裝備制造業(yè)增值稅優(yōu)惠政策及幾點思考

1、裝備制造業(yè)增值稅優(yōu)惠政策及幾點思考一、裝備制造業(yè)的概念及范圍裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟進行簡單再生產(chǎn)和擴大再生產(chǎn)提供生產(chǎn)技術(shù)裝備的工業(yè)的總稱，即“生產(chǎn)機器的機器制造業(yè)”。裝備制造業(yè)又稱裝備工業(yè)，主要是指資本品制造業(yè)，是為滿足國民經(jīng)濟各部門發(fā)展和國家安全需要而制造各種技術(shù)裝備的產(chǎn)業(yè)總稱。按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，產(chǎn)品范圍包括機械、電子和兵器工業(yè)中的投資類制成品，分屬于金屬制品業(yè)、通用裝備制造業(yè)、專用設(shè)備制造業(yè)、交通運輸設(shè)備制造業(yè)、電器裝備及器材制造業(yè)、電子及通信設(shè)備制造業(yè)、儀器儀表及文化辦公用裝備制造業(yè)7個大類185個小類?！把b備制造業(yè)”的正式出現(xiàn)是在1998年中央經(jīng)濟工作會議明確提出的“要大力發(fā)展裝備

2、制造業(yè)”。裝備制造業(yè)是為國民經(jīng)濟和國防建設(shè)提供生產(chǎn)技術(shù)裝備的制造業(yè)，是制造業(yè)的核心組成部分，是國民經(jīng)濟發(fā)展特別是工業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。建立起強大的裝備制造業(yè)，是提高中國綜合國力，實現(xiàn)工業(yè)化的根本保證。2006年國務(wù)院發(fā)布了關(guān)于加快振興裝備制造業(yè)的若干意見(國發(fā)20068號)，明確了振興裝備制造業(yè)的目標(biāo)、基本原則和主要任務(wù)。該意見決定調(diào)整裝備制造業(yè)進口稅收優(yōu)惠政策。對列入國家發(fā)展重點的重大技術(shù)裝備和產(chǎn)品，條件成熟時，由財政部會同發(fā)展改革委等部門制定專項進口稅收政策，對國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進口的部分關(guān)鍵配套部件和原材料，免征進口關(guān)稅或?qū)嵭邢日骱蠓?，進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后返。同時，取消相應(yīng)

3、整機和成套設(shè)備的進口免稅政策。對國產(chǎn)裝備不能完全滿足需求，仍需進口的，作為過渡措施，經(jīng)財政部會同發(fā)展改革委等有關(guān)部門嚴(yán)格審核，以逐步降低優(yōu)惠幅度、縮小免稅范圍的方式，在一定期限內(nèi)繼續(xù)給予進口優(yōu)惠政策。此后，財政部、國家發(fā)展改革委、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于落實國務(wù)院加快振興裝備制造業(yè)的若干意見有關(guān)進口稅收政策的通知(財關(guān)稅200711號)，決定對大型清潔高效發(fā)電裝備、特高壓輸變電設(shè)備等16個重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域制定專項進口稅收政策，對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進口的部分關(guān)鍵零部件和國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退。所退稅款一般作為國家投資處理，轉(zhuǎn)作國家資

4、本金，主要用于企業(yè)新產(chǎn)品的研制生產(chǎn)以及自主創(chuàng)新能力建設(shè)。二、現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策圍繞裝備制造業(yè)的各個領(lǐng)域，包括重大技術(shù)裝備、共性技術(shù)、基礎(chǔ)工藝及裝備、裝備進出口等方面，國家出臺了一系列財稅政策，起到了積極的作用。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部自1994年2008年給予制造業(yè)共性基礎(chǔ)工藝及裝備行業(yè)中的鑄造、鍛壓、模具、機床四個行業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后退”的優(yōu)惠政策。財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行于1994年以(94)財預(yù)字第55號文發(fā)布了關(guān)于稅制改革后對某些企業(yè)實行“先征后退”有關(guān)預(yù)算管理問題的暫行規(guī)定的通知。15年來，國家先后多批對部分制造業(yè)共性基礎(chǔ)工藝及裝備企業(yè)給予增值稅先征后退的優(yōu)惠政策。2009年

5、的增值稅轉(zhuǎn)型改革允許企業(yè)抵扣新購入設(shè)備所含的增值稅，取消進口設(shè)備免征增值稅，取消外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅，將小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)至3%.本次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案最大亮點是全額抵扣，全行業(yè)轉(zhuǎn)型，取消增量限制，允許企業(yè)新購入的機器設(shè)備進項稅金全額在銷項稅額中計算抵扣。允許企業(yè)抵扣其購進設(shè)備所含的增值稅，消除了生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變前提下，是一項重大減稅政策。作為轉(zhuǎn)型的配套措施，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)關(guān)于停止外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的通知(財稅2008176號)規(guī)定，自2009年1月1日起，對外商投資企業(yè)在投資總額

6、內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅的政策停止執(zhí)行;外商投資企業(yè)購進的已享受增值稅退稅政策國產(chǎn)設(shè)備的增值稅額，不得再作為進項稅額抵扣銷項稅額。企業(yè)重組業(yè)務(wù)如果發(fā)生存貨、設(shè)備等出售的，會涉及增值稅。財稅2008170號文件規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，區(qū)分不同情形征收增值稅。2009年1月1日開始實施的增值稅轉(zhuǎn)型就是對國內(nèi)裝備工業(yè)的一個很大鼓勵，但由于它是一個普適性的政策，不論是高、中、低檔的設(shè)備，都能夠從中獲益，因此對產(chǎn)業(yè)升級的助力則相對有限。裝備制造業(yè)的現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有進口環(huán)節(jié)享受免稅優(yōu)惠、出口享受退稅優(yōu)惠、集成電路產(chǎn)品可享受即征即退優(yōu)惠等內(nèi)容。(一

7、)進口環(huán)節(jié)可享受免稅優(yōu)惠1、為引進國外的先進技術(shù)和設(shè)備，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和技術(shù)進步，國務(wù)院出臺的關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知(一)(國發(fā)199737號)規(guī)定，自1998年1月1日起，對國家鼓勵發(fā)展的國內(nèi)投資項目和外商投資項目進口設(shè)備，在規(guī)定的范圍內(nèi)，免征關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。其中：屬于國家鼓勵、支持發(fā)展的外商投資項目和國內(nèi)投資項目，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)備及配套件、備件和技術(shù)，免征進口增值稅;屬于利用外國政府貸款和國際金融組織貸款項目進口的自用設(shè)備，加工貿(mào)易外商提供的不作價進口設(shè)備及其配套件、備件和技術(shù)，免征進口增值稅;屬于國家批準(zhǔn)的技術(shù)改造項目進口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進口增值稅。2、

8、為貫徹落實中共中央、國務(wù)院關(guān)于加強技術(shù)創(chuàng)新，發(fā)展高科技，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化的決定的精神，鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的(財稅字1999273號)文件規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄的產(chǎn)品而進口所需的自用設(shè)備，及其按合同隨設(shè)備進口的技術(shù)及配件、備件，除國內(nèi)投資項目不予免稅的進口商品目錄所列商品外，免征關(guān)稅和進口增值稅。3、為貫徹落實國務(wù)院關(guān)于印發(fā)鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知的精神，推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅2000

9、25號)規(guī)定，對經(jīng)認定的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)，進口所需要的自用設(shè)備，以及按合同隨設(shè)備進口的技術(shù)(含軟件)及配套件、備件，不需出具確認書。不占用投資總額，除國家規(guī)定不予免稅的進口商品外，從2000年7月1日起，免征進口增值稅;對經(jīng)認定的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，引進集成電路技術(shù)和成套生產(chǎn)設(shè)備，單項進口的集成電路專用設(shè)備和儀器，除國家規(guī)定不予免稅的進口商品外，從2000年7月1日起，免征進口增值稅;從2000年7月1日起，對在中國境內(nèi)設(shè)立的投資額超過80億元或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，進口自用生產(chǎn)性原材料、消耗品，免征進口增值稅。(二)出口可享受退稅優(yōu)惠1、國家稅務(wù)總局關(guān)于

10、利用外國貸款采用國際招標(biāo)方式國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機電產(chǎn)品恢復(fù)退稅的通知(國稅發(fā)1998第065號)和國家稅務(wù)總局關(guān)于出口退稅若干問題的通知(國稅發(fā)2000165號)規(guī)定，利用外國政府貸款和國際金融組織貸款，通過國際招標(biāo)方式，由國內(nèi)企業(yè)和1993年底前設(shè)立的外商投資企業(yè)中標(biāo)的出口機電產(chǎn)品，包括機械、電子、運輸工具、光學(xué)儀器、擴聲器、醫(yī)用升降椅、坐具、體育設(shè)備和游樂場設(shè)備，可退免增值稅。2、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步提高部分貨物出口退稅率的通知(財稅字1999225號)，規(guī)定從1999年7月1日起，出口機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品，按17%的退稅率退稅。除以上四大類機

11、電產(chǎn)品以外的其他機電產(chǎn)品，按15%的退稅率退稅。同時，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整出口貨物退稅率的通知(財稅2003第222號)規(guī)定，從2004年1月1日起，船舶、汽車及其關(guān)鍵零部件、航空航天器、數(shù)控機床等列名貨物的出口退稅率維持17%.3、2008年以來，為了鼓勵機械裝備制造業(yè)的產(chǎn)品出口，國家先后三次提高增值稅出口退稅稅率。2008年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于提高勞動密集型產(chǎn)品等商品增值稅出口退稅率的通知(財稅2008144號)，自2008年12月1日起，將部分機電產(chǎn)品的退稅率分別由9%提高到11%，11%提高到13%，13%提高到14%。2008年12月29日，財政部、國家稅

12、務(wù)總局又發(fā)布關(guān)于提高部分機電產(chǎn)品出口退稅率的通知(財稅2008177號)，決定從2009年1月1日起，提高部分技術(shù)含量和附加值高的機電產(chǎn)品出口退稅率：將航空慣性導(dǎo)航儀、陀螺儀、離子射線檢測儀、核反應(yīng)堆、工業(yè)機器人等產(chǎn)品的出口退稅率由13%、14%提高到17%;將摩托車、縫紉機、電導(dǎo)體等產(chǎn)品的出口退稅率由11%、13%提高到14%。2009年6月3日，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于進一步提高部分商品出口退稅率的通知(財稅200988號)規(guī)定，自2009年6月1日起，電視用發(fā)送設(shè)備、縫紉機等商品的出口退稅率提高到17%。(三)集成電路產(chǎn)品可享受即征即退優(yōu)惠為推動我國軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增強

13、信息產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力和國際競爭力，財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署聯(lián)合下發(fā)關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問題的通知(財稅2000025號)，規(guī)定自2000年6月24日起至2010年底以前，對銷售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品(含單晶硅片)，按17%的法定稅率征稅后，其實際稅負超過6%的部分，增值稅實行即征即退。三、政策執(zhí)行中存在的問題1、增值稅先增后返政策到期后缺乏新的財稅政策支持措施。自2009年1月1日起，我國實行增值稅轉(zhuǎn)型政策。將目前實行的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費型增值稅。財政部自1994年2008年給予制造業(yè)共性基礎(chǔ)工藝及裝備行業(yè)中的鑄造、鍛壓、模具、機床四個行業(yè)“產(chǎn)品增值稅先征后退”

14、的優(yōu)惠政策已于2008年底結(jié)束。對享受“產(chǎn)品增值稅先征后退”的鑄件、鍛件、模具、數(shù)控機床生產(chǎn)企業(yè)，將受到一定的影響，目前亟待出臺替代財稅政策支持。2、部分產(chǎn)品增值稅留抵稅額長期掛帳，一定程度上占用了企業(yè)流動資金。例如農(nóng)機產(chǎn)品的增值稅稅率由17%降至13%，從總體上對企業(yè)的收益有好處。但由于存在低征高扣現(xiàn)象，導(dǎo)致部分企業(yè)進項稅額和銷項稅額倒掛，形成留抵稅額。雖然這是隱性補貼，但由于我國增值稅制對留抵稅額不予退稅，而是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，這樣造成企業(yè)的留抵稅額長期掛帳，一定程度上占用了企業(yè)流動資金。3、在進口稅收制度方面，進口整機免稅，進口零部件、原材料全額繳納進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅問題沒有根本解

15、決。雖然國家在大馬力農(nóng)業(yè)裝備、大型精密數(shù)控機床及壓力成型機械、大功率風(fēng)力發(fā)電機組、大型煤化工設(shè)備、大型石化設(shè)備、超特高壓輸變電設(shè)備等重大技術(shù)裝備關(guān)鍵領(lǐng)域內(nèi)對國內(nèi)企業(yè)為開發(fā)、制造這些裝備而進口的部分關(guān)鍵零部件和國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料所繳納的進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅實行先征后退政策，但除上述領(lǐng)域外我國裝備制造業(yè)企業(yè)為消化引進技術(shù)或?qū)崿F(xiàn)裝備國產(chǎn)化所需要進口的原材料和配套關(guān)鍵零部件，必須全額交納關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅，而進口整機或成套設(shè)備，則可免征上述兩項稅收，這種進口稅收政策中長期存在的倒掛現(xiàn)象沒有根本解決，由政策造成的成本負擔(dān)使裝備制造企業(yè)自主化生產(chǎn)反倒不如進口整機或成套設(shè)備，一定程度上影響了裝備自主

16、化進程。另外，外商投資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)執(zhí)行不同財稅政策，問題仍很突出。鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄有待于調(diào)整。裝備制造業(yè)調(diào)整和振興規(guī)劃中鼓勵進口技術(shù)和產(chǎn)品目錄中部分裝備國內(nèi)生產(chǎn)能夠滿足需要，不應(yīng)予以享受進口貼息待遇而鼓勵進口。關(guān)稅稅則需要進一步完善。有關(guān)裝備制造業(yè)產(chǎn)品法定稅率偏低等等。4、在出口稅收制度方面，出口退稅率及依然偏低，不能滿足實際需要。裝備制造企業(yè)出口信貸規(guī)模不夠，部分銀行授信或貸款額度不能直接安排給財務(wù)狀況較好的出口簽約企業(yè)，中間環(huán)節(jié)多，費用高。在國家最近六次提高出口退稅率的規(guī)定中，涉及裝備制造業(yè)產(chǎn)品的只有風(fēng)動工具、儀器儀表等少數(shù)稅目，大部分稅目的產(chǎn)品(含機械零部件)出口退稅率在13%以

17、下，且退稅時間一般三個月以上，因此，不利于鼓勵裝備制造業(yè)產(chǎn)品出口和提高國際競爭力。四、建議或思考從促進節(jié)能投資、引導(dǎo)節(jié)能消費、調(diào)整節(jié)能產(chǎn)品進出口以及鼓勵節(jié)能技術(shù)推廣等方面加強稅收政策支持。1、增值稅支持節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面，可以借鑒國家支持資源綜合利用產(chǎn)品的相關(guān)政策。對關(guān)鍵性的、節(jié)能效益異常顯著且價格等因素制約推廣的重大節(jié)能設(shè)備和產(chǎn)品，國家在一定期限內(nèi)實行一定的增值稅減免優(yōu)惠政策。對部分節(jié)能效果非常明顯的產(chǎn)品，在一定期限內(nèi)，可以實行增值稅全部免征、部分免征或者增值稅即征即退措施。退還增值稅的比例可以是全部，也可以是部分，根據(jù)實際情況，在調(diào)研的基礎(chǔ)上確定，提高企業(yè)流動資金，增加企業(yè)生產(chǎn)效益，促進產(chǎn)品

18、技術(shù)革新和升級換代，提高產(chǎn)品競爭力，增強發(fā)展后勁。2、加強基礎(chǔ)制造工藝及裝備方面。給予鑄造、鍛壓、模具、機床等行業(yè)重點企業(yè)國家財稅優(yōu)惠政策支持。自1994-2008年實行增值稅先征后返還，享受該政策的四個行業(yè)都得到了明顯的發(fā)展，但是由于實施期間比較短暫，行業(yè)根本面貌沒有徹底改變。鑒于這些行業(yè)在國民經(jīng)濟和國防建設(shè)中起著重要作用，建議國家繼續(xù)加大財稅政策扶持力度，在增值稅先征后返政策到期后，需要根據(jù)形勢，出臺連續(xù)性的稅收優(yōu)惠措施，或免或退，或與國家節(jié)能減排的財稅政策相結(jié)合，提高基礎(chǔ)制造工藝及裝備企業(yè)的產(chǎn)品競爭力，提高國產(chǎn)化水平，滿足基本建設(shè)需要。此外，對列入裝備制造業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃的塑料機械、焊接、

19、熱處理、液壓氣動密封、齒輪等行業(yè)也應(yīng)加大財稅政策扶持力度，提高產(chǎn)品質(zhì)量，提高企業(yè)效益，擴大再生產(chǎn)，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)振興。3、重點企業(yè)的研發(fā)費用的全部或部分和工資總額的全部或部分作為增值稅進項稅額，抵扣應(yīng)交的增值稅作為新的優(yōu)惠政策。在產(chǎn)品增值稅先征后返政策結(jié)束后，或者繼續(xù)實施增值稅先征后返的政策，或者國家為裝備制造業(yè)共性基礎(chǔ)工藝及裝備行業(yè)繼續(xù)提供良好的政策環(huán)境，扶持政策著力點放在鼓勵企業(yè)用于技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)上，因此采用將重點企業(yè)的研發(fā)費用的全部或部分和工資總額的全部或部分作為進項稅額用來抵扣應(yīng)交的增值稅，降低了企業(yè)的增值稅稅負率。4、對農(nóng)業(yè)裝備制造企業(yè)增值稅留抵稅額可以實行當(dāng)年退還企業(yè)辦法。由于農(nóng)機產(chǎn)品的

20、增值率低，多數(shù)農(nóng)機產(chǎn)品的進項稅額都大于銷項稅額，從而出現(xiàn)負稅現(xiàn)象。對留抵額退稅是在世界上實行增值稅的國家較為常見的做法，符合增值稅原理，也有利于減輕企業(yè)資金壓力。為此，農(nóng)機工業(yè)企業(yè)增值稅留抵稅額可以實行當(dāng)年退還企業(yè)的辦法。5、實施稅收政策優(yōu)惠，積極推行行業(yè)準(zhǔn)入制度。發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，按照有利調(diào)整結(jié)構(gòu)、有效競爭、降低能耗、保護環(huán)境和安全生產(chǎn)的原則，提出行業(yè)準(zhǔn)入條件，實現(xiàn)商品化、專業(yè)化、規(guī)?；哪繕?biāo)。所謂“準(zhǔn)入制度”，就是企業(yè)必須具備的基本條件，也是企業(yè)自律的文件，同時也是各級政府執(zhí)行各種相關(guān)政策時(例如新上項目的審批、征地、稅收等)的一個導(dǎo)向意見。例如，按照鑄造行業(yè)準(zhǔn)入條件對新建、擴建鑄造項目

21、實施“生產(chǎn)許可”制度;對不符合鑄造行業(yè)準(zhǔn)入條件的現(xiàn)有鑄造企業(yè)，限期進行整改，整改其內(nèi)內(nèi)金融機構(gòu)不得提供信貸支持，不能享受出口退稅，不能申報任何優(yōu)惠項目;整改后仍不符合準(zhǔn)入條件進行淘汰。6、繼續(xù)完善重點裝備制造業(yè)企業(yè)進口關(guān)鍵零部件、原材料先征后退或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅政策。在繼續(xù)做好大馬力農(nóng)業(yè)裝備、大型精密數(shù)控機床及壓力成型機械、大功率風(fēng)力發(fā)電機組、大型煤化工設(shè)備、大型石化設(shè)備、超特高壓輸變電設(shè)備等16項重大裝備制造企業(yè)進口關(guān)鍵零部件、原材料先征后退或免征進口關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)增值稅的同時，對其他裝備制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的重點產(chǎn)品，如大型施工機械(工程機械)行業(yè)的大型挖掘機、大型推土機、大型汽車起重機、大型履帶吊、大型裝載機、大型叉車、大型消防車等需要進口的關(guān)鍵零部件和國內(nèi)不能生產(chǎn)的原材料實施先征后退或免征