中級財務(wù)會計習(xí)題與案例跨章節(jié)綜合練習(xí)題答案案

1、跨章節(jié)綜合練習(xí)題1存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、會計估計變更、會計差錯更正相結(jié)合。（1）原年折舊額=（610 00010 000）÷8=75 000（元）已提折舊=75 000×2=150 000（元）2009年按照新年限應(yīng)計提折舊=（610 00010 000150 000）÷（52）=150 000（元）對2009年度所得稅費(fèi)用影響額=（150 00075 000）×25%=18 750（元）對2009年度凈利潤的影響額=（150 00075 000）18 750=56 250（元）（2）會計差錯更正的會計分錄如下：借：周轉(zhuǎn)材料 6 000 貸：固定資產(chǎn)

2、 6 000借：累計折舊 600 貸：管理費(fèi)用 600借：管理費(fèi)用（6 000×40%） 2 400 貸：周轉(zhuǎn)材料（6 000×40%） 2 400借：管理費(fèi)用（18 000÷15） 1 200 貸：累計攤銷（18000÷15） 1 200借：應(yīng)收賬款 300 000 貸：以前年度損益調(diào)整 300 000借：以前年度損益調(diào)整（300 000×25%） 75 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅（300 000×25%） 75 000借：以前年度損益調(diào)整（30000075000） 225 000 貸：利潤分配未分配利潤 225 000借：利潤

3、分配未分配利潤 33 750 貸：盈余公積（225 000×15%） 33 7502固定資產(chǎn)、負(fù)債相結(jié)合。（1）編制發(fā)行債券的會計分錄。借：銀行存款 972 253 應(yīng)付債券利息調(diào)整 27 747 貸：應(yīng)付債券面值 1 000 0002007年年末計提利息的分錄。資本化的利息金額=972 253×4%=38 890.12（元）2007年應(yīng)計利息金額=1 000 000×3%=30 000（元）借：在建工程 38 890.12 貸：應(yīng)付債券應(yīng)計利息 30 000 利息調(diào)整 8 890.122008年資本化利息金額=（972 25330 0008 890.12）

4、15;4%×3÷12=10 111.43（元）2008年應(yīng)予費(fèi)用化利息金額=（972 25330 0008 890.12）×4%×9÷12=30 334.29（元）2008年應(yīng)付利息金額=1 000 000×3%=30 000（元）2008年3月31日的分錄如下：借：在建工程 10 111.43 財務(wù)費(fèi)用 30 334.29 貸：應(yīng)付債券應(yīng)付利息 30 000 利息調(diào)整 10 445.72（2）借：在建工程 576 500 貸：銀行存款 576 500借：在建工程 310 000 貸：庫存商品 120 000 原材料 80 000 應(yīng)

5、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（150 000×17%） 25 500 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 13 600 應(yīng)付職工薪酬 60 000 銀行存款 10 900該設(shè)備的入賬價值=576 500310 00038 890.1210 111.43=935 501.55（元）借：固定資產(chǎn) 935 501.55 貸：在建工程 935 501.55（3）2008年折舊=（935 501.555 501.55）×5÷15×9÷12=232 500（元）2009年折舊=（935 501.555 501.55）×5÷15×3&#

6、247;12（935 501.555 501.55）×4÷15×9÷12=263 500（元）2010年折舊=（935 501.555 501.55）×4÷15×3÷12（935 501.555 501.55）×3÷15×9÷12=201 500（元）2011年折舊=（935 501.555 501.55）×3÷15×3÷12（935 501.555 501.55）×2÷15×3÷12=77 50

7、0（元）（4）編制出售設(shè)備的會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)清理 160 501.55 累計折舊（232 500+263 500+201 500+77 500） 775 000 貸：固定資產(chǎn) 935 501.55借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清理 140 000借：固定資產(chǎn)清理 4 500 貸：銀行存款 4 500借：營業(yè)外支出 25 001.55 貸：固定資產(chǎn)清理 25 001.553固定資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）借：在建工程 1 172.5 貸：銀行存款 1 172.5（2）借：在建工程 16.7 貸：原材料 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 1

8、.7 應(yīng)付職工薪酬 5（3）借：固定資產(chǎn) 1 189.2 貸：在建工程 1 189.2（4）2007年折舊額=（1 189.213.2）÷6=196（萬元）（5）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=100×0.9524150×0.9070200×0.8638300×0.8227200×0.7835=807.56（萬元）公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬元，兩個金額選擇較大者，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為807.56萬元。（6）應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=（1 189.2196）807.56=185.64（萬元）借：資產(chǎn)減值損失 185.64 貸：固定資產(chǎn)減

9、值準(zhǔn)備 185.64（7）2008年改良前計提的折舊額=（1 189.2196185.6412.56）÷5×1÷2=79.5（萬元）（8）借：在建工程 728.06 累計折舊 275.5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64 貸：固定資產(chǎn) 1 189.2（9）生產(chǎn)線成本=728.06122.14=850.2（萬元）（10）2008年改良后應(yīng)計提折舊額=（850.210.2）÷8×4÷12=35（萬元）（11）2009年4月30日賬面價值=850.235×2（共8個月折舊）=780.2（萬元） 借：固定資產(chǎn)清理 780.2 累計折舊

10、 70 貸：固定資產(chǎn) 850.2借：應(yīng)付賬款 900 貸：固定資產(chǎn)清理 800 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 100借：固定資產(chǎn)清理 19.8 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 19.84.存貨、或有事項、金融資產(chǎn)、所得稅相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）應(yīng)收賬款賬面價值=5 000500=4 500（萬元）應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5 000萬元應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5 0004 500=500（萬元）預(yù)計負(fù)債賬面價值=400（萬元）預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400400=0預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元持有至到期投資賬面價值=4 200萬元計稅基礎(chǔ)=4 200萬元（稅法承認(rèn)200萬元利息收入

11、，但是該收入享受稅收優(yōu)惠，不用納稅）國債利息收入形成的暫時性差異=0存貨賬面價值=2 600400=2 200（萬元）存貨計稅基礎(chǔ)=2 600萬元存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4 100萬元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2 000萬元交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4 1002 000=2 100（萬元）（2）應(yīng)納稅所得額=6 0005004004002 100200=5 000（萬元）應(yīng)交所得稅=5 000×25%=1 250（萬元）遞延所得稅=2 100（500400400）×25%=200（萬元）所得稅費(fèi)用=1 250200=1 450

12、（萬元）（3）借：所得稅費(fèi)用 1 450 遞延所得稅資產(chǎn) 325 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1 250 遞延所得稅負(fù)債 5255.固定資產(chǎn)、借款費(fèi)用相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）分別計算2008年度和2009年度應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。計算專門借款利息費(fèi)用資本化金額。2008年度專門借款利息費(fèi)用予以資本化的金額=5 000×6%3 000×1.5×62 000×1.5×6=255（萬元）2009年度專門借款利息費(fèi)用予以資本化的金額=5 000×6%=300（萬元）計算所占用的一般借款利息費(fèi)用資本化金額。一般借款資

13、本化年利率=（1 000×8%10 000×9%）÷（1 00010 000）×100%=8.91%因為2008年共計支出為3 000萬元，而專門借款為5 000萬元，所以，2008年沒有占用一般借款。2008年度一般借款利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化的金額為零。2009年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1 000×360÷3602 000×180÷360=2 000（萬元）2009年一般借款利息資本化金額=2 000×8.91%=178.2（萬元）。2008年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額=255（萬元）2

14、009年度應(yīng)予以資本化的利息費(fèi)用總額=300178.2=478.2（萬元）相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：2008年度：借：在建工程 255應(yīng)收利息（3 000×1.5×62 000×1.5×6） 45財務(wù)費(fèi)用 980貸：應(yīng)付利息（5 000×6%1 000×8%10 000×9%） 1 2802009年度：借：在建工程 478.2財務(wù)費(fèi)用 801.8貸：應(yīng)付利息（5 000×6%1 000×8%10 000×9%） 1 280（2）該項固定資產(chǎn)的實際成本=2 0001 0003 0002 00025547

15、8.2=8 733.2（萬元）（3）2010年應(yīng)計提的折舊金額=8 733.2×2÷20=873.32（萬元）2011年應(yīng)計提的折舊額=（8 733.2873.32）×2÷20×180÷360=329.99（萬元）2010年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 873.32 貸：累計折舊 873.322011年的賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用 392.99 貸：累計折舊 392.99（4）借：固定資產(chǎn)清理 7 466.89 累計折舊 1 266.31 貸：固定資產(chǎn) 8 733.2借：銀行存款 8 000 貸：固定資產(chǎn)清理 8 000借：固定資產(chǎn)清

16、理 533.11 貸：營業(yè)外收入 533.116.長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司債務(wù)重組應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的損失=（6 000800）2 2002 300=700（萬元）借：在建工程 2 200 長期股權(quán)投資 2 300 壞賬準(zhǔn)備 800 營業(yè)外支出 700 貸：應(yīng)收賬款 6 000（2）A公司債務(wù)重組利得=6 0002 2002 300=1 500（萬元）A公司處置在建工程產(chǎn)生的損益=2 2001 800=400（萬元）A公司處置長期股權(quán)投資產(chǎn)生的損益=2 300（2 600200）=100（萬元）借：應(yīng)付賬款 6 00

17、0 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 200 投資收益 100 貸：在建工程 1 800 長期股權(quán)投資 2 600 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 400 債務(wù)重組利得 1 500（3）借：固定資產(chǎn)（2 200800） 3 000 貸：在建工程（2 200800） 3 000（4）轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的損益=2 0002 300=300（萬元）借：無形資產(chǎn) 2 200 投資收益 300 貸：長期股權(quán)投資 2 300 銀行存款 2007.金融資產(chǎn)、債務(wù)重組相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）編制華聯(lián)實業(yè)股份有限公司有關(guān)金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。2007年1月1日，購入債券。借：交易性金融資產(chǎn)成本 100應(yīng)收利息 2投資收益

18、 2貸：銀行存款 1042007年1月5日，收到該債券2006年下半年利息。借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 22007年6月30日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 15貸：公允價值變動損益 15借：應(yīng)收利息 2貸：投資收益 22007年7月5日，收到該債券2007年上半年利息。借：銀行存款 2貸：應(yīng)收利息 22007年12月31日，確認(rèn)債券公允價值變動和投資收益。借：公允價值變動損益 5貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5借：應(yīng)收利息 2貸：投資收益 22007年1月5日，收到該債券2007年下半年利息。借：應(yīng)收利息 2貸：投資收益 22008年3月31日，確認(rèn)債券

19、公允價值變動和投資收益。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 8貸：公允價值變動損益 8借：應(yīng)收利息 1貸：投資收益 1（2）分別編制華聯(lián)實業(yè)股份有限公司和乙公司有關(guān)債務(wù)重組的賬務(wù)處理。華聯(lián)實業(yè)股份有限公司的賬務(wù)處理。借：應(yīng)付賬款 120貸：交易性金融資產(chǎn)成本 100 公允價值變動 18 應(yīng)收利息 1營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 1借：公允價值變動損益 18貸：投資收益 18乙公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)成本 118壞賬準(zhǔn)備 4貸：應(yīng)收賬款 120 資產(chǎn)減值損失 28.長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）2008年1月1日。借：長期股權(quán)投資A公司（成本） 270貸：銀行存款 2

20、70270萬元大于240萬元（800×30%），不利差額不調(diào)整初始成本。（2）2008年5月1日。借：應(yīng)收股利（200×30%） 60 貸：長期股權(quán)投資A公司（成本） 60分得投資前股利沖減成本。（3）2008年6月5日。借：銀行存款 60貸：應(yīng)收股利 60（4）2008年6月12日。借：長期股權(quán)投資A公司（其他權(quán)益變動）（80×30%） 24貸：資本公積其他資本公積 24（5）2008年度A公司實現(xiàn)凈利潤。借：長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整）（400×30%） 120貸：投資收益 120（6）2009年度A公司發(fā)生凈虧損。借：投資收益 60貸：長期股權(quán)投

21、資A公司（損益調(diào)整）（200×30%） 60（7）2009年12月31日。借：資產(chǎn)減值損失 22貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司 22賬面價值=270602412060=294（萬元）可收回金額為272萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備22萬元。（8）2010年1月5日。借：銀行存款 250長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備A公司 22資本公積其他資本公積 24貸：長期股權(quán)投資A公司（成本） 210 長期股權(quán)投資A公司（損益調(diào)整） 60 長期股權(quán)投資A公司（其他權(quán)益變動） 24 投資收益 29.存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、所得稅、會計差錯更正相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）處理錯誤。理由：甲產(chǎn)品成本低于可變現(xiàn)凈值，

22、不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備；乙產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。借：存貨跌價準(zhǔn)備 600 貸：以前年度損益調(diào)整 600處理正確。理由：鋼材可變現(xiàn)凈值60×11860×560×26 660（萬元）高于其成本6 000萬元，不應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備。處理不正確。理由：應(yīng)以存貨賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額為基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn)（200×25） 50 貸：以前年度損益調(diào)整 50（2）處理正確。理由：處置前，賬面價值為1 400萬元，而可收回金額為0，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1 400萬元。處理不正確。理由：應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為350萬元。借

23、：以前年度損益調(diào)整 112貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112（3）處理不正確。理由：專利技術(shù)累計攤銷額應(yīng)為240萬元，賬面價值應(yīng)為2 160萬元。借：以前年度損益調(diào)整 40貸：累計攤銷 40處理不正確。理由：對該專利技術(shù)應(yīng)計提960萬元的減值準(zhǔn)備。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 貸：以前年度損益調(diào)整 40處理不正確。理由：應(yīng)以該專利技術(shù)賬面價值低于計稅基礎(chǔ)的差額為基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。借：遞延所得稅資產(chǎn) 240貸：以前年度損益調(diào)整 240（4）借：以前年度損益調(diào)整 778 貸：利潤分配未分配利潤 778借：利潤分配未分配利潤 77.8 貸：盈余公積 77.810.存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資

24、、非貨幣性資產(chǎn)交換相結(jié)合（金額單位為萬元）。（1）華聯(lián)實業(yè)股份有限公司為購買方。（2）購買成本=1 8002 6002 000×（117%）120=6 860（萬元）（3）固定資產(chǎn)的處置損益=1 800（3 6001 600）=200（萬元）交易性金融資產(chǎn)的處置損益=2 6002 200=400（萬元）（4）借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 1 600 貸：固定資產(chǎn) 3 600借：長期股權(quán)投資乙公司 6 860 營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失 200 貸：固定資產(chǎn)清理 2 000 交易性金融資產(chǎn)成本 2 000 公允價值變動 200 投資收益 400 主營業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 銀行存款 120借：公允價值變動損益 200 貸：投資收益 200借：主營業(yè)務(wù)成本 1 600 貸：庫存商品 1 600（5）借：應(yīng)收股利 1 400 貸：長期股權(quán)投資乙公司 1 400（6）應(yīng)沖減初始投資成本的金額=（2 0004 000）3 000×70%1 400=700（萬元）借：應(yīng)收股利 2 800 貸：長期股權(quán)投資乙公司 700 投資收益 2 10011.金融資產(chǎn)、負(fù)債、債務(wù)重組相結(jié)合。（1）編制華