準備 1 500 貸：應收賬款 1 500計提減值準備：4800=3500-1500+xX=2800借：資產(chǎn)減值損失 2 800 貸：壞賬準備 2 8002009年：收回已經(jīng)注銷的壞賬：借：應收賬款 4 000 貸：壞賬準備 4 000

3、借：銀行存款 4 000 貸：應收賬款 4 000習題二一、目的，練習應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算二、資料，M公司于2009年6月5日收到甲公司當日簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%，2009年7月15日，M公司因急需資金，將該商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率3%，貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。三、要求，1計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。2編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。32009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息在財務報告中如何披露？42009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已

4、被凍結，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？5上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進行？1計算M公司該項應收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)期、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。到期值=800000*2%*90/360+800000=804000這張匯票是2009年6月5日簽發(fā)的期限為90天，于2009年7月15日向銀行貼現(xiàn)，已持有40天，所以貼現(xiàn)期為50天貼現(xiàn)利息=804000*3%*50/360=3350貼現(xiàn)凈額=804000-3350=8006502編制M公司收到以及貼現(xiàn)上項票據(jù)的會計分錄。收到以上商業(yè)匯票時：借：應收票據(jù) 800000 貸：應收帳款 800000貼現(xiàn)時：借；銀

5、行存款 800650 貸：應收票據(jù) 800000 財務費用 65032009年7月末，M公司對所貼現(xiàn)的上項應收票據(jù)信息在財務報告中如何披露？42009年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟訴訟案件，銀行存款已被凍結，此時，對上項貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應如何進行會計處理？此時不做處理。5上項票據(jù)到期，甲公司未能付款，此時M公司的會計處理又如何進行？此時銀行未能從甲公司收到這筆貨款，會從M公司帳上劃走這筆款項，退回匯票借：應收票據(jù) 804000 貸：銀行存款 804000若M公司帳上不夠支付這筆款項借：應收票據(jù)甲公司 804000 貸：短期借款 804000習題三1簡述會計信息使用者及其信息需要。

6、答：1、投資者，需要利用財務會計信息對經(jīng)營者受托責任的履行情況進行評價，并對企業(yè)經(jīng)營中的重大事項做出決策。2、債權人，他們需要了解資產(chǎn)與負債的總體結構，分析資產(chǎn)的流動性，評價企業(yè)的獲利能力以及產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，從而做出向企業(yè)提供貸款、維持原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。3、企業(yè)管理當局，需要利用財務報表所提供的信息對企業(yè)目前的資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)構成及流動情況進行分析。4、企業(yè)職工，職工在履行參與企業(yè)管理的權利和義務時，必然要了解相關的會計信息。5、政府部門，國民經(jīng)濟核算與企業(yè)會計核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，企業(yè)會計核算資料是國家統(tǒng)計部門進行國民經(jīng)濟核算的重要資料來源。國家

7、稅務部門進行的稅收征管是以財務會計數(shù)據(jù)為基礎的。證券監(jiān)督管理機構無論是對公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對會計數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機構對證券發(fā)行與交易進行監(jiān)督管理的過程中，財務會計信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實可靠的會計信息又是其對證券市場實施監(jiān)督的重要依據(jù)。2企業(yè)應如何開立與使用銀行賬戶？答：銀行存款是企業(yè)存放在銀行或者其他金融機構的貨幣資金。企業(yè)的收款和付款業(yè)務，除了按照規(guī)定可以使用現(xiàn)金結算的之外，其余均需通過轉(zhuǎn)賬辦理。按照國家支付結算辦法的規(guī)定，企業(yè)應在銀行或其他金融機構開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用，規(guī)范金融秩序，企業(yè)開立

8、賬戶必須遵守中國人民銀行制定的銀行賬戶管理辦法的各項規(guī)定。該辦法規(guī)定，企業(yè)銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶。基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金收付業(yè)務的賬戶。企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本存款賬戶，不允許在多家銀行機構開立多個基本存款賬戶。一般存款賬戶是企業(yè)在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。一般存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。企業(yè)可在基本存款賬戶以外的其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個一般存款賬戶

9、，不得在同一家銀行的幾個分支機構開立一般存款賬戶。臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶，如企業(yè)異地產(chǎn)品展銷、臨時性采購資金等。臨時存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。專用存款賬戶是企業(yè)因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設項目專項資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購資金等。企業(yè)的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。作業(yè)二習題一一、目的，練習存貨的期末計價二、資料，K公司有ABCD四種存貨，分屬甲、乙兩類，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計價，2007年末各種存貨數(shù)量與成本如下表1所示表1 期末存貨結存數(shù)量與成本 金額：元項目結存數(shù)量（件）單位成本甲類A商品1501400B商品90170

10、0乙類C商品1801100D商品601800經(jīng)查K公司已與佳庭公司簽訂了一份不可撤銷合同，約定2008年2月初K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價1500元；銷售C商品120件，單位售價1250元。目前K公司A，B，C，D四種商品的市場售價分別為1550元，1400元，1200元，1600元，此外根據(jù)公司銷售部門提供的資料，向客戶銷售C商品，發(fā)生的運費用平均為50元/件。三、要求1確定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結果填入下表2。2分別采用單項比較法，分類比較法和總額比較法，計算確定K公司本期末存貨的期末價值，并將結果填入下表2。表2 期末存貨價值計算表 金額：元項目成本可變現(xiàn)凈值

11、單項比較法分類比較法總額比較法甲類A存貨B存貨合計乙類C存貨D存貨合計合計3根據(jù)單項比較法的結果，采用備抵法編制相關的會計分錄。解答：1、確定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值A存貨可變現(xiàn)凈值150×1 500225 000B存貨可變現(xiàn)凈值90×1 400126 000C存貨可變現(xiàn)凈值（120×1 250）（60×1 20050×180）213 000D存貨可變現(xiàn)凈值60×1 60096 0002、填表項目成本可變現(xiàn)凈值單項比較法分類比較法總額比較法甲類A存貨210000225000210000B存貨153000126000126000小計36

12、3000351000351000乙類C存貨198000213000198000D存貨1080009600096000小計306000309000306000合計6690006600006300006570006600003、會計分錄借：資產(chǎn)減值準備 39 000 貸：存貨跌價準備 39 000習題二一、目的，練習計劃成本的核算二、資料A公司為增值稅一般納稅人，采用計劃成本進行原材料的核算，2008年1月初，“原材料”賬戶期初余額90000元，“材料成本差異”賬戶期初為貸方余額1300元，本月發(fā)生業(yè)務如下：15日，購入原材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明價款100000元，增值稅額17000元，同

13、時發(fā)生外地運費10000元，按照稅法的相關規(guī)定，外地運費按7%，計算增值稅進項稅額，上述款項已通過銀行存款支付。210日，上述材料運達并驗收入庫，材料的計劃成本為110000元。325日，購入材料一批，材料已運到并驗收入庫，但發(fā)票等結算憑證尚未收到，貨款尚未支付，該材料的計劃成本為35000元。4本月領用原材料的計劃成本為400000元，其中，直接生產(chǎn)領用250000元，車間管理部門領用40000元，廠部管理部門領用10000元，在建工程領用100000元。三、要求，1對本月發(fā)生的上述業(yè)務編制會計分錄。2計算本月原材料的成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結存材料應負擔的成本差異額。3結轉(zhuǎn)本月領用原

14、材料的成本差異。1(1)借：材料采購 109300應交稅費-應交增值稅（進項稅） 17700貸：銀行存款 127000(2)借：原材料 110000 貸：材料采購 109300 材料成本差異 700 (3)借：材料采購 35000 貸：應付帳款-暫估應付款 35000 借：原材料 35000 貸：材料采購 35000(4)借：生產(chǎn)成本 250000制造費用 40000管理費用 10000在建工程 100000貸：原材料 4000002.成本差異貸方余額 1300+700=2000原材料：90000+110000+35000=2350003.注：本題有問題，根據(jù)已知材料，期末原材料為235000

15、元，但領用400000元。習題三1發(fā)出存貨的計價方法有哪些？如何操作？答：先進先出法，加權平均法，移動加權平均法。先進先出法最簡單了，先進的貨就先出，缺點就是如果物價有漲跌現(xiàn)象，最后的成本算不準。加權平均法就是在月底一次做，把月初余額加上這月進的貨的數(shù)相加，除上這幾次的單價數(shù)，得出一個平均數(shù)，用這個數(shù)算成本就行。移動加權平均法，和一次加權平均法差不多，只不過一次加權平均法是月末做，移動加權平均法是每進有一次貨就要做。答：1發(fā)出存貨數(shù)量的確定方法永續(xù)盤存制：發(fā)出存貨金額=發(fā)出數(shù)量×單價結存金額=期初余額+本期增加額本期減少額實地盤存制；結存金額=結存數(shù)量×單價本期發(fā)出金額=期

16、初余額+本期增加額期末結存金額2發(fā)出存貨價格的確定方法個別計價法：每次（批）存貨發(fā)出成本該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨購入的實際單位成本先進先出法：收到存貨時，逐筆登記每批存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時，按照先入庫的存貨先出庫的順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結存存貨的金額。月末一次加權平均法：存貨加權平均單價（月初結存存貨的實際成本+本月購入存貨的實際成本）/（月初結存存貨的數(shù)量+本月購入存貨的數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×加權平均單價月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單價月末結存存貨成本=月末結存存貨數(shù)量×加權平均單價本月發(fā)

17、出存貨成本=月初結存存貨成本+本月購入存貨成本月末結存存貨成本移動加權平均法：存貨加權平均單位成本=（本次存貨入庫前結存存貨的實際成本+本次入庫存貨的實際成本）/（本次存貨入庫前結存存貨的數(shù)量+本次入庫存貨的數(shù)量）計劃成本法：存貨成本差異率=（月初結存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異）/（月初結存存貨的計劃成本+本月購入存貨的計劃成本） ×100%上月存貨成本差異率=月初結存存貨的成本差異/月初結存存貨的計劃成本 ×100%發(fā)出存貨應負擔的成本差異=發(fā)出存貨的計劃成本×存貨成本差異率結存存貨應負擔的成本差異=結存存貨的計劃成本×存貨成本差異率發(fā)出存

18、貨的實際成本=發(fā)出存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應負擔的成本差異結存存貨的實際成本=結存存貨的計劃成本±發(fā)出存貨應負擔的成本差異毛利率法：銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額銷售毛利 =銷售凈額×（1毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本本期銷售成本零售價格法：成本率=（期初存貨成本+本期購貨成本）/（期初存貨售價+本期購貨售價）×100%期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本期末存貨成本進銷差價率=(期初庫存商品進銷差價+當期發(fā)生的商品進銷差價)

19、/(期初庫存商品售價+當期發(fā)生的商品售價)進銷差價率=1銷售成本率本期已銷售商品應分攤的進銷差價=本期商品銷售收入×進銷差價率本期銷售商品的實際成本=本期商品銷售收入本期已銷售商品應分攤的進銷差價2售價金額核算法有何特點？答:售價金額核算法是以售價金額反映商品增減變動及結存情況的核算方法.這種方法又稱售價記賬,實物負責,它是將商品核算方法與商品管理制度相結合的核算制度.售價金額法一般適用于經(jīng)營日用工業(yè)品的零售企業(yè).基本內(nèi)容包括:1.建立實物負責制2.售價記賬,金額控制3.設置商品進銷差價賬戶.4.平時按售價結轉(zhuǎn)銷售成本,定期計算和結轉(zhuǎn)已售商品實現(xiàn)的進銷差價.作業(yè)三習題一一、目的，練習

20、長期股權投資的核算二、資料，2008年1月2日甲公司以銀行存款4000萬元取得乙公司25%的股份，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值15000萬元，賬面價值17000萬元，其中固定資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，賬面價值4000萬元，尚可使用10年，直線法折舊，無殘值；其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，當年末宣告分配現(xiàn)金股利800萬元，支付日為2009年4月2日，雙方采用的會計政策，會計期間一致不考慮所得稅因素。三、要求，1采用權益法編制甲公司對該股權投資的有關會計分錄。2假設甲公司對該項目股權投資采用成本法核算，編制有關會計分錄。解答：（單位：萬元）1

21、、權益法取得股權日：借：長期股權投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000年末資產(chǎn)負債表日：固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調(diào)整增加的折舊額=2000/104000/10=-200（萬元）調(diào)整后的利潤=1500+200=1700（萬元）甲公司應享有的份額=1700*25%=425（萬元）借：長期股權投資損益調(diào)整 425 貸：投資收益 425乙公司宣告發(fā)放股利：取得現(xiàn)金股利=800*25%=200（萬元）借：應收股利 200 貸：長期股權投資損益調(diào)整 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應收股利 2002、成本法取得股權日借：長期股權投資成本 4 000 貸：銀行存款 4 000乙公司

22、宣告發(fā)放股利：借：應收股利 200 貸：投資收益 200收到股利：借：銀行存款 200 貸：應收股利 200習題二一、目的，練習持有至到期投資的核算二、資料2007年1月2日D公司購入一批5年期，一次還本的債券，計劃持有至到期，該批債券總面值100萬元，年利率6%，其時的市場利率為4%，實際支付1089808元，購入時的相關稅費略，債券利息，每半年支付一次，付息日為每年的7月1日，1月1日。三、要注，采用實際利率法確認D公司上項債券投資各期的投資收益，并填妥下表（對計算結果保留個位整數(shù)）利息收入計算表 單位：元期數(shù)應收利息（1）=實際利息收入（2）=溢價攤銷額（3）=未攤銷溢價（4）=債券攤余

23、成本（5）=合計利息收入計算表 單位：元期數(shù)應收利息（1）=實際利息收入（2）=溢價攤銷額（3）=未攤銷溢價（4）=債券攤余成本（5）=123000021796.168203.8481604.161081604.1633000021632.088367.9273236.241073236.2443000021464.728535.2864700.961064700.9653000021294.028705.9855994.981055994.9863000021119.908880.1047114.881047114.8873000020942.309057.7038057.181038057

24、.1883000020761.149238.8628818.321028818.3293000020576.379423.6319394.691019394.69103000020387.899612.119782.581009782.58113000020217.429782.58合計30000021019289808習題三1會計上如何劃分各項證券投資？答:按投資品種分為股票投資、債券投資和基金投資。股票投資指企業(yè)以購買股票的方式將資金投資于被投資企業(yè)。債券投資指企業(yè)通過從證券市場購買債券的方式對被投資方進行投資。基金投資是企業(yè)通過購買基金投資于證券市場。按管理意圖分為交易性金融資產(chǎn)、可供出

25、售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股票投資。交易性金融資產(chǎn)是指投資者準備為在近期出售而購入和持有的金融資產(chǎn)，例如為近期出售而購入的股票、債券和基金。可供出售金融資產(chǎn)是指投資者購入后持有時間不明確的那部分金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的那部分投資。長期股票投資是指通過購買股票的方式向被投資企業(yè)投入長期資本。2交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會計處理有何區(qū)別？答：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)在會計處理上的不同之處1取得兩類金融資產(chǎn)時相關的交易費用的處理有所不同交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。新增的外部費

26、用是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用，這里所指的交易費用一定是與取得金融資產(chǎn)相關的、新增的費用。交易性金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的交易費用應當直接計入當期損益，不作為該類金融資產(chǎn)初始入賬金額的一部分。但可供出售金融資產(chǎn)在取得時發(fā)生的相關交易費用應當作為初始入賬金額。2企業(yè)在持有這兩類金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利收入應當計入投資收益，但這兩類金融資產(chǎn)在會計處理上仍有區(qū)別就企業(yè)擁有的權益類金融資產(chǎn)來看，無論是交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)都應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期的投資收益。但企業(yè)擁有的債券類金融資產(chǎn)在計息日的會計處理方法有所不同。交易性金融資產(chǎn)應按債券的票面利率計

27、算應收利息，同時確認為企業(yè)的投資收益；但企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)則應當按照實際利率法來確認企業(yè)當期的投資收益。3在資產(chǎn)負債表日，兩類金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變化時具體的會計處理方式不同當金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，該變動計入所有者權益和還是當期損益，關鍵是要看金融資產(chǎn)所屬的分類，不同類別的金融資產(chǎn)有不同的處理方式。企業(yè)擁有的交易性金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生變化時，應將公允價值變動形成的利得和損失直接計入當期損益，當交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值時，就形成企業(yè)的當期收益；反之，則形成企業(yè)當期的一項損失。企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動幅度較小或暫時性變化時，企業(yè)應當認為該項金融資產(chǎn)的

28、公允價值是在正常范圍的變動，應將其變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，將其公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。4資產(chǎn)發(fā)生減值時處理有所不同一般而言企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對其擁有的金融資產(chǎn)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量有影響且該影響能夠可靠計量，我們就認為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。然而企業(yè)卻不需要對其擁有的交易性金融資產(chǎn)計提減值準備，這主要是因為此類金融資產(chǎn)的價值變動已經(jīng)計入當期損益，其中公允價值變動造成的損失和減值的會計處理在實質(zhì)上都是一樣的，都是為了更加客觀的反應企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)的價值。在資產(chǎn)負債表日，可供出售

29、金融資產(chǎn)公允價值發(fā)生了較大幅度的下降或下降趨勢為非暫時性時，我們就認為可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，應確認減值損失和計提減值準備。可供出售債務工具的減值損失在以后的會計期間可以通過損益轉(zhuǎn)回，但可供出售的權益工具一旦確認即使在以后有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)的價值已恢復，原確認的減值準備也不能通過損益轉(zhuǎn)回。5對兩類金融資產(chǎn)的重分類處理不同某項金融資產(chǎn)一旦劃分為了交易性金融資產(chǎn)后，不能在重分類為其他類別的金融資產(chǎn)，其他類別的金融資產(chǎn)也不能在重分類為交易性金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應收款項等三類金融資產(chǎn)之間可以轉(zhuǎn)換，但不得隨意重分類，必須遵守有關的規(guī)定。6出售兩類金融資產(chǎn)時，會

30、計處理方式有所不同企業(yè)應按照出售金融資產(chǎn)取得的收入與該項金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認為企業(yè)的投資收益，此外為了正確的核算企業(yè)取得的投資收益，還應當結轉(zhuǎn)相應的科目。企業(yè)出售的交易性金融資產(chǎn)時，應當將原來由于公允價值變動計入當期損益對應轉(zhuǎn)出為投資收益，把原來計入當期損益轉(zhuǎn)出作為企業(yè)總的投資損益的組成部分；企業(yè)出售可供出售金融資產(chǎn)時，需要將原來由于公允價值變動計入所有者權益的資本公積（其他資本公積）對應轉(zhuǎn)出為投資收益，作為核算該金融資產(chǎn)投資收益的一部分。作業(yè)四習題一一、目的，練習固定資產(chǎn)折舊額的計算二、資料，2009年1月3日，公司（一般納稅人）購入一項設備，買價400000元，增值稅68000元，

31、安裝過程中，支付人工費用9000元，領用原材料1000元，增值稅率17%，設備預計使用5年，預計凈殘值4000元。三、要求，計算下列指標（列示計算過程）1設備交付使用時的原價。2采用平均年限法計算的設備各年折舊額。3采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設備各年折舊額（對計算結果保留個位整數(shù)）。1設備交付使用時的原價。400000+68000+9000+1000+1000*17%=4781702采用平均年限法計算的設備各年折舊額。凈殘值：4000，可折舊金額：4781704000=474170年折舊額：474170/5=948342009年折舊額 94834/12*11=86931。17元201

32、0年至2013每年折舊94834元2014年折舊額7902。83元3采用雙倍余額逆減法與年數(shù)總和法計算的設備各年折舊額（對計算結果保留個位整數(shù)）。雙倍余額遞減法：第一年、第二年、第三年：年折舊率=2*1/5*100%=40%第一年折舊額478170*40%=191268月折舊額：191268/12=15939所以2009年2至12月每個月折舊15939，2010年1月折舊15939第二年折舊額：（478170191268）*40%=114760.8元月折舊額：114760.8/12=9563.4所以2010年2至12月和2011年1月每個月計提折舊：9563.4第三年折舊額:(47817019

33、1268114760.8)*40%=68856.48月折舊額：68856.48/12=5738.04所以2011年2月至2012年1月每個月計提折舊額5738.04最后兩年：（474170191268114760.868856.48）/2=49642.3649642.36/12=4136.86所以2012年2月至2014年1月每月計提折舊4136.86年數(shù)總和法：第一年至第五年每一年的折舊率分別為：5/15、4/15、3/15、2/15、1/15所以：474170*5/15=158056.67 月折舊額:13171.39(2009。22010。1)474170*4/15=126445.33 月

34、折舊額:10537.11(2010。22011。1)474170*3/15=94834 月折舊額：7902.83（2011。22012。1）474170*2/15=63222.67 月折舊額:5268.56(2012。22013。1)474170*1/15=31611.33 月折舊額：2634.28(2013。22014。1)習題二一、目的，練習無形資產(chǎn)的核算二、資料2007年1月H公司內(nèi)部研發(fā)一項非專利技術，入賬價值300萬元，當初無法預計該項技術為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限，2007，2008年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額分別為320萬元，290萬元，2009年初，預計該非專利技術可繼續(xù)使用4

35、年，年末估計的可收回金額為260萬元，H公司對無形資產(chǎn)的攤銷全部采用直線法。三、要求對上項非專利技術，H公司2007-2010各年末的會計處理，如何進行？請說明理由并編制必要的會計分錄。2007年末不做會計處理，因為：2007年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為320萬2008年末計提減值準備，因為2008年末該項無形資產(chǎn)預計可收回金額為290萬借：資產(chǎn)減值損失 100000 貸：無形資產(chǎn)減值準備非專利技術 1000002009年和2010年進行攤銷借：制造費用非專利技術 725000 貸：累計攤銷 725000習題三1什么是投資性房地產(chǎn)（試舉例說明）？其后續(xù)計量如何進行？答：投資性房地產(chǎn)，是指為

36、賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。投資性房地產(chǎn)確認的條件：將某個項目確認為投資性房地產(chǎn)，首先應當符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件：1、與該投資性房地產(chǎn)相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值，包括采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。二、企業(yè)應當按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）”、“投資性房地產(chǎn)減值準備”科目中計量；以公允價值模式計量的投資性房

37、地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動”科目中計量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理（一）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算。（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理1.企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)，應按投資性房地產(chǎn)準則確定的成本，借記本科目（成本），貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本）， 原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目；轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應轉(zhuǎn)入當期的其他業(yè)務成本，借記“資本公積其他資本公積”科目，